关联交易税务处理与税务稽查课件

关联交易税务处理与税务稽查主讲人：宋兴义〔经济学博士〕税收管理教研室邮：2023/12/2转让定价是跨国公司国际税收筹划的重要工具。国家税务总局对转让定价问题也越来越重视。中国转让定价税务管理经历了一个从简单到复杂的开展过程。本次讲座说明中国转让定价税制的根本内容、税务机关转让定价审计调查的程序与方法。2023/12/2全球已有8万家跨国集团，拥有上百万家跨国子公司。这些跨国公司控制了全球产值的50%，国际贸易额的60-70%，国际投资的90%。2023/12/2中国商务部数据外商直接投资：1.2021年，外商投资工程27637个，实际使用外资1083.12亿元。2.2021年，外商投资企业工业产值29.74%，税收20.94%〔不包括关税、土地费〕，进口54.73%，出口55.35%。3.截至2021年底，对华投资，英属维尔京群岛〔10.02%，2〕、开曼群岛〔1.84%，8〕、萨摩亚〔1.37%，11〕、毛里求斯〔0.82%，15〕。2023/12/2中国对外直接投资：1.截至2021年底，中国8500家境内投资者设立对外直接投资企业12000家，分布在全球174个国家〔地区〕，境外企业资产总额超过1万亿美元。2.截至2021年底，中国对外直接投资存量1839.7亿美元，其中，开曼群岛〔11.05%，2〕、英属维尔京群岛〔5.69%，3〕。2023/12/2来自总局的声音：1.2021年涉外企业的亏损面为39.26%，比2005年下降了8.41个百分点。2.2004年以来，对打印机行业8家具有影响力的企业进行转让定价调查和调整。经过三年的调查调整，该行业总体利润率由2004年的不到1%，提升至2021年的5.6%，由此增加企业所得税收入约80亿元。3.2021年，对电脑代工行业重点企业的全国联查,使该行业利润率由前几年的亏损或微利〔0.1%-0.2%的利润水平〕提高至1.33%，由此每年可增加企业所得税10亿元。2023/12/2一、关联关系认定企业所得税法实施条例第一百零九条：企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有以下关联关系之一的企业、其他组织或者个人：(一)在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。〔参见讲义〕2023/12/2与?企业会计准那么第36号——关联方披露?的比较：税法的规定更加广泛和严格。?准那么?围绕“参与决策〞来确认关联关系。但在?准那么?第五条(二)“与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供给商、特许商、经销商或代理商〞不构成关联关系，在?特别纳税调整实施方法〔试行〕?那么有形成关联关系的可能。〔?准那么?规定参见讲义〕2023/12/2支付劳务费关联交易中国中国境外转让定价风险能否证明转让定价符合独立交易原那么?各种关联交易是否符合企业经营实质?独立企业之间发生的相似交易会如此定价吗?转让定价政策是否符合有关税法规定?关联交易有形资产无形资产劳务融资关联分销商原材料采购关联供给商母公司

支付特许权使用费及贷款利息中国制造商关联效劳提供商关联分销商产品销售产品销售2023/12/2关联申报根本框架：融通资金表无形资产表固定资产表同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法转让定价调查及调整未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值跟踪监管5年转让定价方法5种方法及其他罚那么未按规定准备同期资料的利率增加5%关联关系表关联交易汇总表购销表劳务表对外投资情况表对外支付款项情况表企业年度关联业务往来报告表关联申报5月31日之前递交需答复是否准备了同期资料2023/12/21.汇算清缴申报——申报范围：实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。——申报内容：?中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表?