第2章纳税基础

第二章纳税基础

教学目的与要求：通过学习，在了解税法体系的基础上明确税收法律制度的构成要素，掌握我国税制的主要内容。重点：税制的构成要素我国现行税制的主要内容第二章纳税基础教学内容

第一节税法概述

第二节税制构成要素（重点）

第三节税收征纳制度第四节纳税人的权利和义务

第五节税收法律责任

第二章纳税基础第一节税法概述

税收的概述

税法的概述

我国现行的税法体系

第二章纳税基础1、税收的概念

税收是国家为实现其职能，凭借其政治权力，按照税法的规定，对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种分配形式。征税的主体是国家国家征税依据的是其政治权力征税的基本目的是满足国家的财政需要税收分配的客体是社会的剩余产品一、税收的概述

2、税收的特点强制性无偿性固定性税收三性3、税收的作用1、组织财政收入2、调控经济3、监督经济活动4、维护国家权益二、税法的概念与分类税法的概念税法的分类（税法体系）第二章纳税基础（一）税法的概念税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。①有权的国家机关是指国家最高权力机关②税法调整的对象是税收分配中形成的权利义务关系③税法有广义和狭义之分（一）税法的概念有狭义和广义之分狭义：是指由立法机关制定的具有完善立法程序的税收法律。

广义：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。（本课程所指）第二章纳税基础税收法律关系是由税法规范确认和调整的，国家、税务机关和税务管理相对人之间在税务活动中发生的具有权利义务内容的社会关系。税收法律关系主体税收法律关系的要素税收法律关系客体税收法律关系内容税收法律关系主体纳税主体征税主体纳税义务人扣缴义务人税务机关海关税收法律关系客体纳税主体行为税务主体行为税务管理行为税款征收行为税务登记申请、票据购买行为税款缴纳行为（二）税法的特点税法的特点是指税法带共性的特征。①从立法过程看——税法属于制定法，而不属于习惯法。即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。（二）税法的特点②从法律性质看——税法属于义务性法规，而不属于授权法规。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。（二）税法的特点③从税法的内容看——税法是实体性法律规范和程序性法律规范的统一。有关纳税程序方面的基本法，除《税收征管法》以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体在享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。（三）税法的原则1、税法的基本原则2、税法的适用原则1、税法的基本原则①法定性原则（课税要素法定原则、课税要素明确原则和依法稽征原则）②公平原则③公众性原则（诚实信用）④实质课税原则2、税法的适用原则①法律优位原则②法律不溯及既往原则③新法优于旧法原则④特别法优于普通法原则⑤实体从旧，程序从新原则⑥程序优于实体原则（四）税法的作用1、税法是国家组织财政收入的法律保障2、税法是国家宏观调控经济的法律手段3、税法对维护经济秩序有重要的作用4、税法能有效地保护纳税人的合法权益5、税法是维护国家权益的重要手段（五）税法的分类依据规范的内容，税法可分为税收实体法和税收程序法

税收实体法是规定课税对象、纳税义务人或扣缴义务人、税目、计税依据、税率、减免税等纳税人实体义务的法律规范。税收程序法是规定征税机关税务管理和征税程序、纳税人纳税程序以及税务争议解决程序的法律规范。按照税法规范的内容划分

税收实体法:对税种的立法，具体规定各税种的征收对象和范围、税目、税率等。

税收程序法：指税收管理方面的法律，主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法。

新旧法交替：实体法从旧程序法从新

税收实体法与程序法的关系图税收实体法流转税法特定目的税法所得税法财产行为税法税收程序法税收征管法税务行政复议法资源税法税务争讼法税务行政诉讼法税务刑事诉讼法（五）税法的分类按照税法规范的内容划分

税收实体法税收程序法按法律效力划分税收法律税收行政法规税收部门及地方规章依据规范的效力等级，税法可以分为税收法律、税收行政法规、税收地方法规和税收规章税收法律是指有全国人大及其常委会依照法定程序制定的税收规范性文件。税收行政法规是指国务院在其法定职权范围内或由全国人大及其常委会授权制定的税法条例、办法等税收规范性文件。税收地方法规是由地方人大或其常委会在其法定职权范围内制定的税收规范性文件。税收规章是由国家税务总局或地方政府在其职权范围内制定的税收规范性文件。我国现行的税法体系

