2015注会《税法》-第九章-车辆购置税法、车船税法和印花税法课稿

第九章车辆购置税法、车船税法和印花税法较重要章节历年以选择题、小计算为主本章2023年更新、简化了局部内容，估量每个小税种2-3分，合计6-8分第一节车辆购置税法学问点：纳税义务人、征税范围具体内容：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴〔一〕车辆购置税的纳税义务人在我国境内购置应税车辆的单位和个人，购置是指：购置使用行为进口使用行为受赠使用行为自产自用行为获奖使用行为以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为【考题•多项选择题】以下各项中，属于车辆购置税应税行为的有〔〕。A.受赠使用应税车辆B.进口使用应税车辆C.经销商经销应税车辆D.债务人以应税车辆抵债【正确答案】AB〔二〕征税范围

车辆购置税以列举产品〔商品〕为征税对象，未列举的车辆不纳税。征收范围包括：汽车：包括各类汽车摩托车：轻松、二轮、三轮电车：无轨、有轨挂车：全挂车、半挂车农用运输车：三轮、四轮学问点：税率、计税依据、计税具体内容：〔一〕税率：10%〔要记〕

〔二〕计税依据1、购置自用计税价格为纳税人购置应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用〔不含增值税〕→与增值税口径一样价外费用是指销售方价外向购置方收取的基金、集资费、违约金〔延期付款利息〕和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费不包括销售方代办保险等而向购置方收取的保险费，以及向购置方收取的代购置方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费同时，应留意以下费用的计税规定：1、随购置车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车价款的一局部，并入计税依据征收车购税2、车辆装饰费作为价外费用一并计税3、代收款项：使用代收单位〔受托方〕票据收取，视为价外费用，并入计税依据征税；使用托付方票据收取，不并入计税依据征税4、要换算为不含增值税的计税价格5、支付的控购费是行政性收费，不并入计税依据6、开展优质销售，收取的各种费用并在一张发票上难以划分的，作为价外收入计税【例题•计算题】某人2023年1月份购置一辆小汽车自己使用，支付含增值税的购车款项117000元，另支付给销售厂商代收临时牌照费550元、代收保险费1000元〔使用托付方的票据〕，支付购置工具件和零配件价款2023元，车辆装饰费340元，请计算应纳车辆购置税。【正确答案】计税依据＝〔117000＋2023＋340〕÷〔1＋17%〕＝102023〔元〕；应纳车购税＝102023×10%＝10200〔元〕2、进口自用组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税直接从境外进口或者托付代理进口，即非贸易方式进口自用应供给经海关审查确认的有关完税证明资料纳税人购置自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正值理由的，依据最低计税价格征收车辆购置税【例题•计算题】某公司2023年5月份从国外进口小轿车1辆自用。经海关确定关税完税价格为150000元人民币，关税税率为20%，消费税率25%。依据以上资料，计算该车需要交纳的各项税款。【正确答案】关税：150000×20%=30000元消费税：〔150000+30000〕/〔1-25%〕×25%=60000元增值税：〔150000+30000+60000〕×17%=40800元车辆购置税：〔150000+30000+60000〕×10%=24000元3、其他自用〔新〕纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人供给的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格进口旧车、因不行抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人供给的有效价格证明注明的价格纳税人无法供给车辆有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格免税条件消逝的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年〔含〕以上的，计税价格为04、最低计税价格作为计税依据确实定最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商供给的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定：

〔1〕对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算〔2〕免税、减税条件消逝的车辆，其最低计税价格确实定方法为：

最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－〔已使用年限÷规定使用年限〕］×100%

规定使用年限为：国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税【例题·计算题】某公司购置一辆市场价格25万元的国产车自用，购置时因符合免税条件而未缴纳车辆购置税。购置使用4年后，免税条件消逝。假设同类型新车最低计税价格是16万元，国产车辆使用年限按10年计算，则该公司就该车应缴纳的车辆购置税为：【正确答案】应纳税额＝16×〔1-4÷10〕×100%×10%＝0.96〔万元〕〔3〕非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格车辆购置税计税依据使用统一货币单位计算。纳税人以外汇结算应税车辆价款的，依据申报纳税之日中国人民银行公布的人民币基准汇价，折合成人民币计算应纳税额未按规定缴税车辆应补税额的计算不能供给购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税假设纳税人回落籍地后供给的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税学问点：税收优待具体内容：〔一〕车辆购置税减税免税规定

