潍坊市《基层医疗医疗卫生会计制度》

《基层医疗卫生机构会计制度》讲解·文号：财会〔2010〕26号·发布日期：2010年12月29日·实施：自2011年7月1日起在全国基层医疗卫生机构施行第一页，共二百零九页。1《基层医疗卫生机构会计制度》讲解主要内容第一部分第二部分第三部分第四部分背景介绍制度的主要变化制度主要内容新旧衔接第二页，共二百零九页。2《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第一部分背景介绍出台背景制定过程制定思路第三页，共二百零九页。3《基层医疗卫生机构会计制度》讲解出台背景基层医疗卫生体制改革“保基本强基层把医改不断推向深入”基层医疗卫生机构改革“保基本、广覆盖、可持续”财政支持逐步加强财政科学化、精细化管理改革部门预算政府收支分类国库集中收付工资和津贴补贴改革等第四页，共二百零九页。4《基层医疗卫生机构会计制度》讲解出台背景（续1）

基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异成本补偿机制差异预算管理模式差异业务活动内容差异内部会计机构差异第五页，共二百零九页。5《基层医疗卫生机构会计制度》讲解制定过程2010年4月，启动制度制定工作。

2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务中心等单位初步调研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务规划司多轮协调。2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。

2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。

2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会

[2010]26号）。第六页，共二百零九页。6《基层医疗卫生机构会计制度》讲解制定思路顺应基层医疗体制改革强化财政资金预算管理简化会计核算涵盖多种收支管理模式和医保结算模式第七页，共二百零九页。7《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第二部分制度的主要变化1、调整制度适用范围2、会计核算基础改为收付实现制3、增加财政预算改革相关核算内容4、基建并入“大账”5、不再计提修购基金，取消修购基金6、收入与支出重新分类，合并医疗药品收支核算7、建立存货的概念，药品按材料管理，进价核算，取消差价科目。第八页，共二百零九页。8《基层医疗卫生机构会计制度》讲解7、不再计提坏账准备8、可以实行会计集中核算9、规范计提医疗风险基金、医疗收入确认等的会计处理10、梳理完善科目体系及核算内容11、改进完善财务报告体系第九页，共二百零九页。9《基层医疗卫生机构会计制度》讲解科目体系科目更名如将“现金”改为“库存现金”新增

待摊投资

待结算医疗款等删除如:开办费将药品、库存物资等合并为库存一分为二

合二为一物资第十页，共二百零九页。10《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产类科目的变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称1101库存现金101现金2102银行存款102银行存款3103零余额账户用款额度+零余额账户用款额度4104其他货币资金109其他货币资金51111110111102财政应返还额度

财政直接支付财政授权支付+财政应返还额度财政直接支付财政授权支付111应收在院病人医药费6112应收医疗款113应收医疗款第十一页，共二百零九页。11《基层医疗卫生机构会计制度》讲解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称7114其他应收款119其他应收款114坏账准备8121库存物资121药品122药品进销差价123库存物资9123待摊支出125在加工材料131待摊费用141对外投资第十二页，共二百零九页。12《基层医疗卫生机构会计制度》讲解新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称10131固定资产151固定资产11133在建工程153在建工程12141无形资产161无形资产181待处理财产损溢171开办费第十三页，共二百零九页。13《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产类科目主要变化：1、新制度下“应收医疗款”科目增加有关同医疗保险机构结算的处理规定。核算与医疗保险机构结算的应收未收医疗款。2、新制度下取消“坏账准备”科目，已核销的其他应收款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，增加其他收入。3、新制度下“库存物资”科目核算范围扩大、包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。药品核算由售价核算转为进价核算。全

面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。第十四页，共二百零九页。14《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产类科目新旧变化：4、新制度下取消了“在加工物资”科目。5、新制度下增加了“待摊支出”科目，核算需要分摊的间接费用。6、新制度下“固定资产”科目明确了固定资产的价值标准提高。不再提取修购基金。明细后续支出的会计处理。明确盘盈固定资产的计价变化。第十五页，共二百零九页。15《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产类科目新旧变化：7、新制度下“在建工程”科目核算范围扩大。关于基建变账的问题在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目；另至少按月根据基建账中相关科目的发生额在“大账”中按新制度进行处理。8、取消原“应收在院病人医药费”“坏账准备”“药品进销差价”“在加工材料”“待摊费用”“对外投资”“待处理资产损益”“开办费”科目。第十六页，共二百零九页。16《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称13201借入款201短期借款14202待结算医疗款15203应缴款项211应缴超收款16206应付账款202应付账款17207预收医疗款204预收医疗款18208应付职工薪酬+应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入第十七页，共二百零九页。17《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债类科目变化新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称19210应付社会保障费207应付社会保障费20211应交税费209其他应付款21221其他应付款221预提费用231长期借款241长期应付款第十八页，共二百零九页。18《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债类科目主要变化：1、新会计制度将“短期借款”改为“借入款”，核算向银行借入的款项。2、增加“待结算医疗款”科目，核算“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构的待结算医疗款。3、增设“应缴款项”科目，核算应缴入国库和财政专户的款项，及应上缴的国有资产处置收入等。4、新会计制度在“预收医疗款”科目下增加核算医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金。第十九页，共二百零九页。19《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债类科目变化：5、新会计制度改设“应付职工薪酬”科目。6、新会计制度增加“应付社会保障费”核算范围。7、新会计制度增设“应交税费”科目8、新会计制度的“其他应付款”科目核算范围缩小。第二十页，共二百零九页。20《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收入类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称294014010140102医疗收入

