第七章个人所得税纳税筹划

第七章个人所得税纳税谋划与案例7.1个人所得税的优惠政策及纳税谋划【税法规定】个人所得税的优惠政策免税工程

减税工程暂免征工程利用税收优惠政策合理进展税收谋划1、利用起征点进展税收谋划

在坚持收入不变的情况下，对各月收入进展合理的分配和调整，使得每月收入低于起征点。〔案例7—1〕

7.2工资、薪金所得的纳税谋划【税法规定】1、工资、薪金所得的计征范围除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予纳税：〔1〕独生子女补贴；〔2〕执行公务员工资制度未纳入根本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。〔3〕托儿补助费；〔4〕差旅费补贴、误餐补助

2、工资、薪金所得的计税方法

应纳税所得额=月工资、薪金收入－2000应纳税所得额=月工资、薪金收入－4800附加减除费用适用的详细范围包围：〔1〕在中国境内的外商投资企业和外国企业任务的外籍人员。〔2〕应聘在我国企事业单位内任务的外籍专家。〔3〕在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇获得工资薪金的人员。〔4〕财政部确定的其他人员。7.2.2工资、薪金所得的纳税谋划1〕工资、薪金福利化谋划方法【税法规定】①企业和个人按照国家或地方政府规定比例提取并向金融机构实践缴付的医疗、养老、失业保险以及住房公积金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征个税。②外籍个人以非现金方式或实报实销方式获得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，可暂免征收个人所得税。【谋划思绪】①按规定扣除法定福利工程②采用实报实销的方法列支部分支出，降低名义工资③企业可以经过向职工提供住所、上下班交通车效力或福利设备将少职工名义工资。

〔见案例7—4〕2〕纳税工程选择谋划法

想一想：“工资薪金所得〞和“劳务报酬〞两个税目纳税，其主要区别在于什么？

【案例】王先生为一暂时下岗的技术工人，2021年1—6月，其在某企业提供技术指点效力，每月获取收入4000元。现有两种方案可供王先生自行选择，王先生可以与企业签署雇佣劳动合同，也可以不与该企业签署雇佣劳动合同。哪种方案对王先生更为有利？工资薪金税率表

级数应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500部分5%02500~2000部分10%2532000~5000部分15%12545000~20000部分20%375…….………………求临界点设应税收入为X〔属于10000~20000元之间〕，假设按工资薪金计算，那么应纳个人所得税为：〔X－2000〕×20%－375假设按劳务报酬交纳的话，那么应纳个人所得税为X〔1－20%〕×20%使两式相等，那么求出临界点X=19375元。所以当X小于19375元时，按工资、薪金所得纳税税负较轻，而当月工资收入高于19375元时，按劳务报酬所得纳税税负较轻。3〕“削山头〞谋划法〔1〕奖金分摊谋划法【案例导入】假定中国公民李某2021年在我国境内1~12月每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性领取年终奖金18500元。请计算李某获得该笔奖金应交纳的个人所得税。按12个月分摊后，每月奖金=【18500－〔2000－1500〕】÷12=1500元应纳税额==【18500－〔2000－1500〕】×10%-25=1775元

【税法规定】除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税外，纳税人获得的半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一概与当月工资、薪金收入合并，交纳个税。想一想，究竟是发全年一次性奖金缴税少还是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？

见案例〔7—6〕2、工资、薪金所得均匀分摊法补充：全年一次性奖金的谋划方法

研讨的问题：如何合理安排员工的月工资和全年一次性奖金的份额，从而使工资薪金所得最大限制地享用低税率优惠。知：年收入可扣除费用为24000元1、假设年收入为24000~30000元，年应纳税所得额为0~6000元2、假设年收入为30000~48000元年应纳税所得额为6000~24000元3、假设年收入为48000~84000元年应纳税所得额为24000~60000元这意味着：6000元按5%纳税，18000元按照10%纳税，36000元按照15%纳税一定有一个数额，使之转入全年一次性奖金所负担的税额，与将6000元转入全年一次性奖金，而将其他部分按15%缴税所承当的税额是一样的，设这个金额为X，于是有：10%X－25=6000×5%+〔X－6000〕×15%X=11500

结论：当月工资适用15%税率的金额为0~11500元〔年收入为48000~59500元〕转入全年一次性奖金的金额为6000元，而当月工资适用15%税率的金额为11500~24000元〔年收入为59500~72000元〕时，应将这部分金额转入全年一次性奖金；假设年收入为72000~84000元，转入全年一次性奖金的金额仍应为24000元。【例】李某2021年度年薪为98800元，平常每月领取2400元，年终一次性领取全年一次性奖金70000元。问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税负最低，税金降低多少？7.6利息、股息、红利所得的纳税谋划7.6.1利息、股息、红利所得的税收规定利息：是指个人因拥有债务而获得的收入股息、红利所得都是因个人拥有股权而获得的所得。请大家想一想“利息、股息、红利〞的计税根据是什么？普通规定：以利息、股息、红利所得的全部收入作为应税所得额，不得扣除任何费用。优惠政策：1.自2021年10月9日起暂免征储蓄存款利息个人所得税。2.对个人投资者从上市公司获得的股息红利所得减按50%计入个人应纳税所得额。3.对证券投资基金从上市公司分配获得的股息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50%计算应纳税所得额。