1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税

2、中国人民和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货准备的车辆免税3、设有固定装置的非运输车辆免税；

4、国务院规定的减免税：防汛部门和森林消防等部门用于指挥、检查、调度、报汛〔警〕、联络的设有固定装置的指定型号车辆回国效劳的留学人员用现汇购置1辆个人自用国产小汽车长期来华定居专家进口1辆自用小汽车；

5、城市公交企业自2023年1月1日起至2023年12月31日止，购置的公交汽电车辆免征车辆购置税6、自2023年10月起，农用三轮运输车免征车辆购置税7、8〔了解〕：办理减免税的资料、手续〔二〕车辆购置税的退税纳税人已经缴纳车辆购置税但在办理车辆登记手续前，需要办理退还车辆购置税的，由纳税人申请，征收机构审查后办理退还车辆购置税手续学问点：征收治理〔新〕具体内容：1、纳税人应到以下地点办理车辆购置税纳税申报：〔1〕需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向车辆登记注册地的主管税务机关办理纳税申报车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地〔2〕不需要办理车辆登记注册手续的纳税人，向纳税人所在地的主管税务机关办理纳税申报2、车辆购置税实行一车一申报制度3、纳税人购置自用应税车辆的，应自购置之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应自取得之日起60日内申报纳税；“购置之日”是指购车发票上注明的销售日期；“进口之日”是指报关进口的当天。4、免税车辆因转让、转变用途等缘由，其免税条件消逝的，纳税人应在免税条件消逝之日起60日内到主管税务机关重新申报纳税免税车辆发生转让，但仍属于免税范围的，受让方应当自购置或取得车辆之日起60日内到主管税务机关重新申报免税纳税环节在使用环节，即最终消费环节缴税纳税人应当在向公安机关等车辆治理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税购置二手车时，购置者应当向原车主索要《完税证明》车辆购置税的缴税方法〔1〕自报核缴；〔2〕集中征收缴纳；〔3〕代征、代扣、代收车辆购置税的退税制度1、已缴纳车辆购置税的车辆，发生以下情形之一的，准予纳税人申请退税：〔1〕车辆退回生产企业或者经销商的〔2〕符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的〔3〕其他依据法律法规规定应予退税的情形3、车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。

其他退税情形，纳税人申请退税时，主管税务机关依据有关规定计算退税额【例题·多项选择题】以下关于车辆购置税说法正确的有〔〕A.设有固定装置的运输车辆免税B.农用三轮运输车免征车辆购置税C.进口自用应税车辆的，应自进口之日起30日内申报纳税D.车辆退回生产企业或者经销商的，准予纳税人申请退税【正确答案】BD【答案解析】选项A，应当是非运输车辆免税；选项C，应当是60日内申报其次节车船税法学问点：纳税义务人与征税范围具体内容：纳税义务人在中华人民共和国境内，车辆、船舶〔以下简称“车船”〕的全部人或者治理人征税范围

1、依法应当在车船治理部门登记的机动车辆和船舶

2.依法不需要在车船治理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶学问点：税目、税率具体内容：车船税实行定额税率〔考试会给〕目录（税目）计税单位备注乘用车按发动机汽缸容量（排气量分档）每辆核定载客人数9人（含）以下商用车客车每辆核定载客人数9人（包括电车）以上货车整备质量每吨1.包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等

2.挂车按照货车税额的50%计算其他车辆专用作业车整备质量每吨不包括拖拉机轮式专用机械车摩托车每辆

船舶机动船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算游艇艇身长度每米重要考点汇总拖船依据发动机功率每1千瓦=净吨位0.67吨计算征收车船税车辆整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律依据含尾数的计税单位据实计算应纳税额，计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保存两位小数乘用车以车辆登记治理部门核发的机动车登记证或行驶证所载排气量确定税额区间车船税法所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、功率〔千瓦、马力〕、艇身长度，以车船治理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应工程所载数据为准依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能供给车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准不能供给车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定【例题·计算题】某机械制造厂2023年拥有货车3辆，每辆货车的整备质量均为1.499吨；挂车1部，其整备质量为1.2吨；小汽车2辆。货车车船税税率为整备质量每吨年基准税额16元，小汽车车船税税率为每辆年基准税额360元。请计算该厂2023年度应纳车船税。【正确答案】挂车依据货车税额的50%计算纳税。车船税法及其实施条例涉及的整备质量、净吨位等计税单位，有尾数的一律依据含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。该机械制造厂2023年应纳的车船税＝1.499×3×16＋1.2×16×50%＋2×360＝801.55〔元〕学问点：应纳税额的计算与代收代缴具体内容：车船税由地方税务机关负责征收1、购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：

