第2章 税法基本理论

2003年9月19日的《焦点访谈》曝光了陕西省咸阳市秦都区和渭城区国税局“推荐”订报事件，说是推荐，其实是变相强行摊派，如果纳税人不订报，就报不了税。报道后，咸阳市国税局要求下属各局加以改正，并将不愿订报的纳税人退订；可纳税人不仅无法退订，去报税时仍然被要求订报。在采访中，纳税人言辞都非常谨慎。请问：纳税人为何如此“害怕”税务机关？纳税人与税务机关之间的关系究竟是怎样的？本章主要内容：税法概述税法的渊源和税法的原则税法的构成要素税制体系一、税法的概念和特征(一)税法的概念国家权力机关及其授权的各种行政机关制定的调整税收关系的法律规范总称。(二)税法的主要特征：1.税法是调整税收关系的法2.税法关系主体的单方固定性（国家始终是征税一方）3.税法是权利与义务不对等的法。（具有强制性）4.税法结构的综合性第1节税法概述二、税收法律关系(一)税收法律关系的概念和特征1.概念：由税法确认和调整的在国家征税机关与纳税人之间基于税法事实而形成的权利义务关系。

2.特征：(1)国家VS纳税人（税收法律关系的一方始终是国家，另一方可以是人和负有纳税义务的法人、自然人或其他社会组织）(2)直接体现国家的意志(3)权利义务不对等（国家享有更多的权利，承担较少义务）(4)具有财产所有权无偿转移的性质第1节税法概述二、税收法律关系(二)税收法律关系要素1.税收法律关系的主体：(1)征税主体(2)纳税主体(属地兼属人)2.税收法律关系的客体：(1)实物(2)货币(3)行为（力役）3.税收法律关系的内容：(1)征税主体的权利和义务(2)纳税主体的权利和义务第1节税法概述概念含义特征税收税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式。1.无偿性（核心）2.强制性（保障）3.固定性税法税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。1.义务性法规2.综合性法规税法与税收关系：税收的本质特征具体体现为税收制度，而税法则是税收制度的法律表现形式。税收与税法密不可分，有税必有法，无法不成税。补充：税收与税法的关系三、税法的分类(一)按税法的基本内容和效力:税收基本法和税收普通法。(二)按税法的职能和作用:税收实体法和税收程序法。(三)按税种管理和受益权限:中央税、地方税、中央与地方共享税。(四)按税法的征税对象:流转税法、所得税法、资源税、财产税和行为目的税法。第1节税法概述第2节税法的渊源和原则一、税法的渊源(一)宪法(二)税收基本法律(三)税收法律(四)税收行政法规(五)税收地方性法规(六)税法解释(七)国际税收条约、税收协定第2节税法的渊源和原则二、税法的原则(一)税法的基本原则1.税收法定原则

2.税收公平原则

3.税收效率原则(二)税收的适用原则第2节税法的渊源和原则二、税法的原则(二)税收的适用原则

1.法律优位原则（1）含义:法律的效力高于行政立法的效力。（2）作用:主要体现在处理不同等级税法的关系上。（3）效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的税法即是无效的。

2.法律不溯及既往原则（1）含义：一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法。（2）目的：维护税法的稳定性和可预测性

3.新法优于旧法原则（1）含义：新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法。（2）作用：避免因法律修订带来新法、旧法对同一事项有不同的规定而给法律适用带来的混乱第2节税法的渊源和原则二、税法的原则(二)税收的适用原则

4.特别法优于普通法原则（1）含义：对同一事项两部法律分别订有一般和特别规定时，特别规定的效力高于一般规定的效力（2）应用：居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别较高的税法。

5.实体从旧、程序从新原则（1）实体税法不具备溯及力（2）程序性税法在特定条件下具备一定的溯及力。

6.程序优于实体原则（1）含义：在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用。（2）目的：确保国家课税权的实现，不因争议的发生而影响税款的及时、足额入库第三节税法的构成要素税法构成要素主要内容1、纳税人*2、征税对象（针对什么纳税，涉及征税范围、税率、计税依据）**3、税率*4、税收优惠5、纳税环节6、纳税期限7、纳税地点8、违章处理第3节税法的构成要素一、纳税人请思考：纳税人和负税人有何区别？1.纳税人定义：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。2.负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。3.扣缴义务人：是指税法规定的，在经营活动中负有代扣税款、代收代缴义务的单位和个人。二、征税对象2.征税对象的相关概念(1)征税范围：税法规定的征税对象的空间范围。(2)税目：具体征税项目,它规定了征税的具体范围。(3)计税依据：也称为“税基”，是指税法规定的据以计算各种应纳税额的根据。1.征税对象的定义：是税法中规定的征税的目的物，是划分税种的主要标志。第3节税法的构成要素第三节税法的构成要素三、税率1.定义：是应征税额与课税对象之间的比例，它体现了征税的深度。2.税率的分类：比例税率(单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率)累进税率定额税率同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。全额累进税率超额累进税率全率累进税率超率累进税率

累进税率全额累进税率：是把征税对象按数额划分为若干级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部征税对象都按照相应级次的税率计算应纳税款的税率。请思考：这种税率是否合理？超额累进税率：是把征税对象按数额划分为若干级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算，然后将计算结果相加后得出应纳税款的税率。

累进税率举例（个人所得税）级数月应应纳税所得额税率速算扣除数1全月应纳税额不超过1500元3%02超过1500元至4500元部分

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