我国税法体系由实体法和程序法两部分组成，按其法律效力分为6个层次：如下表第二章纳税基础层次名称制定主体1税收法律立法机关2暂行规定或条例立法机关授权国务院制定3税收行政法规国务院4地方性税收法规授权地方立法机关制定5税收部门规章税务主管机关6税收地方规章省级以上地方政府制定练习（1）税收行政法规由()制定。A.国务院B.全国人民代表大会及常务委员会C.财政部和国家税务总局D.地方人民代表大会及常务委员会（2）下列属于税收程序法的是(

)。A.个人所得税法B.企业所得税法C.增值税暂行条例D.税收征管法（3）在我国现行税法体系中，属于税收法律的有（）A.《中华人民共和国个人所得税法》B.《中华人民共和国企业所得税法》C.《中华人民共和国税收征收管理法》D.《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则（4）下列属于财政部、国家税务总局颁发的税收部门规章有()。A.《税收征收管理法实施细则》B.《税务代理试行办法》C.《增值税暂行条例实施细则》D.《税务行政复议规则》1、复合税制——我国现行税种的分类（1）按征税对象（或性质和作用）不同划分（2）按征税机关划分（3）按税负是否转嫁划分（4）按与计税依据之间的关系划分（5）按计税依据形式不同划分（六）我国现行税制的内容

——复合税制、分税制按征税对象（或性质和作用）划分流转税类：增值税、消费税、营业税、关税所得税类：2种财产税类：房产税、车船税、契税资源税类：资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税特定目的、行为税类：城市维护建设税、车辆购置税、印花税等按征税机关划分由税务机关征收（国税、地税）由海关征收：关税、进出口环节的增值税和消费税按税负是否转嫁划分直接税（主要是所得税类、财产税类）间接税（流转税类）按与价格之间的关系划分（针对流转税）：价内税、价外税（如：增值税）按计税依据形式不同划分：从价税、从量税、复合税（二）我国现行税制的内容

——复合税制、分税制2、分税制税务机构的设置税收征管范围与税收收入的划分地方税务局系统省级地方税务局市级地方税务局县级地方税务局征收分局、税务所国家税务总局省级国家税务局市级国家税务局国家税务局系统图-中国税务管理机构县级国家税务局征收分局、税务所税务机构的设置县级以上地方税务局中央（国家税务总局）县级以上国家税务局地税系统国税系统垂直领导领导地方政府领导税收征管范围与税收收入的划分国税系统征管的项目地税系统征管的项目中央政府固定收入中央、地方共享收入地方政府固定收入国税系统征管的项目消费税车辆购置税中央企业缴纳的所得税、外资企业所得税铁道部、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税海洋石油企业的所得税、资源税增值税证券交易印花税中央税的滞纳金、补税、罚款中央政府固定收入关税进口环节的增值税、消费税

中央和地方共享收入

地税系统征管的项目地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税个人所得税资源税印花税营业税、城建税（国税系统征管的除外）城镇土地使用税、耕地占用税土地增值税房产税车船税契税等。地方政府固定收入中央和地方共享收入

2009年新设立的企业，所得税的征收机关与其主要流转税的征收机关一致练习（1）某汽车生产企业，2010年缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的是（）。A．增值税B．消费税C．土地增值税D．车辆购置税（2）下列税种中，属于中央地方共享收入的有（）A、关税B、车辆购置税C、土地增值税D、企业所得税（3）海关系统负责征收和管理的税种有（）。

A．关税B．船舶吨税C．进口环节的增值税D．进口环节的消费税（4）下列税种，全部属于中央政府固定收入的有()A.消费税B.增值税C.车辆购置税D.资源税第二节税制构成要素纳税义务人课税对象税目税率纳税环节纳税期限纳税地点减税免税等

基本要素

一、纳税义务人（纳税人）1、概念：纳税义务人，又称为纳税人、纳税主体，即税收法律关系中直接负有纳税义务的单位和个2、分类：法人、自然人3、相关概念

扣缴义务人扣缴义务人，是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人又可分为代扣代缴人和代收代缴人

代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣取应纳税款并向税务机关解缴的单位和个人。代收代缴义务人是指在经济往来中从纳税人收取收入、所得时，有义务将纳税人应缴纳的税款代为收下并代为缴纳的单位和个人。

负税人：与纳税人可能一致，也可能不一致

征税主体征税主体又叫征税人，是指在税收法律关系中行使税收征管权，依法进行税款征收行为的一方当事人。目前我国的征税主体是税务机关和海关。二、课税对象（征税对象）1、概念：征税所指向的标的物，表明对什么东西征税。一般说来，作为课税对象的有物品、财产、所得或行为。2、特点：课税对象是区分不同税种的主要标志。

