现代企业税收理论与实务

税收理论与实务

TheoryandPractice

ofTaxation理论篇1前言

现代企业制度

高层领导

对企业

经营管理层的要求

财务总监

2综合指数宏观要求-----创业学经营战略市场营销经济法人力资源管理

33综合指数微观要求

---财务会计管理会计公司理财税法

指导记账看账对外对内指挥玩账查账4

税收理论

Taxation

Theory

第一章

概述

第二章税收效应

第三章税收原则

第四章

税负转嫁

第五章

税制改革5

第一章导论

Introduction1税收来源2税收要素3税收分类61

税收来源(1)

国民收入(2)财政收入(3)税收收入(4)三者之间的关系7

2税收要素(1)

纳税人(2)

征税对象(3)

税率8

3

税收分类

(1)西方体系分类(2)东方体系分类9

第二章税收效应

TaxationEffect1财政效应2经济效应3社会效应10

1

财政效应

税收在财政收入方面所产生的影响和效果

税收收入规模取决于(1)政府提供公共品的需要

(2)政府取得收入的可能11

2

经济效应税收在经济方面所产生的影响和效果(1)收入效应

(2)替代效应12

3

社会效应税收在个人收入分配方面所产生的影响和效果

(1)个人收入分配的决定(2)税收对个人收入消费的影响134税收对企业的影响

(1)对企业经营水平和盈利能力的影响(2)对企业所得的影响(3)对企业投资的影响14

第三章税收原则

TaxationPrinciple1财政原则2经济原则3社会原则15

1

财政原则(1)足额稳定

(2)取之有度

(3)

原则实施16

2

经济原则

1税收效率原则2税收稳定原则17

3

社会原则

1机会标准

2受益标准

3能力标准18第四章税收负担和税负转嫁

TaxBurdenandShift1宏观税收负担分析2微观税收负担分析3税负转嫁191

宏观税收负担分析(1)宏观税负的指标体系国民收入负担率国民生产总值负担率国内生产总值负担率(2)影响宏观税收负担的因素经济因素制度因素政策因素20

2微观税收负担分析(1)

企业税收负担

企业所得负担率企业综合负担率影响企业税收负担的因素

(2)

个人税收负担

个人收入分配制度税制结构21

3税负转嫁

(1)税负转嫁(2)转嫁方式(3)影响因素

22第五章

中国税制改革

ChinaTaxationReform1

中国税制的历史演变

(1)中国税制的历史回顾(2)新税制的建立2中国现行税制评析(1)现行税制的历史评析(2)现行税制的实施评析(3)现行税制的发展评析23税收理论与实务

TheoryandPractice

ofTaxation实务篇(上)

企业依法纳税24企业涉税

主要内容

一流转税

1增值税2消费税3营业税

二所得税

1企业所得税2外商投资企业和外国企业所得税3个人所得税25第六章增值税

TaxValueAdded一纳税人二税率三销项税与进项税四几种经营行为的税务处理五增值税专用发票26一

增值税纳税人

凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人

增值税纳税人分两大类1小规模纳税人2一般纳税人271小规模纳税人的特点

(1)不实行税款抵扣制度(2)工业企业按6%的征收率缴纳增值税(3)商业企业按4%的征收率缴纳增值税282

一般纳税人(1)不属于小规模纳税人的都是一般纳税人

17%---基本税率(2)

一般纳税人适用

13%---低税率(3)

一般纳税人实行税款抵扣制度29二增值税税率(1)

基本税率---17%(2)低税率---13%(3)零税率---0%(出口货物)(4)征收率---(小规模纳税人)工业企业6%商业企业4%(5)扣除率---10%7%(6)退税率---17%15%13%5%30三

销项税与进项税

1销项税=当期销售额×实际适用税率销售额:向购买方收取的全部价款加价外费用2进项税=

当期购进额×实际适用税率

31

3

准予抵扣的进项税额(1)有增值税专用发票的

(2、3联必须同时具在)(2)有海关完税凭证的(3)没有增值税专用发票的

A购进免税农产品---按10%抵扣B收购废旧物资---按10%抵扣C购进货物的运费---按7%抵扣32

4

进项税额准扣时限

(1)工业企业---货物验收入库以后(2)商业企业---全额付款以后335

不准抵扣的进项税额

(1)没有增值税专用发票的A2、3联只有其中一联B从小规模纳税人处购进货物C普通发票

(2)没有海关完税凭证的

34

不准抵扣的进项税额

(3)

