【上市公司内部控制体系构建研究-以贵州茅台为例9600字（论文）】

上市公司内部控制体系构建研究—以贵州茅台为例

目录TOC\o"1-3"\h\u32693一、引言 -1-21398二、文献综述 -2-26357三、内部控制制度的基本原理 -4-16065（一）内部控制含义 -4-1240（二）内部控制的原则 -5-147（三）内部控制的要素 -5-16403四、贵州茅台酒股份有限公司内部控制现状及存在问题 -7-21357（一）贵州茅台酒股份有限公司的简介 -7-9726（二）贵州茅台酒股份有限公司企业内部控制的现状 -7-16859（三）贵州茅台酒股份有限公司内部控制存在的问题 -8-182411.内部风险识别机制不健全 -8-125532.现金流控制活动存在问题 -8-140663.内部控制信息沟通方面存在问题 -9-2022五、贵州茅台酒股份有限公司内部控制存在问题的原因分析 -10-10159（一）偿债能力分析 -10-8282（二）营运能力分析 -10-15988（三）盈利能力分析 -10-23360（四）资产能力分析 -11-12611六、优化贵州茅台酒股份有限公司内部控制的对策建议 -13-13559（一）健全内外部风险识别机制 -13-14289（二）建立健全现金流内控制度 -13-26577（三）重视信息沟通的重要性 -13-18134（四）加强企业内部控制监督 -14-21162结论 -15-4791参考文献 -16-一、引言2008年6月底，财政部、审计部、证监会、银监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。本文从我国发展的实际情况出发，参照美国COSO《内部控制统一框架》，围绕公司为主体、政府监管为动力、中介单位审计等构建了完善的实施体系。该文件适用于国内大中型企业，2009年7月初首次在上市企业范围内实施。内部控制是企业防范风险、遏制舞弊的屏障。如果这道屏障存在疏漏，势必导致金融欺诈风险。除了国家颁布的相关内部控制监管政策法规外，如何根据公司发展的实际情况，实现内部控制的科学构建和合理运行，对保证公司平稳较快发展非常重要。二、文献综述我国与内部控制相关的研究较少，最初源自二十世纪八十年代，大部分研究结论源自近十年，由于公司宏观环境的改变，公司在经济市场的竞争成为重点，其中高效的内部控制就是提高综合竞争水平的主要方式。王瑞星,张蕾（2021）[1]认为只要研究的是深沪两市上市公司2007年和2008年中内部控制相关信息的披露情况，以及它们和审计定价的相互关系。蒋百惠（2021）[2]认为，国内的审计市场中，上市公司披露内部控制缺陷对于审计定价没有显著的影响，内部控制的自我评价报告的披露在实质上意义不是很大。化兵,乔晓龙（2021）[3]以及张曾莲,徐方圆（2021）[4]提出审计定价影响中的多个因素假设，建立一个包含内部控制质量在内的八个解释变量的多元线性回归方程，证结果分析得出，内部控制问题与审计定价之间存在不太明显的正相关关系。高雅馨（2021）[5]基于深沪两市出台的内部控制指引的背景下，基于中国注册会计师审计准则1211号和1231号中对于评估重大错报风险的准则，研究结果是上市公司的内部控制问题显著的正相关影响审计定价。宝敖道呼（2021）[6]认为，如果上市公司主动披露存在的内部控制缺陷，就会得到高些的审计定价。金絮（2021）[7]搜集2019年深沪两市的上市公司1168家年报数据，为了得到它们的内部控制质量对于审计收费的影响关系，运用线性回归的方法去分析内部控制质量负相关影响审计的定价，虽然结果这种关系没有显著性，但是为我国的内控体系建立提供了帮助。陈孟情（2021）[8]认为，内部控制度，就是各级管理部门，为了保护本单位财产安全完整，确保会计及其数据的正确可靠，保证国家财经纪律和本单位所订方针、政策的贯彻执行，利用本单位内部因分工而产生的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化、使之组成一个严密的控制机制。