审计学-第七章-审计抽样课件

第七章审计抽样第一节审计抽样概述第二节样本的设计、选取和抽样结果的评价第三节审计抽样的应用审计学——第七章-审计抽样

美国法尔莫公司审计案例

一、公司简介从孩提时代开始，米奇·莫纳斯就喜欢几乎所有的运动，尤其是篮球。但是因天资及身高所限，他没有机会到职业球队打球。然而，莫纳斯确实拥有一个所有顶级球员共有的特征，那就是他有一种无法抑制的求胜欲望。莫纳斯把他无穷的精力从球场上转移到他的董事长办公室里。他首先设法获得了位于（美）俄亥俄州阳土敦市的一家药店，在随后的十年中他又收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的法尔莫公司。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”，即通过提供大比例折扣来销售商品。审计学——第七章-审计抽样二、造假始末先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”，然后再将该账户的金额通过虚增存货的方式重新分配到公司的数百家成员药店中。他们仿造购货发票、制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注会只对300家药店中的4家进行存货监盘，而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪些药店。管理人员随之将那4家药店堆满实物存货，而把那些虚增的部分分配到其余的296家药店。如果不考虑其会计造假，法尔莫公司实际已濒临破产。审计学——第七章-审计抽样

三、惩处这项审计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了3亿美元。财务总监被判33个月的监禁，莫纳斯本人则被判入狱5年。审计学——第七章-审计抽样第一节审计抽样概述一、审计抽样的含义审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。审计学——第七章-审计抽样<注意>1.风险评估程序通常不涉及审计抽样；2.审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用的。比如，审计抽样通常不用于询问、观察和分析程序；3.审计抽样≠抽查。审计学——第七章-审计抽样二、审计抽样的种类

1.按抽样决策依据不同2.按所了解总体特征不同变量抽样非统计抽样属性抽样统计抽样审计学——第七章-审计抽样确定测试目标确定实现目标的程序检查多少项目抽样抽样种类运用模型确定样本规模运用判断确定样本规模随机选取代表性样本应用审计程序判断选取代表性样本应用审计程序运用统计法则和职业判断评价样本结果运用判断评价样本结果记录结论全部项目非统计统计审计学——第七章-审计抽样统计抽样和非统计抽样的比较A.联系

a.在执行审计测试时，二者可结合使用

b.都需合理运用专业判断；

c.都存在抽样风险和非抽样风险。

d.只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。B.区别是否利用概率法则来量化控制抽样风险。审计学——第七章-审计抽样因素使用统计抽样使用非统计抽样审计性质对总体作结论测试部分业务和数据查找特定问题对客观性审计结论的需要非常需要主要证据一般需要主要证据审计人员素质受过统计抽样训练未受过抽样训练业务数量很多很少定义审计步骤的可行性可较准确定义不确定业务性质相近，低错误率不规则，高错误率选择统计抽样或非统计抽样应考虑的因素审计学——第七章-审计抽样抽样技术测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性程序（细节测试）估计总体金额或者总体中的错误金额属性抽样和变量抽样审计学——第七章-审计抽样第二节样本的设计、选取和结果评价一、样本的设计1.审计目标

控制测试是为了获取关于某项控制的运行是否有效的证据，细节测试的目的是确定某类交易或账户余额的金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2.审计对象总体与抽样单位审计对象总体越大，样本量就越大。审计学——第七章-审计抽样3.抽样、非抽样风险对审计工作的影响审计测试抽样风险种类对审计工作的影响控制测试信赖过度风险效果信赖不足风险效率实质性程序误受风险效果误拒风险效率注：两种测试中的非抽样风险对审计效率、效果都有影响。审计学——第七章-审计抽样4.可信赖程度