门诊收入住院收入403医疗收入404药品收入304024020140202财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入31403上级补助收入402上级补助收入32406其他收入409其他收入第二十一页，共二百零九页。21《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收入类科目主要变化：1、新制度下“医疗收入”核算范围合并原“药品收入”，并在“门诊收入”和“住院收入”两个一级明细科目下增设“卫生材料收入”、“药品收入”、“一般诊疗费收入”等二级明细科目；并明确医疗收入确认计量标准及同医保结算差额的会计处理。2、新制度下“财政补助收入”科目下增设“人员经费补助收入”“公用经费补助收入”“公共卫生服务补助收入”“基本建设补助收入”“设备购置补助收入”一级明细科目；并明确财政补助收入的确认计量标准，同时增加国库集中支付相关内容。第二十二页，共二百零九页。22《基层医疗卫生机构会计制度》讲解支出类科目对比新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称3350150101医疗卫生支出医疗支出411医疗支出412药品支出50102公共卫生支出34502财政基建设备补助支出416财政专项支出415管理费用35506其他支出419其他支出第二十三页，共二百零九页。23《基层医疗卫生机构会计制度》讲解支出类科目主要变化：1、新制度下“医疗卫生支出”核算范围合并原“药品支出”，将医疗支出和公共卫生支出分开核算，增设两个明细科目。2、旧制度下“财政专项支出”科目下改为“财政基建设备补助支出”；同时增加国库集中支付相关内容。3、新制度下取消了“管理费用”科目。第二十四页，共二百零九页。24《基层医疗卫生机构会计制度》讲解净资产类科目对比第二十五页，共二百零九页。新医院会计制度会计科目原医院会计制度会计科目+补充规定会计科目序号编号名称编号名称22301固定基金302固定基金30101固定资产占用30102在建工程占用30103无形资产占用23302事业基金301事业基金24303专用基金303专用基金25304本期结余305收支结余26305财政补助结转（余）30501财政基本补助结转30502财政项目补助结转（余）27306其他限定用途结转（余）28308结余分配30625结余分配《基层医疗卫生机构会计制度》讲解净资产类科目主要变化：1、新增“财政补助结转（余）”、“其他限定用途结转（余）”、“本期结余”等科目，取消旧制度下的“收支结余”科目；2、“事业基金”科目不再划分一般基金和投资基金，不再核算财政基本支出补助结转；3、“专用基金”科目取消旧制度下的“修购基金”明细科目，增加“医疗风险基金”明细科目第二十六页，共二百零九页。26《基层医疗卫生机构会计制度》讲解4、原制度中“固定基金”科目的核算内容对应“固定资产”和“待处理财产损溢”中的固定资产损溢。新制度中的“固定基金”科目对应固定资产、在建工程、无形资产科目。5、“本期结余”科目的核算内容包括业务收支结余和财政专项补助结余（所有结余）。本期结余扣除财政补助结转、限定用途资金结转后，转入结余分配。6、“结余分配”科目，分配职工福利基金、奖励基金，剩余部分转入事业基金。第二十七页，共二百零九页。27《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第三部分

制度主要内容一、制度的结构体例二、总说明有关的几个问题三、资产四、负债

五、净资产六、收入

七、支出八、财务报告第二十八页，共二百零九页。28《基层医疗卫生机构会计制度》讲解一、制度的结构体例第一部分

总说明（共15条）第二部分

会计科目名称和编号（列示5大类共52个科目）第三部分

会计科目使用说明第四部分

会计报表格式第五部分

会计报表编制说明第六部分

成本报表参考格式第二十九页，共二百零九页。29《基层医疗卫生机构会计制度》讲解二、总说明有关的几个问题适用范围核算基础会计要素会计科目运用医院财务报告基建投资会计核算原则制定解释权限第三十页，共二百零九页。30《基层医疗卫生机构会计制度》讲解三、资产资产的内容货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度应收款项：应收医疗款、其他应收款库存物资待摊支出长期资产：固定资产、在建工程、无形资产第三十一页，共二百零九页。31《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）货币资金库存现金银行存款其他货币资金第三十二页，共二百零九页。32《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）国库支付业务—零余额账户用款额度、财政应返还额度国库集中支付的两种形式科目设置依据零余额账户用款额度财政应返还额度第三十三页，共二百零九页。33《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财政直接支付流程支付申请直接支付凭证（令）供应商或医院代理银行确认支付财政直接支付入账通知书医院财政部门审核第三十四页，共二百零九页。34《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财政授权支付流程医院财政授权支付额度到账通知单代理银行财政授权支付额度到账通知单财政部门开具授权支付凭证（令）代理银行确认支付收款人或医院第三十五页，共二百零九页。35《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付主要账务处理直接支付借：财政基建设备补助支出、医疗卫生支出贷：财政补助收入授权支付借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入借：财政基建设备补助支出 医疗卫生支出