孙秀杰（2021）[9]研究内部控制的五要素，提出“内部控制是单位为合理保证经营活动，通过控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督要素组成的自律的过程，其贯穿于经营活动的全部过程”。余佳杰（2021）[10]认为，内部控制是指企业为了实现其经营目标，保证生产经营活动高效率的进行，保护财物的安全完整，确保会计信息的准确可靠而对企业内部各种经营活动采取的一系列相互制约相互协调的方法、措施与程序的总称。孙嘉莉（2021）[11]从企业法人的角度提出企业内部控制是指以法人治理结构为核心，在企业“三会一总”互相制衡的基础上，协同其他员工实施的一系列控制内容，建立监督与激励的机制，其目的是处理好企业中多层次的委托代理关系。孙丽丽（2020）[12]、李强（2020）[13]等从公司治理的角度研究内部控制和公司治理的关系.黄小毛,吴梦雨（2020）[14]研究了不同治理结构下的内部控制的效率。周静怡,刘伟（2021）[15]认为企业内部控制是一项艰巨而任重道远的工作，做好企业的内部控制不仅是企业的需要，也是全球化经济形势下国际企业对中国企业的要求国外也对公司内部控制进行了大量研究，GadhVM（2018）[16]根据企业内部管理需求，制定了一套管理系统模型，并且在其中加入内部评估系统，可以更好地支持企业发展决策，扩展了原本内部控制认知的模型。ChorafasDN（2017）[17]对中小型企业内部控制进行了研究，并且根据企业内部特点制定了融入公司业务流程、内部审计、风险防范等多个方面内容的管理模型，并且在多个公司进行实验，都取得了良好的结果。Fadzil（2015）[18]研究了内部审计对内部控制体系的影响，发现内部审计部门的管理、审计报告、审计程序、审计人员的专业的熟练程度和客观性对内部控制体系有显著影响。根据上述情况可知，不只在内部控制理论中，在国内大部分中小型公司中，内部控制都没有发挥应有的作用，也需要持续健全、发展以及普及。在目前世界市场环境中，内部控制在提高公司综合竞争力上的作用被人们所重视，此外中小型公司在社会经济发展中具有的效果更加明显，因此，当前社会对中小公司的内部控制更为关注，利用持续深入研究，对于其中遇到的问题进行研究，提高国内公司的综合竞争力，提高企业的生存能力，进一步加快公司的发展。

三、内部控制制度的基本原理（一）内部控制含义美国1992年颁布的COSO框架对内部控制的含义进行了界定：“内部控制是指企业董事会领导层和员工为实现经营有效性等目标提供保证的过程，财务报表的准确性和遵守相关法律制度。”内部控制的定义基本相同，可以从以下几点来解释：从本质上讲，内部控制是一个全面控制的过程，它贯穿于企业生产经营活动的每一个环节，而不是一个单一的业务或一个节点。内部控制涉及全体员工的活动，强调全体员工的参与，重视治理和管理在内部控制建设、内部制衡中的主导作用。内部控制有多个目标。一是确保企业合法经营、资本资产的安全完整和财务报告的真实性；二是提高经营效率和效果；三是促进企业实现战略目标。COSO框架的构建和应用是内部控制理论发展的一个里程碑，反映了内部控制发展进入了一个新的历史时期。COSO框架的构建对公司内部控制体系的构建具有深远的意义，COSO内部控制框架在美国得到了广泛的应用。COSO内部控制框架包括约束环境、风险评估、约束活动、信息沟通和监督。约束目标的存在保证了经营效果的实现、财务报表的准确性、相关法律法规的合规性，其关系如图1所示。图1COSO内部控制框架及各要素之间的关系（二）内部控制的原则公司构建以及执行内控要遵守下面的原则：全面性原则。内部监督必须存在于所有的决策、执行和监督方面，包括公司及其下属机构的不同业务。重要性原则。内部监督应建立在总体限制的假设基础上，侧重于风险更大的一些关键业务领域和活动。