cas7-非货币性资产交换讲解

CAS7—非货币资产交换司建军Thursday,November2,202311/2/20231讲解大纲非货币性资产交换概述非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的会计处理非货币性交换的披露新旧准则比较衔接规定11/2/20232五联方圆：审计、管理及税务咨询一、非货币性资产交换概述

（一）概念货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产非货币性资产交换是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）

11/2/20233五联方圆：审计、管理及税务咨询一、非货币性资产交换概述

（二）认定

支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例、或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，视为非货币性资产交换，适用本准则高于25%（含25%），适用CAS14等相关准则。11/2/20234五联方圆：审计、管理及税务咨询二、非货币性资产交换的计量

两种计量基础：公允价值

必须符合两个条件：交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量账面价值(换出资产)上述两个条件均不符合11/2/20235五联方圆：审计、管理及税务咨询二、非货币性资产交换的计量（一）商业实质的判断：满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质：1.换入资产未来现金流量相关参数与换出资产显著不同（1）风险、金额相同，时间不同（2）时间、金额相同，风险不同（3）风险、时间相同，金额不同（4）风险、时间和金额均不同11/2/20236五联方圆：审计、管理及税务咨询风险、金额相同，时间不同例如，某企业以一批存货换入一项设备，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显著不同。11/2/20237五联方圆：审计、管理及税务咨询时间、金额相同，风险不同例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。11/2/20238五联方圆：审计、管理及税务咨询风险、时间相同，金额不同例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。11/2/20239五联方圆：审计、管理及税务咨询二、非货币性资产交换的计量(一)商业实质的判断2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的“企业特定价值”不同预计未来现金流量应反映税后现金流量，折现率的选择要考虑企业自身对资产特定风险的评价实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换11/2/202310五联方圆：审计、管理及税务咨询二、非货币性资产交换的计量（二）公允价值的可靠计量1.资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值2.类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值11/2/202311五联方圆：审计、管理及税务咨询二、非货币性资产交换的计量(二)公允价值的可靠计量3.不存在同类或类似资产具可比性的市场交易采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定——视为公允价值能够可靠计量参照《金融工具确认和计量》等相关准则规定确定资产的公允价值11/2/202312五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础计量1.不发生补价换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠)+相关税费2.发生补价支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费11/2/202313五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允价值为基础计量3.账务处理换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。11/2/202314五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理(二)以账面价值为基础计量1、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值为基础确认换入资产成本。2、在以账面价值为基础计量时，无论是否支付补价，均不确认损益。11/2/202315五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理(二)以账面价值为基础计量3、账务处理无补价换出资产的账面价值+应支付的相关税费有补价收到补价：换出资产的账面价值-收到的补价+应支付的相关税费支付补价：换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费11/2/202316五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理(三)同时换入多项资产1、公允价值计量按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本2、账面价值计量按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本11/2/202317五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理示例2：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，公允价值为16万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，公允价值为20万元，A公司支付了4万元现金，不考虑相关税费（经分析，该交换具有商业实质）A公司借：固定资产——小型中巴20（16+4）营业外支出3贷：固定资产——小汽车19现金4B公司借：固定资产——小汽车16（20-4）现金4营业外支出5贷：固定资产——小型中巴2511/2/202318五联方圆：审计、管理及税务咨询三、非货币性资产交换的会计处理示例3：A公司以一辆小汽车换取B公司一辆小型中巴，A公司小汽车的账面价值为19万元，B公司小型中巴账面价值为25万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，A公司按照两者账面价值的差额支付了6万元的现金（不考虑相关税费）A公司

借：固定资产——小型中巴25（19+6）贷：固定资产——小汽车19现金6B公司

借：固定资产——小汽车19（25-6）现金6贷：固定资产——小型中巴25如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益11/2/202319五联方圆：审计、管理及税务咨询四、非货币性资产交换的披露1、换入资产、换出资产的类别2、换入资产成本的确定方式3、换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值4、非货币性资产交换确认的损益

11/2/202320五联方圆：审计、管理及税务咨询五、新旧准则比较1.计量基础不同：现行准则只允许采用账面价值,新准则允许在符合条件的情况下