应纳税额＝〔年应纳税额÷12〕×应纳税月份数应纳税月份数=12-纳税义务发生时间〔取月份〕+12、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关治理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款

3、已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税【例题·计算题】某公司2023年2月1日购入一载货商用车，当月办理机动车辆权属证书，并办理车船税完税手续。此车整备质量为10吨，每吨年税额96元。该车于6月1日被盗，经公安机关确认后，该公司遂向税务局申请退税，但在办理退税手续期间，此车又于9月1日被追回并取得公安机关证明。则该公司就该车2023年实际应缴纳的车船税为【正确答案】车船税纳税义务发生时间为取得车船全部权或者治理权的当月；已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。应缴纳车船税＝10×96÷12×8＝640〔元〕4、在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够供给合法有效完税证明的，纳税人不再向车辆登记地的地方税务机关缴纳车辆车船税

5、已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税学问点：税收优待具体内容：〔一〕法定减免

1、捕捞、养殖渔船

2、军队、武警部队专用的车船3、警用车船

4、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船5、自2023年1月1日起，规定对节省能源的车船，减半征收车船税；对使用新能源的车船，免征车船税使用新能源的汽车，包括：纯电动汽车、燃料电池汽车：不属于车船税征税范围混合动力汽车：减半征税6、对受严峻自然灾难影响纳税困难以及有其他特殊缘由确需减税、免税的,可以减征或者免征7、省、自治区、直辖市人民政府依据当地实际状况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税8、境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税〔二〕特定减免

1、经批准临时入境的外国车船和香港特殊行政区、澳门特殊行政区、台湾地区的车船，不征收车船税

2、依据规定缴纳船舶吨税的机动车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税

3、依法不需要在车船登记治理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税学问点：征收治理具体内容：〔一〕纳税期限

车船税纳税义务发生时间为取得车船全部权或者治理权的当月。以购置车船的发票或其他证明文件所载日期的当月为准〔二〕纳税地点

1、车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的全部人或者治理人所在地。

2、扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。〔三〕纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳具体申报纳税期限由省级人民政府规定对于依法不需要购置机动车交通事故责任强制保险的车辆,纳税人应当向主管税务机关申报缴纳车船税从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证【例题·多项选择题】以下关于车船税说法正确的有〔〕A.养殖渔船免税B.混合动力汽车免税C.车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地D.车船税按年申报，分月计算，分次缴纳【正确答案】AC【答案解析】选项B为减半征税；选项D应当是一次性缴纳。第三节印花税法学问点：纳税义务人具体内容：在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人立合同人：指合同的当事人，不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人：土地、房屋权属转移过程中买卖双方当事人立账簿人：开立并使用营业账簿的单位和个人领受人：权利、许可证照的纳税人是领受人使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人各类电子应税凭证的签订人对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务学问点：税目、税率、计税基数具体内容：印花税有13个税目；实行比例税率、定额税率税目范围及说明基数、税率纳税人1、购销合同供应、购销、调剂、易货等购销金额0.3‰立合同人2、加工承揽合同加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测试、测绘加工或承揽收入0.5‰购销合同包括出版单位与发行单位〔不包括订阅单位和个人〕之间订立的图书、报刊、音像的应税凭证〔订购单、订数单〕发电厂与电网之间、电网与电网之间的购售电合同属于购销合同，电网与用户之间的供用电合同不征印花税假设是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数【例题·计算题】甲汽车轮胎厂与乙汽车制造厂签订了一份货物交换合同，甲以价值65万元的轮胎交换乙的两辆汽车，同时甲再支付给乙3万元差价。对此项交易，甲应缴纳的印花税税额为【正确答案】应缴纳的印花税＝[65+〔65+3〕]×0.3‰×10000＝399〔元〕假设是乙再支付给甲3万元差价，应缴纳的印花税＝[65+〔65-3〕]×0.3‰×10000＝381〔元〕加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入〔1〕由受托方供给原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；假设合同中未分别记载，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花〔2〕对托付方供给的主要材料或原料金额不贴花对受托方无论加工费和帮助材料金额是否分别记载，均以帮助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花税目范围及说明基数、税率纳税人3、建设工程勘察设计合同勘察、设计合同收取费用0.5‰立合同人4、建筑安装工程承包合同总承包合同