抗衡性原则。内部监督必须建立在治理结构、体制缺陷、权力和责任分担、业务做法和其他观点上，才能形成相互制约和监督的局面。适应性原则。内控要和公司运营规模、业务范畴、竞争情况以及风险能力等相符合，而且要伴随实际状况的改变进行调整。成本效益原则。内控要衡量执行成本以及预估效益，通过合适的成本达到内部制约。（三）内部控制的要素内部控制环境是内部控制的基本组成部分。内部控制是企业实施内部控制的基本条件。归根结底，其他内部控制要素能否正常有效运行，取决于内部环境的好坏。内部监督是对企业整个内部控制活动中的单个项目进行自上而下的检查。它是对内部控制绩效进行监控和评价的过程。内部监督是对外部其他因素的制约，内部监督处于顶层。风险评估是企业为实现一定目标而采取一定控制活动的基础。由于企业在实现目标的过程中会受到来自内部环境的各种因素的影响，如何确定这种影响取决于对此类风险的定性和定量分析，以确定其影响程度，风险评估是内部控制质量的重要环节，风险评估是内部控制质量评估的中间环节。要找出企业经营中的风险点，就必须有相应的策略。针对风险，企业应及时采取有效措施，不断控制风险，尽量避免风险的发生，从而降低企业的生产成本，提高效率。这个过程是控制活动要素的一部分。控制活动也在中间层。在企业运作的全过程中，各要素之间的相互联系与沟通，可以起到上传与发布、传承与启迪的作用。这样，内外部要素之间沟通的关键位置就是信息沟通要素。只有通过信息沟通和联系，其他要素才能发挥应有的作用。风险评估、监测和绩效评价以及各种控制活动都需要信息的传递和沟通。如果没有信息的沟通和联系，各部分要素就不能有效地开展相应的活动，也就达不到预期的目的。整个过程不是一个有机的整体，整个框架也不完整，不利于企业战备目标的最终实现。四、贵州茅台酒股份有限公司内部控制现状及存在问题（一）贵州茅台酒股份有限公司的简介茅台酒产于中国西南贵州省仁怀市茅台镇。成立于1999年，注册资本1.85亿元。现为国有上市企业，股票代码600519。目前，贵州茅台股份有限公司年产茅台酒已超过万吨。茅台酒不仅在中国拥有良好的口碑和良好的企业形象，而且在国内白酒行业占有较大的市场份额，而且一直在全方位的市场上，从而占领了白酒市场的制高点，在中国高端白酒市场独占鳌头。公司主要从事贵州茅台酒系列产品的生产和销售，以及饮料、食品、包装材料的生产和销售，防伪技术的开发和信息产业相关产品的开发。贵州茅台酒股份有限公司的结构如下：图2茅台公司组织结构图（二）贵州茅台酒股份有限公司企业内部控制的现状茅台酒公司作为高端白酒行业的标杆，在内部控制建设方面取得了一定的成绩。茅台酒公司内部控制有许多方面值得借鉴。内部控制与公司发展目标的实现密切相关。茅台酒公司把内部控制作为企业发展的重中之重，是保证资本资产安全完整、降低企业经营管理风险的重要保证。细节控制是内部控制体系建设的关键。所谓细节决定成败，而细节制约对内部控制制度的建立至关重要。茅台公司非常关注内部控制的细节。细节限制来自系统。茅台公司的投资等活动都是建立在制度前提下的。通过深入调查和合理性分析，我们特别了解各业务面临的风险，识别风险，制定风险防控措施，将风险控制在可控范围内。茅台公司在建立内部控制制度的过程中，投入了大量的时间和精力在具体的操作程序和规范上。在两级管理方式下，要有三级操作规程，要精心设计企业各个环节的内控制度。茅台公司逐渐意识到，内部控制的实施离不开对细节的关注。为了实现所有的目标，我们需要实施所有的控制，使内部控制工作为企业保驾护航。（三）贵州茅台酒股份有限公司内部控制存在的问题贵州茅台酒股份有限公司虽然在内控上取得了很多成就，然而随着经济环境的变化和公司战略目标更新，企业在内控上也存在一些不足之处，比较突出在于茅台公司虽然有一套较为严密的内控设计制度，但在执行层面，存在较多执行不到位的情况，进而影响内部控制对于防范风险的效果。突出的问题主要集中在以下几点：1.内部风险识别机制不健全缺乏风险意识是我国企业普遍存在的问题。