征税范围，又称“征收范围”或“课税范围”，是指税法规定的征税对象和纳税人的具体内容或范围，即课税征收的界限。凡是列入征税范围的，都应征税，不列入征税范围的不征税。征税范围一般是指征税对象的范围。征税范围有时也指纳税人的范围。计税依据是指计算应征税额的依据。它与征税对象是不同的。如房产税，其征税对象是在城乡的房产，其计税依据是房产的评估值。如企业所得税，其征税对是企业生产经营所得和其他所得，其计税依据是相应的所得额。

从价税：计税金额计税依据从量税：重量、数量、体积等3、课税对象的计量标准（计量单位）是计税依据（也称税基），可分为：课税对象的价格（从价计征）课税对象的实物数量（从量计征）双重标准（复合计征）应纳税额=计税依据×税率

三、税目概念：指各税种所规定的具体征税项目。它是征税对象的具体化。课税对象和税目统称为课税客体税目设计方法：单一列举法概括列举法税目是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。列举法税目设置方法概括法增值税企业所得税营业税消费税税种增值税消费税税目（1）销售或进口货物税；（2）提供加工、修理修配劳务。（1）烟；（2）酒及酒精；（3）化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油；（7）汽车轮胎；（8）摩托车；（9）小汽车；（10）高尔夫球及球具；（11）高档手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）实木地板。表1-1增值税与消费税税目的比较四、税率税率的定义税率是按照计税依据征税的比例或者额度。税收的固定性特征是通过税率体现的。税率是税收制度的核心要素，是计算应纳税额的尺度。在计税依据已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平就取决于税率。

税率：衡量税负轻重的标志，体现税收政策的中心环节，是构成税制的最基本要素。税率的分类按经济意义划分按表现形式划分

名义税率

实际税率

比例税率

定额税率

累进税率

全额累进税率

超额累进税率

超率累进税率

按表现形式划分幅度比例税率

差别比例税率

单一比例税率

税率的形式比例税率，是从价计税或按所得计税时按照计税依据一定的百分比计算应纳税额。比例税率有可分为固定比例税率和累进税率。固定比例税率是指同一征税对象或同一税目无论数额的大小均按同一比例征税，税额与计税依据成正比关系。累进税率是指同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随着增高的税率。按照税率的累进依据，累进税率可以分为“额累”和“率累”两类。“额累”是按照计税依据数量的绝对额分级累进，如个人所得税通常随着应纳税所得额的增加分级累进。“率累”是按照与计税依据有关的某一比率分级累进，如土地增值税随着房地产增值比率的增加分级累进。累进税率在实际运用中主要有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率等3种形式。全额累进税率是累进税率一种，指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据（如所得税的应纳税所得额）分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。超额累进税率是累进税率的一种，指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率。即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同地适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。这种税率通常用于个人所得税、遗产税等税种。个人所得税税率表1(工资、薪金所得适用)级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500元的32超过1500元至4500元的部分103超过4500元至9000元的部分204超过9000元至35000元的部分255超过35000元至55000元的部分306超过55000元至80000元的部分357超过80000元的部分45个人所得税税率表1(个体工商户的生产、经营所得和

对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用

)级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的52超过15000元至30000元的部分103超过30000元至60000元的部分204超过60000元至100000元的部分305超过100000元的部分35【超额累进税率例题】中国公民李某2013年每月取得工薪收入6000元。要求：计算李某全年应缴纳的工薪所得税。【解析】（1）工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。所以，每月应纳税所得额为：

6000－3500=2500（元）（2）李某每月应纳个人所得税=1500×3%+（2500-1500）×10%=45+100=145（元）（3）李某全年应纳个人所得=145×12=1740（元）超率累进税率是累进税率的一种，指按照计税依据的相对比例划分征税级距的累进税率。即将计税依据的相对比例分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同的适用税率，当计税依据的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就达到上一级距的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。定额税率，是从量计税时按照计税依据的计量单位直接规定的应纳税额，又称税额标准。