库存物资贷：零余额账户用款额度对于支用额度为购建固定资产、无形资产发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“固定基金——在建工程占用等”科目。第三十六页，共二百零九页。36《基层医疗卫生机构会计制度》讲解年终结余资金的处理财政直接支付年度终了借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度支出借：医疗卫生支出、财政基建设备补助支出贷：财政应返还额度财政授权支付年终终了借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度/财政补助收入下年度恢复或收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度第三十七页，共二百零九页。37《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出新旧主要变化：应收医疗款：结算欠费＼应收医疗保险金·

增加有关同医疗保险机构结算的处理规定待摊支出：没法直接计入支出的间接支出。➢期末应按一定标准分摊计入医疗支出和公共卫生支出。第三十八页，共二百零九页。38《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出重点关注：1、应收医疗款的核算：结算欠费应收医疗保险金收支两条线

vs

非收支两条线“待结算医疗款”

“医疗收入”与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：待结算医疗款与门诊病人结算医疗款时借：库存现金应收医疗款——结算欠费——应收医保金贷：医疗收入第三十九页，共二百零九页。39《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出收支两条线

vs

非收支两条线“待结算医疗款”

“医疗收入”与住院病人结算医疗款时-应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金库存现金／银行存款贷：待结算医疗款-应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款待结算医疗款与住院病人结算医疗款时-应付>预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——结算欠费——应收医保金库存现金／银行存款贷：医疗收入-应付<预交借：预收医疗款——××病人应收医疗款——应收医保金贷：库存现金/银行存款医疗收入第四十页，共二百零九页。40《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出

与医保机构的结算：结算差额由医疗机构承担的部分记其他支出。收到医保机构的医保金后借：银行存款其他支出实际拨款数医保不予支付数贷：应收医疗款—应收医保款实行预付制度的，结算时借：预收医疗款---医保机构贷：应收医疗款---应收医保款按补付或退还金额，借记或贷记“银行存款”第四十一页，共二百零九页。41《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出期限>3年→查明原因，核销 借：其他支出贷：应收医疗款——结算欠费（或：其他应收款）

已核销坏账→备查簿（债务人姓名、形成时间、金额、原因等）已核销的应收医疗款在以后期间又收回的，应按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“其他收入”。第四十二页，共二百零九页。42《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）应收款项及待摊支出2、待摊支出关注核算范围明细科目的设置：与医疗卫生支出一一对应。便于分配。账务处理发生时：借待摊支出贷库存现金银行存款月末分配时：借医疗卫生支出贷待摊支出第四十三页，共二百零九页。43《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资新旧主要变化：1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料2、药品：售价核算→进价核算3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理第四十四页，共二百零九页。44《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资重点关注：1、取得库存物资

以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用网上采购的：采购价格（含增值税）自行外购的：采购价格+直接税费委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本2、发出库存物资发出计价：个别计价法、先进先出法或加权平均法第四十五页，共二百零九页。45《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资3、库存物资盘盈盘盈计价：比照同类或类似物资的市场价格确定价值报经批准处理后计入其他收入4、库存物资盘亏、变质、毁损借：其他支出库存现金（其他应收款）贷库存物资第四十六页，共二百零九页。46《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资药品主要账务处理➢外购药品借：库存物资——药品（进价）贷：银行存款、应付账款、零余额账户用款额度等第四十七页，共二百零九页。47《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资➢接受捐赠、无偿调入药品借：库存物资——药品——药库贷：其他收入——捐赠收入➢药房领用药品借：库存物资——药品——药房贷：库存物资——药品——药库第四十八页，共二百零九页。48《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）存货—库存物资药房药品退库借：库存物资——药品——药库贷：库存物资——药品——药房药品销售借：医疗卫生支出贷：库存物资——药品——药房药品销售成本计算方法：1、直接法：直接从药房应用软件系统中统计当月各药房销售成本。2、倒挤法：首先月底医院应对各药房进行盘点，盘出各药房库存数，其次，计算当月药房药品销售成本，计算公式如下：当月药房药品销售成本=上月末药房药品库存数+本期药房药品领用数-本月盘点药房药品库存数

3、分配法第四十九页，共二百零九页。49《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（四）固定资产新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、不提取修购基金、不计提折旧3、明确后续支出的会计处理4、盘盈固定资产计价变化第五十页，共二百零九页。50《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产劳动工具VS劳动对象固定资产界定：使用年限：>1年单位价值：规定标准（1