作为大型上市企业，茅台也需要加强风险防范。茅台公司对内部控制和风险防范管理的重要性认识不深，子公司问题比较严重。主要问题是一些领导缺乏财务风险防范策略，没有充分认识到财务风险防范是企业管理的核心，没有把财务风险防范与企业战略结合起来，没有根据公司预算管理和财务管理的实际情况做好一些工作控制权跟不上公司的发展速度，阻碍了公司的进一步发展。此外，公司部分财务人员对现代财务风险防范认识不足，财务风险防范观念相对落后，对应收账款缺乏风险防范管理观念，容易给企业造成损失，资金链断裂。另一方面，一些子公司的业务人员或管理人员急于扩大市场份额和客户群，对客户的信用状况没有进行基础调查。表面上看，公司营业额和业务量增加，但后期资金回笼难度较大。有的回收时间长，导致企业资金周转困难，有的无法回收，给企业带来了巨大的损失。2.现金流控制活动存在问题茅台公司在业内享有很高的声誉，其现金管理方式也逐步规范。然而，企业很多子公司的经理和财务经理的现金管理意识并不高。他们只停留在贵州茅台企业资金流入流出的“记录”上，管理水平相对较低。公司虽然按照财务管理部会计准则设立了专门的部门，但仍实行公司资产管理。这些子公司的管理者会自己处理财务问题，而现金管理更多的是对企业整体财务费用的管理。目前茅台公司的管理者没有重视现金管理工作，尤其是没有从企业战略层面去考虑现金管理，导致了公司虽然营业销售情况较好，但是实际上收益并不高。对任何企业来说，现金管理都是动态的，必须要从根本上意识到现金管理的重要性，才能更好地帮助企业健康发展。但是公司从管理者到普通员工都没有良好的现金管理意识，整个公司的管理模式依旧为粗放模式，导致现金流容易出现风险，等到出现问题想要进行管理时，也难以控制。3.内部控制信息沟通方面存在问题茅台公司虽然也采用了一些信息管理系统，但是没有考虑到各个部门之间的关联性，导致了内部信息沟通上存在严重的问题，影响公司的信息沟通效率。客户管理团队与区域管理经销商同事和门店执行团队之间缺乏沟通流程。区域销售部客户经理在收到区域下达的客户费用分配和季度营销计划指导后，根据自己的想法制定了销售计划，并在公司费用系统中录入并提交了营销推广计划，并没有提前与负责经销商管理的区域销售人员和负责门店执行的执行团队充分沟通。这导致订单满意度低、执行效率低，造成巨额订单罚款，严重影响与下游客户的客户关系和经销商资金的冗余。对于高管团队来说，这直接影响到他们的薪酬，挫伤了团队的工作热情。因此，在提交营销计划时，客户经理应与区域管理经销商的同事和门店实施团队进行充分有效的沟通。

五、贵州茅台酒股份有限公司内部控制存在问题的原因分析（一）偿债能力分析表1贵州茅台2016-2019年部分偿债能力财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年流动比率（%）3.242.442.913.25速动比率（%）2.341.882.342.69资产负债率（%）23.2532.7928.6726.55贵州茅台酒流动比率高于正常水平，2017年至2019年逐年上升，表明贵州茅台酒偿还短期债务的能力仍在增强。但其速动比率远高于1的正常水平，不能充分利用流动资金。资产负债率缓慢下降的主要原因是资产总额增幅大于负债总额增幅，表明债权投资资金的担保程度在不断提高，贵州茅台的长期偿债能力也在不断提高。（二）营运能力分析表2贵州茅台2016-2019年部分营运能力财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年应收账款周转率（次）14397.22———存货周转率（次）0.150.180.280.29总资产周转率（次）0.430.390.470.5从表2可以看出，茅台公司的应收账款周转情况较好，流动性较强，从2017年开始公司的营业额逐渐上升，这也和茅台公司的产品具有升值属性有关，但是同样也给公司带来了一定的存货管理难度以及成本的提高。受库存影响，其总资产周转率也较低。