定额税率税率比例税率固定比例税率累进税率超额累进超率累进五、其他要素纳税环节（单一环节、多环节征税）纳税期限（纳税期间、税款支付时间）纳税地点税负调整

（注意：起征点与免征额、加成征收）

减免税减税免税是是在一定时期内给予某些纳税人的一种税收优惠。减税是指从应纳税款中减征部分税款。免税是指免征某一税种、某一项目的全部税款。减免税有三种基本形式税基式减免。即通过缩小计税依据方式来实现税收减免。具体应用形式有设起征点、免征额、允许跨期结转等。税率式减免。就是通过降低税率的方式来实现税收的减免。税额式减免。就是通过直接减免税收的方式来实现税收减免，具体包括全额免征、减半征收、核定减征率、抵免税额等。纳税环节，又叫征税环节，是指按照税法规定在商品或劳务的流转过程中应当征税的环节。凡只在一个环节征税的税种叫一次课征制，如我国的资源税是在应税资源的开采环节征税，其他环节不征税；凡在两个或两个以上的环节征税的税种叫多次课征制，如我国的增值税对商品的生产、批发和零售均应征税。

纳税期限是纳税义务、扣缴义务发生后，由法律、行政法规明确规定或由税务机关依照法律、行政法规的规定确定的纳税人、扣缴义务人向征税机关缴纳或者解缴税款的期限。纳税期限包括纳税计算期和税款缴库期。纳税计算期是纳税人据以计算纳税、扣缴义务人据以计算解缴税款的期间，一般分为二种：按次计算。是以纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税计算期，例如营业税、个人所得税都有此种规定。按期计算。是指以发生纳税义务、扣缴义务的一定期间作为纳税计算期，例如10日、15日、1个月、1个季度、1年等，增值税、消费税、资源税、企业所得税等都有规定。税款缴库期是指纳税计算期届满后，纳税人、扣缴义务人向税务机关报缴税款的期间。例如，增值税暂行条例规定，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。

纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。它说明纳税人应向哪里的征税机关申报纳税以及哪里的征税机关有权进行税收管辖的问题。我国税法上规定的纳税地点主要是机构所在地，经济活动发生地，财产所在地，报关地等。【税法要素举例】烟叶税法律依据：《中华人民共和国烟叶税暂行条例》征税主体：地方税务机关纳税主体：在中华人民共和国境内收购烟叶的单位为烟叶税的纳税人征税对象：烟叶税目：晾晒烟叶、烤烟叶计税依据：按照纳税人收购烟叶的收购金额税率：比例税率，税率为20%

应纳税额=烟叶收购金额×税率纳税环节：纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起30日内申报纳税。具体纳税期限由主管税务机关核定。烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

纳税地点：纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税第三节税收征纳制度

1、税务管理（3个环节）税务登记（开业、变更、注销）会计管理纳税申报（方式、期限、范围）2、税款征收——方式3、税务检查4、法律责任一、税务登记的概念

一、税务登记（一）税务登记的概念

税务登记是税务机关依法对纳税人的生产经营活动，包括开业、转业、分设、合并、联营、迁移以及歇业、停业、破产等进行登记管理的一项基本制度。（二）税务登记的意义：

1、有利于税务机关掌握和控制税源，加强税收管理

2、有利于增强纳税人税收法制观念和纳税意识，自觉接受税务机关监督管理，维护自身合法权益

（三）税务登记的种类：开业税务登记变更税务登记注销税务登记

（四）登记方法：

1)开业税务登记的方法

2)变更税务登记的方法

3)注销税务登记的二、会计管理制度1、会计账簿、凭着的设置和管理2、会计制度、会计处理方法的管理三、纳税申报（一）纳税申报的概念

纳税申报是纳税人依据税法规定，向税务机关书面报告一定时期应纳税项目及应纳税额的一项法定手续

。（二）纳税申报的意义

1.有利于加强纳税人的纳税观念，促使其正确履行义务

2.为税务机关审定纳税人应纳税额、掌握应征数、办理税款征收业务提供重要依据（三）纳税申报的对象1、依法负有纳税义务的单位和个人2、按规定享受减免税的纳税人3、依法负有扣缴义务的单位和个人（四）纳税申报表的内容及资料纳税申报表及扣缴税款报告表

增值税纳税申报表

消费税纳税申报表

营业税纳税申报表

企业所得税纳税申报表

个人所得税纳税申报表财务会计报表及其说明书其他有关证件、资料（五）纳税申报的方法实行“三自纳税”的纳税人的纳税申报方法其他纳税人的纳税申报办法延期申报（六）纳税申报方式按是否委托划分，有自行申报和委托申报两种方式按申报送达手段划分，有上门申报、邮寄申报、电子申报三种方式四、税款缴纳（一）税款征税办法“三自”纳税