可信赖程度是指通过审计抽样得出的审计结论的可靠程度或保证程度，也即总体的实际特征落在审计结论精确区间内的概率。

可信赖程度越高，样本量越大。审计学——第七章-审计抽样5.可容忍误差可容忍误差越小，样本量越大。

控制测试的可容忍误差[定性]，是审计人员在不改变对内部控制的可信赖程度的条件下，所愿意接受的最大误差。

细节测试的可容忍误差[定量]，是审计人员在能够对某一账户余额或某类经济业务总体特征作出总体评价的条件下，所愿意接受的最大金额误差审计学——第七章-审计抽样6.预期总体误差

如果存在预期误差，选取较大的样本量。7.分层

适用范围：内部各组成部分具有不同特征的总体

优点：有助于提高样本的代表性，减少样本数量，增大发现重大错弊的概率，提高审计效率。

例：对某企业的应收账款进行函证级别金额构成抽样方法函证方法110000元以上100%函证积极函证21000~10000元使用随机数表抽查30%积极函证31000元以下使用系统抽样抽查10%消极函证审计学——第七章-审计抽样影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性——总体变异性同向变动影响样本规模的因素审计学——第七章-审计抽样<例>在关于销售业务的审计中，不适宜抽样审计的是（）

A.确认赊销是否均经过批准

B.确认销货发票是否均附有发运单副本

C.审查大额或异常的销售业务

D.确认销货发票副本上是否表明账户号码审计学——第七章-审计抽样二、样本的选取意义：样本选取解决样本单位“如何抽”的问题。是审计抽样的重要环节。要点：审计对象总体内所有项目都有被选取的机会。以使样本能够代表总体。基本方法：主要包括随机选样、系统选样和任意选样等。审计学——第七章-审计抽样（一）随机选样随机选样是指遵循随机原则从被审总体中选取样本的一种方法。步骤：1、被审计对象总体各项目与随机数表建立一一对应关系。(对总体项目连续编号)2、在随机数表上确定选取的起点和路线，选取的起点可随机选择，选取的路线应有规律性。3、从起点起，按选定路线选出随机数，并查对其预定的有效位数，若在总体编号范围内的，则表示该编号选出作为样本；若在总体编号范围外的舍去。4、按样本编号取出实际要审查的样本。审计学——第七章-审计抽样

例：假定审计人员对某公司连续编500~5000的现金支票进行随机选样，希望选取一组样本量为20的样本。首先，确定只用随机数表的前4位数来于现金支票一一对应；其次，确定第5列第1行位起点，路线为第5列、第4列、第3列、第2列、第1列，依次进行。最后，按照规定的一一对应关系和起点及选号路线，选出20个数码。审计学——第七章-审计抽样12345110480150110153602011816472223684657325595853133099532413048360225279726576393442167930930624361680078565375703997581837166560612167792106907110084275127756799562720955642069994988728963019197705463079721887698975914342636611028117453108547536857533425398853060112801869578882313327670997126355340961482350342749626130942993096526369273788974141036561129875298568948237150711997336710480817877233列号行号随机数审计学——第七章-审计抽样（二）系统选样公式：选样间距=总体规模÷样本规模特点：使用方便，可适应于无限总体，但它要求总体项目必须随机排列，不带有任何规律，否则易发生较大偏差。

<例>拟从被查总体2,000张收款凭证中采用系统选样抽取200张样本进行审查。

1.选样间距＝2000÷200＝10（张）

2.随机确定起点。假设抽签确定起点为46，则应选取样本的编号向下为36、26、16、6，向上为56、66、76……。（三）任意选样任意选样，是指不带任何偏见地选取样本。审计学——第七章-审计抽样三、抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差控制测试样本偏差率=偏差数量/样本规模细节测试样本中发现的误差金额推断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。审计学——第七章-审计抽样（三）形成审计结论1.控制测试中样本结果评价（1）统计抽样A:估计的总体偏差率上限B:可容忍偏差率①A＜B可以接受②A≥B