分包合同和转包合同承包金额0.3‰5、财产租赁合同动产、不动产租赁出租门店、柜台税额不足1元的按1元贴花租赁金额1‰6、货物运输合同水、陆、空、联运合同

作为合同使用的单据运费（不包括所运货物的金额、装卸费和保险费）0.5‰【考题•多项选择题】以下凭证中，属于印花税征税范围的有〔〕。A.银行设置的现金收付登记簿B.个人出租门店签订的租赁合同C.电网与用户之间签订的供用电合同D.出版单位与发行单位之间订立的图书订购单【正确答案】BD【答案解析】选项A，银行依据业务治理需要设置的各种登记簿，如空白重要凭证登记簿、有价单证登记簿、现金收付登记簿等，其记载的内容与资金活动无关，仅用于内部备查，属于非营业账簿，均不征收印花税；选项C，电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。国内各种形式的货物联运计税依据在起运地统一结算全程运费以全程运费为计税依据由起运地运费结算双方缴纳印花税分程结算运费以分程运费作为计税依据分别由办理运费结算的各方缴纳印花税国际货运计税依据由我国运输企业运输运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额托运方所持的一份运费结算凭证，以全程运费计算应纳税额由外国运输企业运输进出口货物运输企业所持的运费结算凭证免纳印花税托运方所持的运费结算凭证应纳印花税国际货运运费结算凭证在国外办理应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税税目范围及说明基数、税率纳税人7、仓储保管合同合同、仓单、栈单仓储保管费用1‰立合同人8、借款合同银行及其他金融组织与借款人所签订的合同（包括融资租赁合同），不包括银行同业拆借合同借款金额0.05‰9、财产保险合同财产、责任、保证、信用保险保险费收入（不包括所保财产金额）1‰10、技术合同技术转让合同：包括专利申请权转让和非专利技术转让一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，不贴花所载金额（不含研发经费）0.3‰借款合同的计税依据

〔1〕但凡一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花；但凡只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为计税依据计税贴花

〔2〕流淌资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花

〔3〕对借款方以财产作抵押，从贷款方取得确定数量抵押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力归还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花〔4〕对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税〔5〕在贷款业务中，假设贷方系由假设干银行组成的银团，银团各方均担当确定的贷款数额。借款合同由借款方与银团各方共同书立，各执一份合同正本。对这类合同借款方与贷款银团各方应分别在所执的合同正本上，按各自的借款金额计税贴花〔6〕在根本建设贷款中，假设按年度用款准备分年签订借款合同，在最终一年按总概算签订借款总合同，且总合同的借款金额包括各个分合同的借款金额的，对这类基建借款合同，应按分合同分别贴花，最终签订的总合同，只就借款总额扣除分合同借款金额后的余额计税贴花税目范围及说明基数、税率纳税人11.产权转移书据包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同；个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”按所载金额0.5‰立据人12.营业账簿日记账簿和各明细分类账记载资金的账簿，按“实收资本”和“资本公积”的合计0.5‰其他账簿按件贴花5元立账簿人13.权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花5元领受人【考题•单项选择题】以下关于印花税计税依据的表述中，正确的选项是〔〕。A.技术合同的计税依据包括争论开发经费B.财产保险合同的计税依据包括所保财产的金额C.货物运输合同的计税依据包括货物装缷费和保险费D.记载资金账簿的计税依据为“实收资本”和“资本公积”的合计金额【正确答案】D【考题•多项选择题】居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进展交换，双方签订了房屋交换合同。以下关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有〔〕A.乙应对承受甲的房屋赠与计算缴纳契税B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税【正确答案】ACD【答案解析】房屋交换，价格相等不缴纳契税，价格不等由支付差价一方缴纳契税，所以选项B的表述不正确【例题·计算题】某企业2023年期初营业账簿记载的实收资本和资本公积余额为500万元，当年该企业增加实收资本120万元，新建其他账簿12本，领受专利局发给的专利证1件、税务机关重新核发的税务登记证1件。该企业上述凭证2023年应纳印花税为：【正确答案】记载资金的账簿，按增加实收资本金额0.5‰贴花；其他账簿和专利证按件贴花5元，税务登记证不属于印花税征税范围。应纳印花税＝1202300×0.5‰＋12×5＋1×5＝665〔元〕有经营收入的事业单位实行差额预算管理记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花；不记载经营业务的账簿不贴花经费来源自收自支对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花跨地区经营的分支机构