查账征收

查定征收

查验征收

定期定额征收

代收代缴

代扣代缴

委托代征

海关代征（二）应纳税额的特别核定纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：

依照法律、法规的规定可以不设置帐簿的；

依照法律、法规的规定应当设置但未设置帐簿的；

擅自销毁帐簿或拒不提供纳税资料的；

虽设置帐簿，但帐目混乱或成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

发生纳税义务，未按规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报

纳税人申报的计税依据明显偏低，有无正当理由的。（四）税收征收措施1、税收保全措施

税收保全措施是税务机关为了防止纳税人逃避纳税义务、转移隐匿应税货物、财产或收入，在纳税期满前，依法采取的防范税收流失的措施

1）税收保全措施的前置程序

2）税收保全措施的内容

3）税收保全措施的解除及责任2、税收强制执行措施税收强制执行措施是税务机关对未按规定期限缴纳或解缴税款的纳税人或扣缴义务人以及未按规定期限缴纳所担保税款的纳税担保人，依法采取的强制收缴措施。

采取税收强制执行措施的前置程序

税收强制执行措施的内容3、出境清税及阻止出境措施

出境清税及阻止出境措施是对欠缴税款的纳税人，或者他的法定代表人，在其出境时进行应纳税款清算所采取的前置征收措施五、税务检查（一）税务检查的形式和方法1、形式：重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查2、方法：全查法、抽查法、顺查法、逆查法、现场抽查法、调账检查法、比较分析法、控制计算法、审阅法、核对法、观察法、外调法、盘存法、交叉稽核法。（二）税务检查的职责税务机关检查的范围税收保全措施和税收强制执行措施纳税人、扣缴义务人的责任相对人的责任六、法律责任税收法律责任是指单位和跟人违反税收法律法规而必须承担的法律后果。税务人员的法律责任纳税人的法律责任扣缴义务人的法律责任税务代理人的法律责任税收违法和税收犯罪行政处罚和刑事处罚七、税务代理税务代理是指税务代理人在国家法律法规规定的代理范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，代为办理税务事宜的民事代理行为。1、税务代理的作用有利于坚持依法治税，维护国家税收权益和纳税人合法权益有利于完善税收征管的监督制约机制有利于转变税务机关职能，提高税收征管效率2、税务代理的原则自愿原则公正原则严格管理原则3、税务代理人税务代理人是实施税务代理行为的主体，具体指从事税务代理的专业技术人员及其工作机构税务代理专业技术人员（注册税务师）税务代理机构（1）税务师事务所（2）其他机构税务代理业务范围税务代理关系的确立、变更与终止一、办理税务登记二、领购发票三、建立账簿与财务制度四、进行纳税申报五、缴纳税款六、税务行政复议七、税务行政诉讼纳税基本程序第四节纳税人的权利和义务

纳税人的权利纳税人的义务第四节税务职业一、税务公职税务公职人员是指在税务机关依法从事税务管理，实施税务评估，组织税收收入，进行纳税检查等税务行政活动的公务员。二、税务服务业注册税务师定义注册税务师是在中国境内依法取得注册税务师执业资格证书，加入税务师事务所，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。税务师事务所是依法设立并承办法律、法规、规章规定的涉税服务和鉴证业务的社会中介机构。

注册税务师执业资格的取得注册税务师资格考试条件。具备下列条件之一中国公民，可申请参加注册税务师资格考试：经济类、法学类大专毕业后，或非经济类、法学类大学本科毕业后，从事经济、法律工作满六年。经济类、法学类大学本科毕业后，或非经济、法学类第二学士或研究生班毕业后，从事经济、法律工作满四年。

经济类、法学类第二学位或研究生班毕业后，或获非经济、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满两年。获得经济类、法学类硕士学位后，从事经济、法律工作满一年。获得经济类、法学类博士学位。人力资源与社会保障部和国家税务总局规定的其他条件。注册税务师资格考试科目税法（Ⅰ）税法（Ⅱ）税务代理实务财务与会计税收相关法律注册税务师的执业范围涉税服务业务代办税务登记、建账记账；纳税和退税、减免税申报；增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票；代为制作涉税文书；税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等涉税鉴证业务

企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证；企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证；国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务。

注册会计师定义：注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托在会计师事务所从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。

考试科目及考试资格注册会计师全国统一考试划分为专业阶段和综合阶段。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法六个科目综合阶段考试设职业能力综合测试一个科目。符合下列条件的中国公民，可以申请参加专业阶段考试：具有完全民事行为能力;具有高等专科以上学校毕业学历、或者具有