不能接受，修正重大错报风险的评估水平，并增加实质性程序的数量，或对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。③A低于但接近B考虑是否接受总体，扩大测试范围审计学——第七章-审计抽样（2）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）

A：样本偏差率B：可容忍偏差率①A大于B不能接受②A低于但接近B不能接受③A大大低于B可以接受④不大不小考虑是否接受，是否扩大样本规模审计学——第七章-审计抽样控制测试对细节测试样本规模的影响（检查风险=审计风险/重大错报风险）控制测试的结果重大错报风险评估水平可接受误受风险细节测试的样本规模内部控制有效性较高

较低较高较小内部控制有效性较低较高较低较大审计学——第七章-审计抽样2.细节测试中的样本结果评价（1）统计抽样

A：总体错报上限B：可容忍错报①A＜B不存在重大错报，可以接受②A≥B存在重大错报，不能接受审计学——第七章-审计抽样（2）非统计抽样（根据经验和职业判断，要求更加谨慎）

A：调整后的总体错报B：可容忍错报A大于BA低于但很接近B③A远远小于B不存在重大错报，可以接受④不大不小考虑能否接受，考虑是否扩大细节测试范围存在重大错报，不能接受审计学——第七章-审计抽样第三节审计抽样的应用一、审计抽样在控制测试中的运用（一）固定样本量抽样1．确定测试目标。实施控制测试的目标是提供关于控制运行有效性的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。2．界定误差。在控制测试中，误差是指控制偏差。3.定义审计对象总体。4．确定样本选取方法。

审计学——第七章-审计抽样5.确定可信赖程度根据内部控制的重要程度，确定可信赖程度。6.确定可容忍误差7.确定预期总体误差8.确定样本量9.抽取并审查样本10.评价样本结果，推断总体。

审计学——第七章-审计抽样（二）停——走抽样

1.含义：以预计总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样工作，注会先抽取一定量的样本进行审查，如果结果可以接受，就停止抽样得出结论，如果结果不能接受，就继续扩大样本量审查直至得出结论。

2.优点：可以避免固定样本量法下可能出现的预期总体误差过高，抽取样本量过大、影响审计效率的问题。审计学——第七章-审计抽样组抽样单元数量累计抽样单元数量如果累计偏差为下列数量，则接受重大错报风险计划评估水平继续抽样（转入下一步）提高重大错报风险计划评估水平1505001~3425110112~343511522344512033不适用4四步停——走抽样计划表审计学——第七章-审计抽样（三）发现抽样

1.适用范围：主要用于查找重大非法事件

2.步骤：直接将预计偏差率定为0①发现重大误差（如欺诈）对总体全面检查②未发现例外可得出结论

（在既定的误差范围内没有发现误差）审计学——第七章-审计抽样二、审计抽样在实质性程序中的运用（一）均值估计抽样

1.含义：均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。

2.步骤：①确定审计目标。例：确定期末存货价值的正确性②界定误差。将误差界定为账面价值与实际价值差额审计学——第七章-审计抽样③确定审计对象总体和抽样单位。审计对象总体是被审期间的3000个存货明细账，每一明细账户为一抽样单位。④确定可信赖程度和风险程度，求出可信赖程度系数。审计人员确定的可信赖程度为95%，查表求得可信赖程度系数为1.96。项目数字置信度90%95%99%置信系数1.651.962.58⑤确定可容忍误差和预期总体误差，并进一部确定计划的抽样误差。确定可容忍误差为180000，随机抽样30户予以审查，确定预期总体错报的点估计值为80000元，审计学——第七章-审计抽样则计划抽样误差是可容忍误差与预期总体误差的差额，180000-80000=100000元⑥确定总体误差。审计人员通常需要选取一个较小的初始样本量（约30个），经检查分析后用初始样本的标准离差来估计总体标准离差S，S=200元SD*=Σ(Xi-X)2NSD*代表标准差；Xi代表总体各项目数值；X总体平均值；N代表总体容量。⑦确定是否分层审计学——第七章-审计抽样⑧确定样本量重复抽样法下样本量的计算：n’=Ur×S×NPn2不重复抽样法下样本量的计算:n=n’1+n’Nn’表示放回抽样的样本量，n表示不放回抽样的样本量，N表示总体容量，Pn代表计划的抽样误差，Ur代表可信赖程度系数。审计学——第七章-审计抽样2n’=1.96×200×3000100000