有增值税专用发票的

A购进固定资产B用于非应税项目的购进货物或应税劳务C用于免税项目的购进货物或应税劳务D用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务E非正常损失的购进货物F非正常损失在产品,产成品所耗用的购进货物或应税劳务35四几种经营行为的

税务处理1兼营不同税率2混合销售行为3兼营非应税劳务4价税合并销售5视同销售行为36

几种经营行为的税务处理

1兼营不同税率的应税货物销售---

要分别核算,不分别核算的从高征收2混合销售行为-----按应税行为征收主---应税货物销售两者直接相关辅---非应税劳务由同一购买者付款

37

几种经营行为的税务处理

3兼营非应税劳务-----要分别核算主营--应税货物销售两者无相关关系兼营--非应税劳务不是由同一购买者付款不分别核算的按增值税征收4价税合并销售---分离后计税

38

几种经营行为的税务处理

5

视同销售行为---应缴纳销项税

(1)将货物交付他人代销(2)销售代销业务

(3)将自产或委托加工或购买的货物用于投资

(4)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者

(5)自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费

(6)将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人

(7)

实行统一核算的两个以上的机构,将货物从一个机构移送到同一县(市)以外的另一机构用于销售39五增值税专用发票

开具时限1采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算的,

为货物发出当天.2采用交款提货结算的,为收到货款的当天.3采用赊销、分期付款结算的,为合同约定的收款日期的当天.4将货物交付他人代销,为收到受托人送交的代销售清单的当天.5将货物去投资,为货物移送的当天.6将货物分配给股东,为货物移送的当天.7统一核算的两个机构移送货物.为货物移送的当天40第七章消费税

ConsumptionTax一纳税人二税目与税率三应纳税额

41

一

消费税纳税人在我国境内生产、委托加工和进口<<消费税暂行条例>>规定的消费品的单位和个人.

42

二

消费税税目与税率

11大税目,14档税率

1比例税率

(1)50%---甲类卷烟(2)40%---乙类卷烟(3)30%---烟丝、化妆品(4)25%---丙类卷烟、雪茄烟、粮食白酒(5)15%---薯类白酒、鞭炮、焰火(6)10%---其他类酒、贵重首饰及珠宝玉石汽车轮胎、摩托车43

二

消费税税目与税率

(7)8%---护肤护发品、气缸容量在2200毫升(含2200毫升)以上的小轿车(8)5%---气缸容量在1000毫升--2200毫升的小轿车、气缸容量在2400毫升以上的越野车、气缸容量在2000毫升以上(含2000毫升)的小客车(9)3%---气缸容量在1000毫升以下的小轿车气缸容量在2400毫升以下的越野车气缸容量在2000毫升以下的小客车44

二

消费税税目与税率

11大税目,14档税率

2定额税率

(1)黄酒税额---240元/吨(2)啤酒税额---220元/吨(3)含铅汽油税额---0.28元/升(4)无铅汽油税额---0.20元/升(5)柴油税额---0.1元/升45

三

消费税应纳税额应税消费品的销售额×实际适用税率(1)含增值税的应税消费品的应纳税额(2)自产自用的应税消费品的应纳税额(3)委托加工的应税消费品的应纳税额(4)进口的应税消费品的应纳税额

46第八章营业税

BusinessTax一纳税人二税目与税率三营业额四几种经营行为的税务处理五纳税时限47

一

营业税纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人.48

二

营业税税目与税率

九大税目,四档税率1

3%----邮电通信、建筑(代办电信工程)

、

交通运输、文化体育2

5%----销售不动产、转让无形资产、服务38%----金融、保险4

5-20%---娱乐业(门票收入、台位费、点歌费、烟酒和饮料费、健身、体操、溜冰、

游泳)西安娱乐业营业税税率实行15%49

营业税中的服务业(1)代理业(2)租赁业(3)广告业(4)旅店业(5)饮食业(6)旅游业(7)仓储业50

营业税中的服务业(1)代理业--代购代销、代办进出口、5%介绍服务、其他代理服务代购代销----指受托购买货物或销售货物,按实购实销额进行结算并收取手续费.(2)租赁业--将场地、房屋、物品、设备、5%、12%或设施等转让他人使用承租后再转租属租赁行为51

三

营业税应纳税额

营业额×实际适用税率

营业额------向购买方收取的全部价款加价外费用(包括手续费服务费、基金等)

