作业成本法在服装企业中的应用

作业成本法在服装企业中的应用

交易成本法（简称abc法）是一种基于交易的成本计算方法，以具有不同的间接成本率对不同的交易成本进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的基本理论认为,企业的全部经营活动是由一系列相互关联的作业组成,企业的每一项作业都要耗用一定的资源,企业产品的生产需要通过一系列作业完成。因此,产品的成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的总和。作业成本法改变了传统的以产品的数量为主要成本驱动因素的成本核算方法,使企业的成本计算活动更加准确。作业成本法在实际中的应用非常广泛,尤其在加工型的服装企业中更具有应用价值。根据中国服装协会调查,辽宁的服装加工型企业的比例高达82%以上。服装加工型企业产品成本主要为加工费,传统的成本核算只显示直接成本的消耗,对在服装产品中日趋增长的制造费用计算粗略,企业无法获得产品在各制造环节中的成本信息。而作业成本法的运用,可以有效解决成本核算不准确的问题。一、数量基础分配法服装加工型企业应用传统成本核算方法的局限主要表现为间接费用的分配不合理,导致成本核算不够准确。传统成本核算方法采用两步程序分配间接费用。首先将归集起来的辅助生产费用分配到各部门,然后将归集的生产部门总费用分配到各产品中去。在分配生产部门费用时,用直接人工或机器工时作为分配基础,由于工时和机时的分配基础与产品数量有关,因此可称为“数量基础分配法”,这种方法在几十年前是合理的,因为当时大多数的服装加工企业设备价值低,只生产少数几种产品,产品构成最重要因素为直接人工成本和直接材料成本,而制造费用的比重较小,因此,用构成产品成本主体的直接人工去分配少量的制造费用所导致的成本偏差是非常微小的,产品成本信息比较准确。而在市场竞争激烈的今天,服装加工企业的生产经营环境发生了巨大变化,制造费用比重逐渐增大,如果还是按照传统的成本计算方法计算分配率,计算出的制造费用分配率就会变得很大,从而扩大了成本信息偏差。而且随着服装生产企业自动化程度越高,分配率越大,成本差异就越大。另外,在顾客需求日益个性化、多样化的今天,服装企业传统的少品种、大批量生产模式逐步让位于多品种、小批量生产工艺模式。这样,与单个产品生产工时无关的费用,如设备调整准备费用、搬运费用、质检费用、设计费用、试验费用、采购费用等生产支持费用也有很大的增加。如果把这些与产品生产工时无关的费用强行按工时分配给产品的成本,必然造成分配结果的扭曲。作业成本法可以有效的解决这个问题。二、传统成本法上的成本分配下面举例说明服装加工型企业如何应用作业成本法。假设某服装企业本月只生产衬衫和T恤衫两种产品,采用流水线进行加工,缝纫人员按加工件数计算工资,其他人员为固定工资,有关成本资料如下:按作业成本法,企业可以确定如下作业:1.生产准备作业——作业1生产准备作业主要由样板制作和裁剪两项工作组成,该服装厂生产的衬衫分5个型号,T恤衫分3个型号,每种型号的产品平均每月需消耗一套样板,而且每一种样板的制作费大致相同,裁剪工作一般按制作的样板由机器下料,因此,生产准备作业每月衬衫和T恤衫耗用该项作业的比例为:30%:50%。2.缝纫作业——作业2因为采用流水线进行加工,每个工人只制作服装的一部分,按生产件数发放工资,因此,缝纫作业成本按生产衬衫和T恤衫工人的工资进行作业分配。3.钉扣、锁眼作业——作业3T恤衫不需要钉扣、锁眼,全部成本分配给衬衫。4.检验、包装作业——作业4检验、包装工作采用计时工资,该作业根据本月检验、包装衬衫和T恤衫使用时间分配。5.车间管理作业——作业5车间管理是一项维持性作业,难以化清为哪种产品所消耗。可以按照承受能力原则,以各种产品预计的销售量乘以预计单价作为分配基础,分配该项作业。根据上表计算结果,加上直接材料成本可以得出:衬衫的总成本=172000+207400=379400T恤衫的总成本=87000+142000=229000以上是作业成本法计算成本的过程。