各分支机构于其所在地计算贴花

上级记载资金的账簿可扣除拨给下属机构资金上级单位核拨资金记载资金的账簿按核拨的账面资金数额计税贴花上级单位不核拨资金只就其他账簿按定额贴花证券交易印花税特殊规定在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券〔股票〕交易印花税在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券〔股票〕交易印花税香港市场投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股，依据内地现行税制规定缴纳证券〔股票〕交易印花税。内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所上市股票，依据香港特殊行政区现行税法规定缴纳印花税从2023年9月19日起，对证券交易印花税政策进展调整，由双边征收改为单边征收，即只对卖出方〔或继承、赠与A股、B股股权的出让方〕征收证券〔股票〕交易印花税，对买入方〔受让方〕不再征税。税率仍保持1‰计税依据的特殊规定1、以“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除

2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算税额，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花3、按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应依据凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额4、应税凭证所载金额为外国货币的，应依据凭证书立当日国家外汇治理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额

5、应纳税额缺乏1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算

6、有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花7、应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花不管合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不全都的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续8、印花税票的票面金额以人民币为单位，分为1角、2角、5角、1元、2元、5元、10元、50元、100元9种【例题计算题】某企业2023年签订如下合同,请分别说明该企业签订的上述合同是否缴纳印花税；假设缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。1、与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元【答案】审计合同不属于印花税征税范围，故不缴纳印花税2、以500万元取得一宗土地用于建筑厂房，与土地治理部门签订一份土地使用权出让合同【答案】要缴纳印花税；计税依据为500万元；适用“产权转移书据”税目。3、与国外某公司签订一份受让期五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2％收取，每年分别在6月和12月结算【答案】要缴纳印花税；计税依据是合同所载的金额，但是此题中合同无法确定计税金额，暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花；适用“产权转移书据”税目。4、与国内甲公司签订托付定制产品合同，商定产品生产的原材料由甲公司供给，合同只商定定制产品总金额40万元，未分别载明供给的材料款和加工费【答案】要缴纳印花税；计税依据为40万元，对于由受托方供给原材料加工定做合同，假设合同未分别记载加工费金额和原材料金额的，则就全部金额依照加工承揽合同计税贴花；适用“加工承揽合同”税目。5、与供电部门签订一份供电合同，合同商定按实际供电数量和金额按月结算电费【答案】电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征收印花税。6、与某材料供给商签订一份材料选购合同，合同金额为60万元；次月因生产准备变化，经与供给商协商削减选购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元【答案】要缴纳印花税；计税依据为60万元，合同金额削减，多贴印花，不得申请退税或抵扣；适用“购销合同”税目。7、与银行签订一份流淌资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在限额内借款时，不再另行签订借款合同。【答案】要缴纳印花税；计税依据为5000万元，由于借贷双方签订的流淌资金周转性借款合同，规定最高限额，对这类合同只以其规定的最高额为计税依据；适用“借款合同”税目。学问点：税收优待具体内容：1、对已缴纳印花税凭证的副本或者抄本免税

但以副本或者抄本视同正本使用的，则应另贴印花2、对无息、贴息贷款合同免税3、对房地产治理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税4、对农牧业保险合同免税5、对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税6、对公租房经营治理单位免征建设、治理公租房涉及的印花税在其他住房工程中配套建设公共租赁住房，依据政府部门出具的相关材料，按公共租赁住房建筑面积占总建筑面积的比例免征建设、治理公共租赁住房涉及的印花税对公租房经营治理单位购置住房作为公共租赁住房，免征印花税；对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税7、棚户区改造：对改造安置住房经营治理单位、开发商与改造安置住房相关的印花税以及购置安置住房的个人涉及的印花税自2023年7月4日起予以免征【例题·多项选择题】以下关于印花税说法正确的有〔〕A.应纳税额缺乏1元的，免纳印花税B.抄本视同正本使用的，不需要另贴印花C.对公租房经营治理单位购置住房作为公共租赁住房，免征印花税D.同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算税额，未分别记载金额的，按税率高的计税贴花【正确答案】CD【答案解析】选项A为1角；选项B，抄本视同正本使用的，需要另