7.6.2利息、股息、红利所得的纳税谋划1.利息收入的纳税谋划存款方式不同，有关的纳税规定就不一样【谋划思绪】优先思索免征所得税的存款方式

【税法规定】1.对个人获得的教育储蓄存款利息所得，免征个人所得税。2.个人按照规定比例交付的以下专项基金或资金存入银行个人账户所获得的利息收入免征个人所得税：①住房公积金，②医疗保险金，③根本养老保险金，④失业保险基金。

教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于子女接受非义务教育储蓄资金，以促进国家教育事业安康开展。在我国工行、建行、农行等都曾经兴办了教育储蓄业务，对教育储蓄给予利率上的优惠，其存期分为一年期、三年期和六年期三种，比如三年期按照开户日中国人民银行公告的三年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息。最低起存金额为50元，本金合计最高限额为2万元。

〔见案例7—13〕〔2〕购买债券

【谋划思绪】选择债券的种类，实现免征个人所得税的目的【税法规定】购买国债或国家发行的金融债券，其利息所得可免征个人所得税。〔3〕股息、红利所得的纳税谋划

【谋划思绪】所得再投资〔4〕购买保险税法对个人获得的保险赔偿是免征个人所得税的，此外来自于保险公司的分红以及返还款等仍未列入纳税的行列，因此，购买保险也是一种节税的选择。补充：捐赠的纳税谋划【税法规定】个人经过规定渠道对教育事业和其他公益事业的捐赠，不超越纳税人应纳税所得额的30%的部分，准予扣除。【谋划思绪】充分利用、调整捐赠限额案例7—14黄教授2021年5月共获得工资、薪金收入5000元，本月对外捐赠2000元。请计算一下黄教授当月应纳个人所得税。允许税前扣除的捐赠限额=〔5000-2000)元×30%=900元，本月应纳税额；(5000-2000-900)元×15%-125元=190元。

大家想一想如何帮黄教授谋划使其减轻税负？

捐赠的谋划方式：1.根据捐赠限额的多少分次安排捐赠数额2.对于一个月获得多项所得，将捐赠额分散在不同的应税工程中，先用税率高的应税所得进展捐赠。

案例7—15管先生2021年5月份获得各项收入22000元，其中工资、薪金所得约8000元，特许权运用费所得10000元，稿酬所得约4000元，管先生热心公益事业，预备向希望工程捐赠6000元。假设管先生用特许权运用费向希望工资捐赠6000元，那么其5月应交纳多少个人所得税？

工薪应纳税额=(8000-2000)元×20%-375元=825元稿酬所得税额=(4000-800)×20%×(1-30%)=448特许权运用费所得税前允许扣除捐赠额=10000元×30%=3000元特许权运用费所得税应纳税额=〔10000-3000)元×20%=1400元管先生5月份应纳税额=825元+448元+1400元=2673元。

大家想一想如何替管先生作纳税谋划？根据各项应税所得的扣除限额分别从三项所得中拿出相应额数进展捐赠。工薪所得扣除限额=(8000-2000)元×30%=1800元；特许权运用费所得扣除限额=10000×(1-20%)×30%=2400元；稿酬所得扣除限额=〔4000-800)元×30%=960元；扣除限额合计5160元。

7.7纳税人身份认定的纳税谋划【税法规定】个人所得税纳税人按照住所规范和居住时间规范，分为居民纳税人和非居民纳税人。居住时间纳税人性质来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内负担境外支付境内支付境外支付不超过90天（协定183天）

非居民纳税人在我国纳税免税不在我国纳税不在我国纳税超过90天（协定183天）不超过1年在我国纳税在我国纳税不在我国纳税不在我国纳税超过1年不超过5年居民纳税人在我国纳税在我国纳税在我国纳税免税5年以上在我国纳税在我国纳税在我国纳税在我国纳税引导案例史密斯先生从2021年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的达康公司任职做技术指点任务。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的达康公司每月向其支付15000元人民币，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2021年6月，史密斯先生被该美国公司暂时派到泰国，为一家集团公司检测设备，他在泰国任务15天，泰国公司向其支付工资1000美圆，随即又前往我国的达康公司任务。请思索史密斯先生在我国应如何交纳个人所得税？

【谋划思绪】将居民纳税人变为非居民纳税人，从而减轻纳税人的税负。居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，假设在一个纳税年度内，一次离境超越30日或多次离境累计超越90日的，简称“90天规那么〞。将不视为全年在中国境内居住。案例乔治和布莱克两位先生均为美国科通技术开展高级雇员。因任务需求，乔治先生于2004年12月8日被美国总公司派往中国的分公司任务，在北京业务区。紧接着2021年2月10日布莱克先生也被派往中国任务，在上海业务区。乔治先生每年可领得中国分公司支付发放的年终工资、薪金10万元，美国总公司支付的工资、薪金1万美圆。由于乔治先生在美国购买了上市公司的