如果采用传统成本核算方法分配制造费用,企业通常把缝纫人员的工资作为直接人工,其他成本均作为制造费用,按统一标准进行分配,再计入直接成本。将不包括缝纫人员工资的其他费用作为制造费用,共计232400元,在分配生产部门费用时,通常采用直接人工或机器工时作为分配基础,本例中采用直接人工作为分配基础,具体分配情况如下:分配率=232400÷117000=1.9863衬衫的制造费用=60000×1.9863=119180T恤衫的制造费用=57000×1.9863=113220从上述计算结果可知,按照作业成本法核算的衬衫总成本为379400元,按照传统成本法核算的衬衫总成本为351180元,作业成本法核算的衬衫成本高于传统成本法核算的衬衫成本28220元;相反,按照作业成本法核算的体恤衫总成本为229000元,按照传统成本法核算的体恤衫总成本为257220元,作业成本法核算的衬衫成本低于传统成本法核算的衬衫成本28220元。造成上述差异的原因传统成本核算方法分配制造费用,通常采用直接人工或机器工时作为分配基础,分配标准单一,没有考虑成本动因。而作业成本法采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配,分配结果更符合企业的实际情况,从本例中就可以看出,衬衫的制作复杂,按照作业成本法核算的结果更符合企业成本发生的真实情况。随着企业的制造费用在总生产成本中所占比例不断提高,所生产的产品有更大差异,采用作业成本法根据成本动因分配制造费用,核算结果真实可靠,有利于企业调整产品结构,有利于企业进行成本控制,实现企业效益最大化。三、转变企业的经营理念,树立科学的作业成本法作业成本法20世纪80年代末起源于美国,自1995年以来,国内开始对作业成本法的研究。目前国内有关作业成本法的理论研究很多,但在实际中也有所应用。实际中作业成本法在电子制造业、化工制造业、冶金等行业应用较多,但是纺织服装业却鲜有应用,尤其是加工型的服装企业。实际调查中发现,制约服装加工型企业应用作业成本法的因素有:第一,认为实行作业成本法的成本太高。此种说法根本问题在于缺乏成本效益观念,没有看到增加的成本相对于使用作业成本法所获收益是微不足道的,虽然作业成本法要比传统成本法消耗更多的费用,可是大多数人高估了作业成本法的核算成本。其实随着计算机系统的普及化,大部分信息可以通过电子数据处理环境正常获得。第二,认为作业成本法与传统成本法没有太大区别,只不过多了几个分配基础。这种观念没有看到作业成本法的实质和精髓。作业成本法是对成本管理理念、管理思想和管理方法的创新,是科学化的成本分摊方法的体现,它摒弃了传统的主观判断的成本分摊方法,采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本。第三,认为制造费用等大部分是固定的,管理人员对这些固定成本无所作为。这种错误的观点是建立在这种假设之上的,即不随产品数量变化的成本是不变的。然而作业成本法告诉我们,许多以前不随数量变化的成本是随作业基准变化的,管理人员完全可以追踪这些变化。中国的纺织服装企业完全具备实行作业成本法的条件,服装加工企业完全可以结合自身的情况将作业成本法应用于企业的成本控制、成本管理和经营决策当中,以更好的参与国际竞争。因此,要加快作业成本法在服装加工企业广泛应用的步伐,笔者认为需从以下几方面入手:首先,要以新会计准则为契机,积极创造条件,提高会计人员的素质,加强对包括管理人员、具体操作人员在内的培训。其次,要转变思想,更新观念,树立作业成本管理理念,实施作业成本法必须要在企业内部从上到下形成共识,统一思想,特别是要取得企业最高层管理者的认可,消除实施过程中各种人为因素的阻力,以提高效率,促进企业资源的合理有效配置。最后,统一财务体系,纳入预算过程,采用作业成本法的组织可以将财务体系和作业成本