——延期申报：按征管法第二十七条及其实施细那么第三十七条规定办理2023/12/22.同期资料管理〔1〕法律依据：?实施条例?第一百一十四条〔2〕内容〔?方法?第14条〕：组织结构，生产经营情况，关联交易情况，可比性分析，转让定价方法的选择和使用。〔3〕程序要求〔?方法?第16-20条〕〔4〕免责规定〔?方法?第15条〕2023/12/2二、转让定价方法1.转让定价方法总述传统方法（以价格为基础的方法）其他方法（以利润为基础的方法）可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法适用交易所有类型的关联交易再销售者未对商品进行改变外型、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。2023/12/22.最适方法规那么?方法?第二十一条：“选用合理的转让定价方法〞，即无需按照可比非受控价格法、再销售价格法、本钱加成法、交易净利润法、利润分割法和其他符合独立交易原那么的方法的顺序测试拟使用的方法。但是，纳税人必须说明选用某一种方法的理由〔?方法?第十四条〔五〕〕。2023/12/2成本加成法功能、风险可比非受控价格法再销售价格法产品、交易交易利润法利润分割法2023/12/23.可比性分析转让定价实际表现在两个层次，第一个层次是企业自行进行关联交易定价，第二个层次是税务机关不同意企业的定价，进而予以调整时的定价。双方对调整结果的赞同基于可比性分析。2023/12/2交易各方的功能和风险功能：研发、设计、采购、广告等企业为发挥功能所使用资产的相似程度风险：研发、采购、生产、分销等合同条款交易标的、数量、价格收款方式和条件交货条件售后效劳范围和条件提供附加劳务的约定合同的修改权、有效期、终止或续签权利经济环境所属行业和地理区域，市场规模和层级市场竞争情况，市场占有率消费者购置力，商品或劳务的可替代性生产要素价格，运输本钱、政府管制可比性分析交易对象的特性有形资产的物理特性、质量、数量劳务的性质和范围无形资产类型、交易形式、期限、范围、预期收益经营策略-创新和开发策略、多元化经营策略、风险躲避策略、市场占有策略2023/12/22023/12/2功能是企业“正在做的事情〞、风险是“承担的不确定性〞。假设承担了某项功能，那么多数情况下会承担相应的风险。一般来讲，承担的功能、风险越多，回报也应该越多，相应地利润率也应该越高。另一方面，功能少、风险低的企业，虽然不期待高回报率，但较低的稳定的利润还是应该享有的。功能、风险承担低应获得的利润水平高高2023/12/2国税函〔2007〕236号：在我国设立的外商投资企业和外国企业，根据国外母公司的总体经营方案，按照产品订单从事产品加工制造，只承担单一生产功能，企业经营决策、产品研发、销售等功能均由国外母公司或其他关联公司承担。由于这些企业不承担决策、市场开发、营销等功能，相应也不应当承担由于企业集团决策失误、开工缺乏、产品滞销等原因带来的风险和损失。按照转让定价的国际通行原那么，只承担单一生产功能的企业通常应保持一定的利润率水平，原那么上不应该出现亏损。2023/12/2选定数据库〔如：BVD〕中所有上市公司与企业处于经济法律环境类似地区的公司从事相同或类似业务的公司可取得相关年度公开数据的公司功能、风险等可比性强的公司可比业务占主导地位的公司可比公司的筛选过程关联交易比重较低的公司〔其他筛选条件〕最终可比公司筛选条件须根据行业、企业的功能、风险和使用资产特征、交易类型及条件而设定，也与选择使用的转让定价方法有关在比较分析前，需要对本企业与可比公司之间的差异进行合理调整，如：可比性调整功能差异调整会计差异差异特殊因素〔非正常损失等〕调整2023/12/24.转让定价方法〔1〕可比非受控价格法可比非受控价格法以非关联方之间进行的与关联交易相同或类似业务活动所收取的价格作为关联交易的公平成交价格。〔案例〕2023/12/2〔2〕再销售价格法再销售价格法以关联方购进商品再销售给非关联方的价格减去可比非关联交易毛利后的金额作为关联方购进商品的公平成交价格。