138样本量计算为：n=1381+1383000

132⑨选取样本并进行审查。审计人员采用随机数表法从存货中选取132户作为样本进行审计，审计结果表明：样本平均值为5520元，样本标准查为182元。⑩评价抽样结果。计算实际的抽样误差P1,并与计划的抽样误差进行比较。审计学——第七章-审计抽样P1=Ur×S1n1×N×1-n1

N公式中，P1表示实际抽样误差，S1表示实际样本的标准差，n1代表样本量。P1=1.96×182132×3000

×1-132300091073审计学——第七章-审计抽样若实际抽样误差>计划抽样误差，则审计人员应考虑增加样本量以降低实际抽样误差；若实际抽样误差<计划抽样误差，则可根据抽样结果推断总体。P1=91073<100000,则：被审总体的点估计值=样本量×总体容量=5520×3000=16560000被审计总体的区间估计值=被审总体点估计值±实际抽样误差=16560000±91073可得出结论：有95%的可信赖程度，该企业的期末存货余额的正确数值在元到元之间。审查客户账面余额是否在估计区间范围内。审计学——第七章-审计抽样

若客户存货账面价值为16562000元，处于16468927~16651073之间，则其存货账面金额并无重大误差。这时，审计人员应将估计金额16560000与16562000之间的差额视为审计差异，并在对会计报表发表意见时予以考虑。

若客户存货账面价值没有处于16468927~16651073之间，则审计人员应要求被审计单位详细检查其存货余额并加以调整。审计学——第七章-审计抽样（二）差额估计抽样

1.含义：差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出总体的实际金额与账面金额的差额（即总体错报）的一种方法。

2.计算公式：平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模推断的总体错报=平均错报×总体规模审计学——第七章-审计抽样（三）比率估计抽样

1.含义：比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

2.计算公式比率=样本审定金额÷样本账面金额估计的总体实际金额=总体账面金额×比率推断的总体错报=估计的总体实际金额－总体账面金额审计学——第七章-审计抽样

例：假设被审计单位的应付账款账面价值总值为5,000,000元，共计4000个账户，审计人员希望对应付账款总额进行估计，先选出200个账户，账面价值为240,000，审计后认定价值为247,500元。

①比率估计抽样比率=247,500÷240,000=1.03125估计的总体价值为：5,000,000×1.03125=5,156,250元

②差额估计抽样求平均差额（247,500-240,000）÷200=37.50估计总体差额：37.50×4000=150,000元估计总体价值：5,000,000+150,000=5,150,000元审计学——第七章-审计抽样（四）概率比例规模抽样法（PPS选样）

1.含义：以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法。该方法总体中的每个货币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金额的比率。项目金额越大，被选中的概率就越大。审计学——第七章-审计抽样PPS抽样的运用举例说明如下：设被查总体10张销货发票，各张记录额如表7-8所示。假设采用PPS选样拟从中抽取4张样本，基本步骤如下：

1．计算总体项目的累计金额。计算结果如表7-8所示；

2．根据所需的样本规模，从随机数表中抽取不大于累计金额总数的随机数。设从随机数表中抽取的不大于6,820的4个数分别为474、3,942、5,483和1,041；

3．将随机数由小到大排列，即为474、1,041、3,942和5,483；

4．找出包含被抽取的随机数最小的累计金额数，与此相对应的项目，即为逻辑单元。从表7-8中可见，4个随机数分别包含于与第1