000/1

500）以上使用过程中基本保持原来物质形态单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理，如：被服。第五十一页，共二百零九页。51《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产重点关注：1、固定资产的范围2、固定资产的计价固定资产取得时按照实际成本入账买价、运输费、保险费、安装费、购入、有偿调入装卸费、相关税费无偿调入接受捐赠资产评估：评估值+相关税费未资产评估：账面价值+相关税费市场价格或有关凭据金额+相关税费第五十二页，共二百零九页。52《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产重点关注：３、固定资产的取得使用财政补助资金购入借：固定资产/在建工程贷：固定基金借：财政基建设备补助支出等贷：财政补助收入等第五十三页，共二百零九页。53《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产4、后续支出：为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等发生的支出。转为改建、扩建、修缮时：借：在建工程贷：固定资产借：固定基金——固定资产占用贷：固定基金——在建工程占用发生费用时：借：在建工程贷：银行存款等交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用为维护固定资产的正常使用而发生的修理费等支出，计入当期支出。借：待摊支出 贷：银行存款 零账户用款额度等第五十四页，共二百零九页。54《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产5、固定资产的处置出售、报废、毁损→批准后借：固定基金——固定资产占用贷：固定资产（账面价值）借：银行存款（价款/变价收入-相关支出）贷：应缴款项/其他收入无偿调出、对外捐赠借：固定基金贷：固定资产第五十五页，共二百零九页。55《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）固定资产6、固定资产盘盈盘亏固定资产盘盈·

按同类或类似资产市场价格确定的价值入账固定资产盘盈的账务处理借固定资产贷固定基金固定资产盘亏不同情况处理批准处置的，借：固定基金赔尝的，借：库存现金贷：固定资产贷：其他收入第五十六页，共二百零九页。56《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）在建工程新旧主要变化：核算范围扩大关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目

至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在

“大账”中按新制度进行处理第五十七页，共二百零九页。57《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）在建工程涉及的会计科目：“在建工程”科目，核算在建工程实际支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在 建工程完工前累计占用资金“财政基建设备补助支出”、“待摊支出”科 目，核算在建工程、设备工具购置、大型修缮 等发生支出第五十八页，共二百零九页。58《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）在建工程实际支付工程款：借：在建工程贷：固定基金——在建工程占用借：财政基建设备补助支出待摊支出贷：银行存款工程完工：借：固定资产贷：在建工程借：固定基金——在建工程占用贷：固定基金——固定资产占用第五十九页，共二百零九页。59《基层医疗卫生机构会计制度》讲解基建并账主要账务处理1.日常业务支付时（非财政拨款）(1）基建账套借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：银行存款—自筹(2）医院财务账套借：在建工程—基建工程——具体项目名称贷：银行存款第六十页，共二百零九页。60《基层医疗卫生机构会计制度》讲解基建并账主要账务处理2.日常业务支付时（当年财政拨款）(1）基建账套借：建筑安装工程投资／设备投资／待摊投资贷：基建拨款(2）医院财务账套借：财政项目补助支出贷：财政补助收入—财政直接支付借：在建工程—具体项目名称贷：固定基金——在建工程占用第六十一页，共二百零九页。61《基层医疗卫生机构会计制度》讲解基建并账主要账务处理3.固定资产交付使用时