主要受2017年资产规模持续扩大和销售增长的影响，2018年和2019年总资产周转率有所上升，但仍需注意风险控制。（三）盈利能力分析表3贵州茅台2016-2019年部分盈利财务指标指标日期2016年2017年2018年2019年销售净利率（%）50.3846.1449.8251.37销售毛利率（%）92.2391.2389.891.14净资产收益率（%）24.2522.9429.6131.2从表3可以看出，茅台公司的销售情况良好，从2017年开始就止住了净利率下降的趋势，这主要受到宏观环境的影响，同时茅台公司也加强了成本管理。公司的产品在整个白酒市场内部快速扩张，净资产收益率逐渐高于市场平均水平，提高了自身的收益能力。此外，企业还利用饥饿营销来保证更高的盈利能力。（四）资产能力分析企业资产能力是企业资产盈利能力、流动性和安全性的保证。资产能力分析主要包括两个方面：一是不良资产占企业总资产的比例，反映了不良资产占企业总资产的比例，用来检验资产损失的程度。表4贵州茅台2016-2019年资产质量分析指标日期2016年2017年2018年2019年存货（万元）1801330206222522057482350695固定资产（万元）1141595144531815244101524856资产总计（万元）8630146112934541346101215984667存货/资产总计（%）0.2087253220.1826035680.1638619740.147059366固定资产/资产总计（%）0.1322799170.1279783850.1132463150.095394918从表4可以看出，从2016年到2019年，存货和固定资产逐年增加，但不难发现存货和固定资产占总资产的比例逐年下降。这说明贵州茅台的不良资产率逐年下降，说明贵州茅台的资产质量状况良好。根据上述分析，贵州茅台的产量仍然很高，即使在宏观经济环境中发生了许多重大变化，其战略发展也能适应市场条件，维持现金流动的支配地位。公司应密切监控存货周转率，控制与粮食安全事故有关的风险，并控制与规模扩大和利润差距有关的风险。六、优化贵州茅台酒股份有限公司内部控制的对策建议（一）健全内外部风险识别机制内部风险管理需要全公司共同努力，这就要求健全内外部的风险识别机制。对企业来说，首先要加强员工内部风险识别意识，可以从企业文化建设入手。并且茅台的管理者就要积极发挥主导作用，引导员工共同参与其中，让员工的价值观中融入风险意识，全面提高风险识别防控能力。同时包括组织结构、员工、规章制度、文化内涵等，随着风险防范意识的加强，建立风险内部控制体系已成为企业关注的焦点。主要从内部会计控制和企业内部管理两个方面进行论述。财务风险控制系统主要由预警系统和控制模型组成，以保证财务风险的有效防控，最大限度地防范和降低财务风险的影响。财务风险在企业会计核算、经营管理和未来发展中具有重要作用。我们必须充分认识财务风险产生的机理，建立以风险为导向的内部控制制度，确保公司的良好经营。因此，除了提高风险管理意识外，公司管理层更需要完善内外部风险识别机制。首先，企业应设立专门的销售风险管理部门，或指定销售经理负责风险评估和管理。其次，企业必须建立风险管理体系，规范其风险管理流程，包括风险数据收集、风险评估、风险管理策略制定、风险管理解决方案建议、监控和改进。（二）建立健全现金流内控制度现金流动性较强，难以监管，因此茅台公司需要注重考虑加强现金流的内控部门，专门进行监管，包括存款、其他现金的收支，定期进行检查。检查公司现金管理规定的执行情况等等，一旦发现账目与实际情况不符，或者数据与平时数据有很大差异，就需要立案，纳入审计档案，并进行深入调查，找出问题产生的原因，对人民群众进行问责，并进行处罚应该显示。审计岗位的职责是直接跟踪现金资产的流动情况。审计内容主要包括：凭证的真实性和完整性、现金资产的合规性、相关法律法规、财务和贸易法律以及公司现金管理规定。