52四

几种经营行为的

税务处理

1兼营不同税率2混合销售行为3兼营非应货物销售53

几种经营行为的税务处理

1兼营不同税率的应税项目---

要分别核算,不分别核算的从高征收2混合销售行为-----按应税行为征收主----应税劳务两者直接相关辅---非应税货物销售由同一购买者付款

54

几种经营行为的税务处理

3兼营非应税货物销售-----要分别核算主营---应税劳务两者无相关关系兼营---非应税货物销售不是由同一购买者付款不分别核算的按增值税征收55

五

营业税纳税时限一般规定:

1纳税人收讫营业收入款项的当天

2纳税人取得索取营业收入款项的凭证的当天56

特殊规定:

(1)房地产----

纳税人转让土地使用权或销售不动产,采用预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天.(2)建筑业----A实行合同完成一次性结算的,其纳税义务发生时间为施工单位与发包单位进行工程合同价款结算的当天.57

B

实行旬末或月中预支,月终结算,竣工后清算办法的,其纳税义务发生时间为,月份终了

与发包单位进行已完工程价款结算的当天.

C

实行按工程形象进度划分不同阶段结算价款办法的,其纳税义务发生时间为,各月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天.

D

实行其他结算方式的工程项目,其纳税义务发生时间为与发包单位结算工程价的当天.E纳税人自建建筑物后销售的,其自建行为的纳税义务发生时间为其销售自建建筑物并收取营业收入款或取得索取营业收入款项的凭证的当天.58第九章企业所得税

TheIncomeTaxon

TheEnterprises

一收入的确定二准扣项目三准扣中的不准扣项目四不准扣项目五税前补亏六投资方分回税后利润的补税七境外已纳税额准扣限额59一

收入的确定1生产经营收入2财产转让收入3利息收入4租赁收入5特许权使用费收入6股息收入7其他收入60

二

准予扣除的项目1成本2费用3税金(不包括增值税)4损失(不包括非正常损失)61

三

准扣项目中的不准扣项目1计税工资总额---800元/人.月2三大经费A工会经费---2%B福利费---14%C教育经费---1.5%3利息支出---同期银行贷款利率4捐赠---年应纳税所得额的3%5业务招待费(A.1500万元,营业收入的5‰.

B.1500---5000万元的,3‰.C.5000万元---1亿的,2‰.D.1亿元以上的,1‰.62四

不准扣项目

1

资本性支出

2

无形资产的受让与开发支出3违反经营的罚款和被没收财物的损失4各项税收的滞纳金、罚款和罚金5自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分

6直接向受赠人的捐赠7各种非广告性赞助支出8与取得收入无关的其他各项支出63

五

税前补亏

纳税人发生年度亏损的,可用下一纳税年度的所得弥补;下一纳税年度的所得不足弥补的,可以逐年延续弥补,但延续弥补期最长不得超过5年.5年内不论纳税人是盈利还是亏损,都作为补亏年限计算(企业允许抵补的亏损额是按税法计算的,不是企业财务报表的账面金额).64

企业分立、兼并、

的亏损弥补

1企业分立:企业分立前尚未弥补的亏损,根据分立协议的约定由分立后的各企业负担的数额,按规定的亏损弥补年限,在剩余期限内,由分立后的各企业逐年延续弥补.2企业兼并:A被兼并企业继续具有独立纳税资格的,其兼并前的亏损按规定其自行弥补,不得用兼并企业的所得弥补.B被兼并企业不具有独立纳税资格的,其兼并前的亏损可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补.65

六

投资方分回

税后利润的补税

1补税的原因--存在地区税率差2补税的前提--投资方税率大于联营企业税率3补税的计算66

七

境外已纳税额的扣除1扣除的前提--分国不分项2扣除的原则--谁低扣谁3扣除额的计算67第十章

外商投资企业和外国企业所得税

TheIncome

TaxonTheEnterprisesWithForeignInvestment

andForeignEnterprises一纳税人二税率三准扣中的不准扣项目四不准扣项目五税收优惠六税前补亏68

纳税人

1居民纳税人---外商投资企业和在中国境内设置机构和场所的外国企业2非居民纳税人---在中国境内不设置机构和场所,但从中国境内有所得的外国企业69

居民纳税人与非居民纳税人

的纳税区别

居民纳税人----无限纳税义务来源于中国境内外的所得纳税负全球纳税义务非居民纳税人----有限纳税义务来源于中国境内的所得纳税负境内纳税义务70

内资企业与外资企业的

纳税区别

1所得税税率不同内资企业统一税率---33%外资企业地域税率---30%+3%---24%---15%

71内资企业与外资企业的

纳税区别

2税收优惠不同

内资企业---两免,15%外资企业---两免,三减半继续三减半五免五减半7.5%10%72第十一章个人所得税

IndividualIncomeTax

一纳税人二征税对象三税率73

一纳税人1居民纳税人----(1)