(1）基建账套借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资/设备投资/待摊投资借：银行存款—国拨/自筹贷：交付使用资产(2）医院财务账套借：固定资产贷：在建工程—具体项目名称第六十二页，共二百零九页。62《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）无形资产新旧主要变化：1、无形资产不摊销第六十三页，共二百零九页。63《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）无形资产重点关注：1、无形资产的取得资本化范围2、无形资产不摊销3、后续支出第六十四页，共二百零九页。64《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）无形资产无形资产取得时按照实际成本入账借：无形资产贷：固定基金——无形资产占用借：财政基建设备补助支出待摊支出（相关税费）贷：银行存款零余额账户用款额度财政补助收入第六十五页，共二百零九页。65《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）无形资产4、无形资产的处置转让无形资产 借：银行存款贷：应交税费等其他收入或应缴款项[按规定上缴时]借：固定基金——无形资产占用贷:无形资产注意不同情况第六十六页，共二百零九页。66《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（八）其他资产新旧主要变化：1、取消原“开办费”科目第六十七页，共二百零九页。67《基层医疗卫生机构会计制度》讲解四、负债负债的概念由于过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出。第六十八页，共二百零九页。68《基层医疗卫生机构会计制度》讲解四、负债新旧主要变化1、改设“应缴款项”科目核算应上缴的国有资产处置净收入等2、预收医疗款增加预收门诊病人医疗款的核算内容3、增加待结算医疗款收支两条线下的病人医疗款的核算第六十九页，共二百零九页。69《基层医疗卫生机构会计制度》讲解新旧主要变化4、改设“应付职工薪酬”科目，“应付社会保障费”核算范围扩大5、增设“应交税费”科目6、其他应付款核算范围缩小7、长期借款、长期应付款取消第七十页，共二百零九页。70《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债的定义负债的内容借入款收支两条线：待结算医疗款、应缴款项预收医疗款应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会保障费、应交税 费、其他应付款第七十一页，共二百零九页。71《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债的账务处理借入款核算内容：向银行借入的偿还期小于1年的款项借入时：借：银行存款贷：借入款支付利息时：借：其他支出贷：银行存款归还时：借：借入款贷：银行存款第七十二页，共二百零九页。72《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债的账务处理待结算医疗款各地收支两条线程度不一按照医疗收入设置明细科目，与收入明细科目同期末或规定的时间，按发生额按应上缴数按留用数借：待结算医疗款贷：应缴款项医疗收入应缴款项缴入国库、财政专户的款项和应上缴的国有资产处置净收入按照“应缴医疗款”、“应缴资产处置收益”等设置明细科目第七十三页，共二百零九页。73《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债的账务处理应缴款项的核算 与病人结算时： 借：待结算款项贷：应缴款项出售、报废、毁损固定资产，变价收入需要上缴的，按照实际取得收入扣除相关支出后的净额。借：银行存款贷：应缴款项上缴时：借：应缴款项贷：银行存款第七十四页，共二百零九页。74《基层医疗卫生机构会计制度》讲解负债的账务处理应付账款第七十五页，共二百零九页。75《基层医疗卫生机构会计制度》讲解应付职工薪酬基本工资绩效工资借：医疗卫生支出/待摊支出贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：应付社会保障费/应交税费（代扣代缴）银行存款（自发工资、财政实拨）零余额账户用款额度财政补助收入第七十六页，共二百零九页。76《基层医疗卫生机构会计制度》讲解预收医疗款核算内容：预收住院病人医疗款和医疗保险机构预付并需结算的医疗保险金收到时：借：银行存款贷：预收医疗款与病人结算时：与医保机构结算时：按月或实时结算、总额预付预收小于应收时借：预收医疗款银行存款贷：应收医疗款——应收医疗保险金预收大于应收时借：预收医疗款贷：应收医疗款——应收医疗保险金银行存款返还有差额时：借：应上缴款项贷：应收医疗款——应收医疗保险金借：医疗收入贷：应收医疗款——应收医疗保险金第七十七页，共二百零九页。77《基层医疗卫生机构会计制度》讲解五、净资产净资产的概念净资产的内容固定基金-固定资产占用/在建工程占用/无形资产占用事业基金专用基金医疗风险基金/职工福利基金/奖励基金/其他专用基金本期结余财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）结余分配待分配结余/提取专用基金/事业基金弥补亏损第七十八页，共二百零九页。78《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）本期结余新旧主要变化：核算内容包括所有收支结余，含财政补助结转。重点关注：1、核算内容本期结余=医疗收入+财政补助收入+上级补助收入+其他收入-医疗卫生支出-其他支出第七十九页，共二百零九页。79《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）本期结余2、账务处理流程（1）期末结转相关收入支出借：医疗收入财政补助收入上级补助收入

其他收入贷：本期结余借：本期结余贷：医疗卫生支出其他支出财政基建设备补助支出第八十页，共二百零九页。80《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）本期结余（财政基本（2）期末结转相关财政补助财政基本补助结转：借：本期结余贷：财政补助结转（余）——财政基本补助结转支出补助收入-按财政基本补助支出备查簿中的支出）财政项目补助结转：借：本期结余贷：财政补助结转（余）——财政项目补助结转（余） （财政项目支出补助收入-按财政项目补助支出备查簿中的支出）第八十一页，共二百零九页。81《基层医疗卫生机构会计制度》讲解其他限定用途资金结转：借：本期结余贷：其他限定用途结转（余）（上级补助收入-其他限定用途资金备查簿中的支出）第八十二页，共二百零九页。82《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）本期结余（3）年末①将本期结余年末余额转入待分配结余借：本期结余贷：结余分配—待分配结余②将本期亏损年末余额转入待分配结余借：结余分配—待分配结余贷：本期结余借：结余分配—事业基金弥补亏损贷：结余分配—待分配结余第八十三页，共二百零九页。83《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）结余分配1、账务处理流程年末结转入本年业务结余/亏损经过（1）结转后①为贷方余额的借：结余分配—提取专用基金贷：专用基金—职工福利基金借：结余分配—提取专用基金贷：专用基金—奖励基金借：结余分配—待分配结余贷：结余分配—提取专用基金借：结余分配—待分配结余贷：事业基金②为借方余额的借：事业基金贷：结余分配—事业基金弥补亏损2、年末有借方余额的，表示累计未弥补的亏损第八十四页，共二百零九页。84《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）财政补助结转（余）√