发现问题必须记录在审计文件中，作为现金流量奖惩的依据。会计人员应组成定期抽查小组，每月定期进行检查。除了检查内容外，还要检查现金池，确保所有现金账户一致。审计结果将根据审计机关的奖惩情况记入一般审计文件。（三）重视信息沟通的重要性顺畅的信息沟通对于内部控制制度发挥应有的有效性至关重要。茅台公司应改进现行内部信息报告的传递方式，在公司内部业务流程、管理人员、责任部门、企业、客户、供应商等多个主体之间进行内部控制相关信息的交流，以确保企业全体员工和设计人员在某一环节出现问题时，能够掌握内控体系的相关内容、运作模式和个人要求，如果我们及时有效的沟通，问题能够及时得到解决，并根据内部控制的思想，建立预防的手段和措施，使同一问题的解决方案在今后能够取得实效。此外，建议公司进一步加强信息系统各子系统之间的信息传递和共享，避免因某一环节的需要而独立开发系统。系统开发部应协调各开发需求，尽可能在同一平台上开发和检索数据，培养使用系统的部门和人员的数据关联思维，确保数据的收集，相关信息的处理和获取相关数据可在系统内共享。企业可以建立内部财务信息共享系统，提高内部信息传递速度和信息透明度。（四）加强企业内部控制监督为了保证内部控制的效果，贵州茅台公司必须加强对控制活动的监督，目前，市场上提供审计服务的会计师事务所很多，特别是一些职业道德不高、素质不高、责任心不强、业务水平不高的小型会计师事务所。审计后出具的审计报告只是自己的类型，不能改善企业的现实状况。因此，贵州茅台公司在选择业绩良好、市场信誉良好的会计师事务所进行财务报表和内部控制审计时，还应注意公司关键业务环节（如销售、收款等）的内部控制运行状况和缺陷，从外部审计的角度。通过内外部审计相结合，构建科学合理的贵州茅台公司经营过程监督检查体系。 结论企业内部控制是一项艰巨而长期的任务。随着国外先进管理经验的逐步渗透，中国企业的管理者也应提高警惕。做好企业内部控制不仅是企业的需要，也是国际企业在全球经济形势下对我国企业的要求，只有强化内部控制意识，坚持不懈地要求各级管理者认真执行，企业才能真正做到在经历了探索阶段后，更加稳健地成长起来，有机会与国际企业接轨，使自己的企业更有活力。本文的主要研究成果是结合茅台公司的具体企业，运用内部控制的五大要素，详细分析了茅台公司内部控制的现状，总结了其内部控制的有效性，注重内部审计，加强对资金的控制，严格控制成本，注重内部控制的细节都做得很好，值得其他企业借鉴。同时，还总结了茅台公司内部控制的不足之处，包括：企业风险意识淡薄；投资项目决策与跟踪不完善；对现金流量重视不够；信息沟通存在问题。通过对问题的深入分析，本文从内部控制的角度提出了具体的对策，希望能从整体上提高茅台公司的管理效率。本文首先介绍了内部控制理论的演进和发展。通过对内部控制发展理论的研究和对茅台公司内部控制现状的检验与评价，得到了很多启示首先，由于社会发展环境的变化和公司自身管理的需要，随着公司与外部交易的日益频繁，不仅要在公司一定的经营范围内加强内部控制，而且要在公司的各个方面加强内部控制。为适应公司管理和改革的需要，茅台公司内部控制逐步由局部约束演变为整体约束。其次，公司在发展过程中面临的风险逐渐加大，风险也日益复杂。早期实施的内部遏制制度难以满足公司发展的需要。因此，公司必须寻找更多的内部控制手段，积极识别来自内部和外部的风险，并在企业经营的制度设计中体现对这些风险的防范和控制。最后，内部控制体系的建设、完善和评价在公司发展过程中会受到很多因素的影响，如领导层的风险控制理念、控制结构的设计、公司相关业务部门的实施等。这明显体现在茅台公司内部控制的现状上，即制度设计往往不能在执行层面得到有效实施，影响了内部控制结果的偏差。参考文献[1]王瑞星,张蕾.上市公司内部控制优化与投资者保护研究[J].经济师,2021(02):93-94.[2]蒋百惠.家族控制上市公司关联交易掏空行为分析——以华泽钴镍为例[J].经营与管理,2021(02):21-25.[3]化兵,乔晓龙