中国公民(2)

在中国境内住满一个纳税年度的外国人2非居民纳税人----(1)在中国境内无住所又不居住的外国人(2)在中国境内居住不满一个纳税年度的外国人74

二征税对象1工资、薪金2个体工商户的生产、经营所得3对企事业单位的承包、承租经营所得4劳务报酬所得5稿酬所得6特许权使用费所得7利息、股利、红利所得8财产租赁所得9财产转让所得10偶然所得11其他所得75

三

工资薪金所得适用税率表

76税收理论与实务

TheoryandPractice

ofTaxation实务篇(下)

企业合法避税77

纳税偷税避税

纳税---按税法规定履行纳税义偷税---违反税法规定,不履行纳税义务避税---不违反税法规定,减轻税负

78一偷税与避税的法律界定

DistinguishBetweenTaxEvasionandAvoidanceonLaw79二避税的法律特征

LegalFeaturesofAvoidance

1合法性2主观性3客观原因4成功前提80三

避税的后果

ConsequencesofAvoidance

1直接后果

减少政府财政收入

2间接后果导致纳税人之间税负失衡

81四

避税的方式

WaysofAvoidance

1纳税人避税TaxPayerAvoidance2税基式避税TaxObjectAvoidance

3税率式避税：TaxRateAvoidance4税额式避税：TaxRevenueAvoidance5税收策划避税:TaxPlanningAvoidance82

五

避税手段和案例

MeansandCasesofAvoidance

1

纳税人避税

TaxPayerAvoidance

(1)

一般纳税人与小规模纳税人(2)增值税纳税人与营业税纳税人(3)从内资企业变为外资企业

(4)从居民纳税人变为非居民纳税人

83

(1)

一般纳税人与小规模纳税人(2)增值税纳税人与营业税纳税人

1

纳税人避税

TaxPayerAvoidance84

(3)从内资企业变为外资企业(4)从居民纳税人变为非居民纳税人

1纳税人避税

TaxPayerAvoidance

852

税基式避税

TaxObjectAvoidance(1)

存货避税InventoryAvoidance(2)折旧避税DepreciationAvoidance(3)筹资避税RaiseMoneyAvoidance(4)所得避税IncomeAvoidance五

避税手段和案例

MeansandCasesofAvoidance86(1)

存货避税

InventoryAvoidanceA先进先出法

First-in,first-out

(FIFO)B后进先出法

Lost-in,first-out

(LIFO)87(2)

折旧避税

DepreciationAvoidance

加速折旧法AcceleratedDepreciationMethodA双倍余额递减法Double-declining-balanceMethodB年数总和法Sum-of-the-year’s-digitsMethod

88(3)

筹资避税

RaiseMoneyAvoidance

企业筹集资金的渠道可分为两大类：

A权益性筹资渠道EquityRaiseMoneyB

负债性筹资渠道LiabilityRaiseMoney

89(4)所得避税

IncomeAvoidance

企业所得个人所得合法规避90个人名义收入

企业三大经费:

工会福利教育

企业两大费用:

销售费用管理费用

个人实际收入=―个人必须支出企业所得与

个人所得的合理规避

913

税率差避税

DifferencesinTaxRateAvoidance

(1)地区税率差：33%;24%;15%(2)不同所有制的税率差内企33%、外企15%

(3)同一所有制不同所得额的税率差:

法定最高税率33%,还有两档照顾税率,年应纳税所得额在10万元至3万元之间的是27%年应纳税所得额在3万元以下的是18%.924

税收策划避税

TaxPlanningAvoidance

(1)经济合同签订的避税策划

(2)

混合销售与兼营行为的避税策划

(3)母公司与子公司之间的避税策划

(4)收购兼并的避税策划

(5)公司注册资本的避税策划

(6)经营战略的避税策划93

4

税收策划避税

TaxPlanningAvoidance

(1)经济合同签订

的避税策划

经销94

4

税收策划避税

TaxPlannin