新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容：具有限定用途结转继续使用的财政补助结转结余资金，包括基本支出补助结转和项目支出补助结转（余）。历年滚存的财政补助结转和结余资金包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余3、明细科目设置“财政基本补助结转”一级明细科目“财政项目补助结转（余）”一级明细科目第八十五页，共二百零九页。85《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）财政补助结转（余）4、账务处理期末结转财政补助收支借：本期结余贷：财政补助结转（余）—“财政基本补助结转”借：本期结余贷：财政补助结转（余）—“财政项目补助结转（余）”财政补助项目完成后，按照有关规定报经财政部门批准将本项目财政项目补助结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借：本科目（财政项目补助结转（余）——本项目）贷：“银行存款”、“零余额账户用款额度”、本科目（财政项目补助结转（余）——其他项目）、“事业基金”第八十六页，共二百零九页。86《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（四）其他限定用途结转（余）√

新增科目重点关注：1、核算内容：2、明细科目设置3、账务处理第八十七页，共二百零九页。87《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（四）其他限定用途结转（余）

核算范围：核算基层医疗卫生机构除财政补助结转（余）以外的结转以后年度继续使用的其他限定用途结转结余资金。

应按照其他限定用途资金的具体项目进行明细核算。本科目应设置“其他限定用途资金备查簿”，按照具体项目详细登记其他限定用途资金收支情况，并在期末分析计算其他限定用途结转（余）金额。主要账务处理（1）期末，按照“其他限定用途资金备查簿”分析计算的其他限定用途资金结转（余）金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（2）其他限定用途资金项目完成后，按照规定报经批准将本项目结转（余）上缴、调剂至其他项目或补充事业基金等用途的，按照批准金额，借记本科目（本项目），贷记“银行存款”、本科目（其他项目）、“事业基金”等科目第八十八页，共二百零九页。88《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）事业基金新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产2、以前年度结余调整本科目核算并在报表附注中说明第八十九页，共二百零九页。89《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）事业基金账务处理：年末，按照有关规定从“结余分配”科目提取专用基金后转入本科目时：借：结余分配——待分配结余贷：事业基金用事业基金弥补亏损时，按照规定批准的弥补亏损金额：借：事业基金贷：结余分配——事业基金弥补亏损第九十页，共二百零九页。90《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）专用基金新旧主要变化：

原制度：修购基金、职工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修购基金保留职工福利基金增加医疗风险基金、奖励基金其他专用基金：住房基金、留本基金等第九十一页，共二百零九页。91《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）专用基金重点关注：资金来源：从支出中提取、从结余中分配按照有关规定设置、提取的有专门用途的资金，主要包括医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金和其他专用基金等明细账设置：基金类别设置明细账第九十二页，共二百零九页。92《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）专用基金账务处理：（1）期末，提取医疗风险基金时：借：医疗卫生支出——医疗支出（提取医疗风险基金）”贷：专用基金——医疗风险基金年末，提取职工福利基金时，按照有关规定计算的提取金额，借记“结余分配——提取专用基金（提取职工福利基金）”科目，贷记本科目（职工福利基金）。年末，提取奖励基金时，按照有关规定计算的提取金额，借记

“结余分配——提取专用基金（提取奖励基金）”科目，贷记本科目（奖励基金）。年末，提取其他专用基金时，按照有关规定借记“结余分配——提取专用基金（提取其他专用基金）”、“待摊支出”等科目，贷记本科目。使用专用基金时，按照实际支出金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。第九十三页，共二百零九页。93《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）固定基金固定资产占用与“固定资产”科目相对应在建工程占用与“在建工程”科目相对应无形资产占用与“无形资产”科目相对应第九十四页，共二百零九页。94《基层医疗卫生机构会计制度》讲解本期结余借

方贷

方医疗卫生支出医疗收入财政基建设备补助支出财政补助收入其他支出上级补助收入其他收入财政补助结转（余）其他限定用途结转（余）本期结余结余分配—待分配结余（-）结余分配—待分配结余（+）第九十五页，共二百零九页。95《基层医疗卫生机构会计制度》讲解六、收入按照来源分为:病人、医保金 非收支两条线医疗收入收支两条线的专户返还

医疗收入国库支付的财政资金

财政补助收入从上级单位取得的收入

上级补助收入其他收入

其他收入第九十六页，共二百零九页。96《基层医疗卫生机构会计制度》讲解六、收入（一）医疗收入新旧主要变化：1、核算范围合并原药品收入2、增设二级明细科目3、明确医疗收入确认计量标准4、明确同医保结算差额的会计处理第九十七页，共二百零九页。97《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医疗收入重点关注：1、明细科目设置2、确认计量确认条件：收支两条线/非收支两条线计量按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定入账金额给予的折扣不计入医疗收入实现医疗收入时借：库存现金、银行存款、预收医疗款、应收医疗款贷：医疗收入第九十八页，共二百零九页。98《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医疗收入3、医保结算差额的处理

