2023年《初级会计实务》知识点

2023《初级会计实务》学问点(一)托付加工物资(一)托付加工物资的本钱企业托付外单位加工物资的本钱包括加工中实际耗用物资的本钱、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。【提示1】需要交纳消费税的托付加工物资托付加工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入托付加工物资本钱。托付加工物资收回后用于连续加工的，由受托方代收代缴的消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方，而不计入托付加工物资的本钱。【提示2】伴同加工费所支付的增值税对于符合抵扣条件的增值税一般纳税人(托付方)应记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目，而不计入托付加工物资的本钱。对于增值税小规模纳税人(托付方)，则应将伴同加工费所支付的增值税计入托付加工物资的本钱。(二)托付加工物资的账务处理为了反映和监视托付加工物资增减变动及其结存状况，企业应当设置“托付加工物资”科目，借方登记托付加工物资的实际本钱，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际本钱和剩余物资的实际本钱，期末余额在借方，反映企业尚未完工的托付加工物资的实际本钱等。【提示1】托付加工物资也可以承受打算本钱或售价进展核算。【提示2】企业发给外单位加工物资时，假设承受打算本钱或售价核算的，还应同时结转材料本钱差异或商品进销差价，贷记或借记“材料本钱差异”科目，或借记“商品进销差价”科目。库存商品(一)库存商品的内容库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部预备出售的商品、发出展览的商品、存放在外的商品、承受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。【提示1】已完成销售手续，但购置单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进展登记。【提示2】库存商品可以承受实际本钱核算，也可以承受打算本钱核算，其方法与原材料相像。承受打算本钱核算时，库存商品实际本钱与打算本钱的差异，可单独设置“产品本钱差异”科目核算。(二)库存商品的账务处理验收入库商品对于库存商品承受实际本钱核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际本钱，借记“库存商品”科目，贷记“生产本钱—根本生产本钱”科目。发出商品企业销售商品，确认收入结转销售本钱，借记“主营业务本钱”等科目，贷记“库存商品”科目。毛利率法毛利率法是指依据本期销售净额乘以上期实际(或本期打算)毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货本钱的一种方法。计算公式：毛利率=销售毛利/销售额×100%销售毛利=销售额×毛利率销售本钱=销售额-销售毛利或=销售额×(1-毛利率)期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱【提示】毛利率法是商品批发企业常用的计算本期商品销售本钱和期末库存商品本钱的方法。承受这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货治理的需要。库存商品的账务处理2.发出商品售价金额核算法售价金额核算法是指寻常商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售本钱的一种方法。计算公式如下：商品进销差价率=(期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价)÷(期初库存商品售价+本期购入商品售价)×100%本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率本期销售商品的本钱=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的本钱=期初库存商品的进价本钱+本期购进商品的进价本钱-本期销售商品的本钱【提示1】商业零售企业(如百货公司、超市等)广泛承受售价金额法。【链接】毛利率法是商品批发企业常用的计算本期商品销售本钱和期末库存商品本钱的方法。【提示2】假设企业的商品进销差价率各期之间是比较均衡的，也可以承受上期商品进销差价率分摊本期的商品进销差价。年度终了，应对商品进销差价进展核实调整。【链接】假设企业的材料本钱差异率各期之间是比较均衡的，也可以承受期初材料本钱差异率分摊本期的材料本钱差异。年度终了，应对材料本钱差异率进展核实调整。存货清查(一)存货盘盈的账务处理企业发生存货盘盈时，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目;在依据治理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“治理费用”科目。【提示】盘盈的存货，按重置本钱确定其入账价值。报经批准前:借：原材料(库存商品等)贷：待处理财产损溢报经批准后:借：待处理财产损溢贷：治理费用(二)存货盘亏的账务处理企业发生存货盘亏及毁损时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目。在依据治理权限报经批准后，应作如下账务处理：对于入库的残料价值，计入“原材料”等科目;对于应由保险公司和过失人的赔款，计入“其他应收款”科目;扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失，属于一般经营损失的局部，计入“治理费用”科目，属于格外损失的局部，计入“营业外支出”科目。报经批准前：借：待处理财产损溢贷：原材料(或库存商品等)应交税费——应交增值税(进项税额转出)(非正常损失)【提示1】依据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，非正常损失的购进货物或相关的应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣，增值税的进项税额作转出处理。所谓非正常损失，是指因治理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。【提示2】假设材料的毁损是因自然灾难造成的，进项税额可以从销项税额中抵扣，增值税的进项税额不作转出处理。报经批准后：借：银行存款(残料变现)原材料(残料入库)其他应收款(应收保险公司和过失人的赔款)治理费用(一般经营损失或收发计量)营业外支出(自然灾难毁损局部)贷：待处理财产损溢存货减值(一)存货跌价预备的计提与转回资产负债表日，存货应当依据本钱与可变现净值孰低计量：当存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计价;当存货本钱高于可变现净值时，存货按可变现净值计价。当存货本钱高于其可变现净值时，说明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益(资产减值损失)，并相应削减存货的账面价值。以前减计存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以恢复，并在原计提的存货跌价预备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。【提示1】本钱本钱是指期末存货的实际本钱，假设企业在存货本钱的日常核算承受打算本钱法、售价金额核算等简化核算方法，则本钱为经调整后的实际本钱。【提示2】可变现净值可变现净值是指在日常活动中，存货的估量售价减去至完工时估量将要发生的本钱、估量的销售费用以及估量的相关税费后的金额。其特征表现为存货的估量将来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。需进一步加工的存货可变现净值=存货的估量售价-至完工时估量将要发生的本钱-估量的销售费用以及相关税费直接用于销售的存货可变现净值=存货的估量售价-估量的销售费用以及相关税费(二)存货跌价预备的账务处理存货本钱低于可变现净值时，存货按本钱计价，无需进展账务处理。存货本钱高于其可变现净值时，应当计提存货跌价预备，计入当期损益(资产减值损失)。借：资产减值损失—计提的存货跌价预备贷：存货跌价预备3.以前减记存货价值的影响因素已经消逝的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价预备金额内(关键点)转回，转回的金额计入当期损益(资产减值3.以前