公平成交价格=再销售给非关联方的价格×〔1-可比非关联交易毛利率〕可比非关联交易毛利率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易收入净额×100%〔案例〕2023/12/2〔3〕本钱加成法本钱加成法以关联交易发生的合理本钱加上可比非关联交易毛利作为关联交易的公平成交价格。公平成交价格=关联交易的合理本钱×〔1+可比非关联交易本钱加成率〕可比非关联交易本钱加成率=可比非关联交易毛利/可比非关联交易本钱×100%〔案例〕2023/12/2〔4〕交易净利润法以可比非关联交易的利润率指标确定关联交易的净利润。利润率指标包括资产收益率、销售利润率、完全本钱加成率、贝里比率等。〔案例〕2023/12/2〔5〕利润分割法利润分割法根据企业与其关联方对关联交易合并利润的奉献计算各自应该分配的利润额。利润分割法分为一般利润分割法和剩余利润分割法。2023/12/2一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。剩余利润分割法将关联交易各参与方的合并利润减去分配给各方的常规利润的余额作为剩余利润，再根据各方对剩余利润的奉献程度进行分配。〔实训案例〕2023/12/2三、转让定价调查调整程序

转让定价调查和调整大致可分为：选案与案头审计、现场调查与资料获取、分析评估、第一次协商、税务局内部审议、第二次协商、确定最终方案和实施调整与跟踪管理等八个步骤。〔图〕2023/12/2是否构成关联关系？是是否存在关联交易？是是否符合独立交易原那么？否是否减少我国税收？是转让定价调查与调整2023/12/21.选案与案头审计选案的标准：七种情况2.现场调查与资料获取现场调查人员必须在2名以上，出具?税务检查证?并送达?税务检查通知书?，做好?询问〔调查〕笔录?并交当事人核对确认等。调取资料应出具的文书：税务机关调取资料应出具的文书有?调取账簿资料通知书?、?调取账簿资料清单?、?税务事项通知书?。2023/12/23.分析评估按可比性分析和风险功能评估的方法与思路进行资本性调整：一般不作资本性调整，确需调整的，层报总局批准。订单加工企业：应保持一定的利润率水平。抵消交易：应复原。四分位法：按照不低于中位值的原那么确定企业利润水平。2023/12/24.第一次协商协商的内容是税务机关拟定的?特别纳税调查初步调整方案?，做好?协商内容记录?并签字确认。假设协商达成一致，那么税务机关确定最终调整方案，向企业送达?特别纳税调查调整通知书?，进行调整。假设协商不一致，进入下一步程序。2023/12/25．税务机关内部审核企业对?特别纳税调查初步调整方案?有异议的，企业应提交相关资料，税务机关进行审核，做出审议决定，并向企业送达?特别纳税调查初步调整通知书?。2023/12/26．第二次协商企业对?特别纳税调查初步调整通知书?有异议的，应自收到通知书之日起7日内书面提出，与税务机关再次协商。假设企业无异议或逾期未提出异议的，税务机关确定最终调整方案，向企业送达?特别纳税调查调整通知书?，进行调整。2023/12/27．确定最终方案，实施调整税务机关确定最终调整方案，向企业送达?特别纳税调查调整通知书?。8．跟踪管理税务机关对企业实施转让定价纳税调整后，应自企业被调整的最后年度的下一年度起5年内实施跟踪管理。在跟踪管理期内，企业应在跟踪年度的次年6月20日之前向税务机关提供跟踪年度的同期资料，依?方法?第三章“同期资料管理〞的规定执行。2023/12/29.处分未按照要求申报资料、保存资料的处分：由税务机关责令限期改正，并依照征管法第六十条、第六十二条的规定，可处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。2023/12/2企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料：由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。2023/12/2罚息：税款所属纳税年度最后一日与补税期间同期的央行贷款基准利率加5个百分点，并按一年365天折算日利息率；提供相关资料的，只按基准利率计息。利息不得税前扣除。追加利息及罚息金额=补税