因违规治疗等管理不善原因被拒付的金额确认为其他支出其他差额调整医疗收入同医保机构结算时借：银行存款其他支出医疗收入—门诊/住院收入—（）贷：应收医疗款医疗收入—门诊/住院收入—（）第九十九页，共二百零九页。99《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）财政补助收入新旧主要变化：1、明细科目设置变化2、明确财政补助收入确认计量标准3、增加国库集中支付相关内容第一百页，共二百零九页。100《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）财政补助收入

核算范围：基层医疗卫生机构从财政部门取得的基本建设补助收入、设备购置补助收入、人员经费补助收入和公共卫生服务补助收入等。

科目设置：“人员经费补助收入”、“公用经费补助收入”、

“公共卫生服务补助收入”、“基本建设补助收入”和“设备购置补助收入”第一百零一页，共二百零九页。101《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）其他收入

核算内容：资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入已收借：银行存款、库存物资等贷：其他收入第一百零二页，共二百零九页。102《基层医疗卫生机构会计制度》讲解七、支出按照用途分为：医疗卫生支出医疗支出/公共卫生支出财政基建设备补助支出

基建和设备购置其他支出

盘亏、毁损、捐赠、罚没第一百零三页，共二百零九页。103《基层医疗卫生机构会计制度》讲解七、支出（一）医疗卫生支出新旧主要变化：1、核算范围：合并原药品支出核算范围更为明确2、取消管理费用，接受待摊支出分摊。第一百零四页，共二百零九页。104《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医疗卫生支出重点关注：1、核算范围：开展基本医疗和公共卫生服务活动中发生的支出2、明细科目设置设置“医疗支出”和“公共卫生支出”一级明细科目

“医疗支出”一级明细科目按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”、“提取医疗风险基金”等进行明细核算。“公共卫生支出”一级明细科目下按照“人员经费”、“药品支出”、“卫材支出”、“其他材料支出”、“非财政资本性支出”、“维修费”、“其他公用经费”等进行明细核算。“人员经费”、“其他费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算设置“财政基本补助支出”、“财政项目补助支出”、“其他限定用途资金支出”备查簿第一百零五页，共二百零九页。105《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医疗卫生支出账务处理：用非财政资金购建固定资产时借：固定资产、在建工程等科目贷：固定基金借：医疗卫生支出——医疗支出——非财政资本性支出医疗卫生支出——公共卫生支出——非财政资本性支出贷：银行存款用财政资金的：借：财政基建设备补助支出贷：财政补助收入第一百零六页，共二百零九页。106《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医疗卫生支出提取医疗风险金时：借：医疗卫生支出——医疗支出——提取医疗风险金贷：事业基金

使用时：为应对医疗风险购买商业医疗保险所支付的保险费等支出，在发生时按照实际支出金额，借：事业基金贷：库存现金、银行存款第一百零七页，共二百零九页。107《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）财政基建设备补助支出新旧主要变化：1、科目名称变化2、明细科目设置变化3、增加国库集中支付相关内容第一百零八页，共二百零九页。108《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（五）其他支出重点关注：核算范围：培训支出，食堂支出，出租固定资产折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等第一百零九页，共二百零九页。109《基层医疗卫生机构会计制度》讲解八、财务报告（一）医院财务报告的作用（二）医院财务报告的构成（三）资产负债表（四）收入费用总表及其附表（五）现金流量表（六）财政补助收支情况表（七）会计报表附注（八）财务情况说明书第一百一十页，共二百零九页。110《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）医院财务报告的作用1、如实反映财务状况和运营成果2、解脱管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强透明度和公信力第一百一十一页，共二百零九页。111《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（二）医院财务报告的构成

按内容：包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书会计报表➢构成：4主表+1附表按编制期间：分为中期财务报告和年度财务报告对外提供的年度财务报告应按有关规定经过CPA审计第一百一十二页，共二百零九页。112《基层医疗卫生机构会计制度》讲解编号会计报表名称编报期会基医01表资产负债表月度、季度、年度会基医02表收入支出总表月度、季度、年度会基医02表附表1业务收支明细表月度、季度、年度会基医02表附表2财政补助收支明细表月度、季度、年度会基医03表净资产变动表年度财务报告会计报表会计报表附注财务情况说明书第一百一十三页，共二百零九页。113《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（三）资产负债表内容：特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：流动/非流动填列方法第一百一十四页，共二百零九页。114《基层医疗卫生机构会计制度》讲解资产负债表第一百一十五页，共二百零九页。115《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（四）收入支出总表内容：某一会计期间运营绩效结构和格式：多步式为主、经济含义填列方法第一百一十六页，共二百零九页。116《基层医疗卫生机构会计制度》讲解收入支出总表第一百一十七页，共二百零九页。117《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（四）附表-业务收支明细表内容：某一会计期间医疗收入支出明细构成情况结构和格式填列方法第一百一十八页，共二百零九页。118《基层医疗卫生机构会计制度》讲解业务收支明细表第一百一十九页，共二百零九页。119《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（六）财政补助收支情况表内容：某一会计年度内财政补助收支及结转结余情况结构和格式填列方法第一百二十页，共二百零九页。120《基层医疗卫生机构会计制度》讲解财政补助收支明细表第一百二十一页，共二百零九页。121《基层医疗卫生机构会计制度》讲解净资产变动表第一百二十二页，共二百零九页。122《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（七）会计报表附注

为便于理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释会计报表附注至少应当包括下列内容：（一）遵循《基层医疗卫生机构会计制度》的声明；（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；（三）重要资产转让及其出售情况的说明；（四）重大投资、借款活动的说明；（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；（六）以前年度结余调整情况的说明；（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。第一百二十三页，共二百零九页。123《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（八）财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：（一）业务开展情况；（二）年度预算执行情况；（三）资产利用、负债管理情况；（四）支出核算及控制情况；（五）绩效考评情况；（六）需要说明的其他事项。第一百二十四页，共二百零九页。124《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第三部分重点业务国库集中支付业务矩阵第一百二十五页，共二百零九页。125《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付会计科目零余额账户用款额度财政应返还额度业务内容财政授权支付财政直接支付年终结余资金第一百二十六页，共二百零九页。126《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政授权支付财政授权支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门申请财政授权支付用款额度财政部门审核后将财政授权支付用款额度下达到基层医疗卫生机构零余额账户代理银行。基层医疗卫生机构在收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书时,确认财政补助收入。基层医疗卫生机构可使用财政授权支付用款额度支付相关支出第一百二十七页，共二百零九页。127《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政授权支付“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”实际收到额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入用额度发生支出借：××支出、库存物资……贷：零余额账户用款额度账务处理类似于“银行存款”。第一百二十八页，共二百零九页。128《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—财政直接支付财政直接支付流程编列部门预算和用款计划向财政部门提出用款申请财政部门审核，通过财政零余额账户直接将款项直接支付给收款人基层医疗卫生机构在收到代理银行转来的财政直接支付入账通知书时,确认财政补助收入基层医疗卫生机构在确认财政补助收入时已经使用了财政资金第一百二十九页，共二百零九页。129《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—年终结余资金

年终时尚未使用的财政直接支付用款额度：基层医疗卫生机构本年度实际发生的财政直接支付数小于财政直接支付用预算指标数年终时尚未使用或收到财政授权支付用款额度：未使用：通过单位零余额账户发生的支付小于财政授权支付用款额度未收到：财政尚未下达的财政授权支付额度借：财政应返还额度贷：财政补助收入/零余额账户用款额度第一百三十页，共二百零九页。130《基层医疗卫生机构会计制度》讲解国库集中支付—年终结余资金次年初财政直接支付恢复上年度财政直接支付额度，于实际发生支出时借：××支出……贷：财政应返还额度——财政直接支付财政授权支付①恢复上年度财政授权支付额度、②收到财政部门批复上年度未下达财政授权额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付第一百三十一页，共二百零九页。131《基层医疗卫生机构会计制度》讲解业务矩阵收支管理模式非收支两条线收支两条线医疗保险结算方式按月或实时结算总额预付预付需结算第一百三十二页，共二百零九页。132《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第四部分新旧衔接衔接前的准备工作衔接时间安排衔接工作内容对资产和负债进行全面清查新旧会计科目结转第一百三十三页，共二百零九页。133《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接前的准备工作完善会计机构及会计人员的设置建立健全相关财务会计规章制度内部会计核算制度内部会计控制制度内部资产管理制度第一百三十四页，共二百零九页。134《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接时间安排

《基层医疗卫生机构新旧会计制度有关衔接问题的处理规定》基层医疗卫生机构在新旧会计制度衔接前，应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点,并按照原制度的规定将清查和盘点事项进行处理。2011年7月1日之前，基层医疗卫生机构仍应当按照原制度进行会计核算，并按照原制度的规定编制2011年上半年度会计报表。自2011年7月1日起，基层医疗卫生机构应当根据新制度设置新 账，将原账中2011年6月30日的各会计科目期末余额转入新账并按新制度进行调整。基层医疗卫生机构应当根据调整后的科目余额编制科目余额表，作为新账中各会计科目2011年7月1日的

期初余额，并按照新制度编制2011年7月1日的期初资产负债表。第一百三十五页，共二百零九页。135《基层医疗卫生机构会计制度》讲解衔接工作内容第一步：对资产和负债进行全面清查第二步：编制2011年上半年会计报表第三步：新旧会计科目结转作结转分录账户余额的调整编制科目余额调节表新旧科目余额对照表第四步：编制2011年7月1日的初资产负债表第一百三十六页，共二百零九页。136《基层医疗卫生机构会计制度》讲解全面清查

对清查中发现的资产报废、毁损、盘盈、盘亏，按规定程序报经批准认定后按照原制度规定及时进行账务处理。报废、毁损、盘亏借：其他支出/固定基金等贷：相关资产科目盘盈借：相关资产科目贷：其他收入/固定基金等第一百三十七页，共二百零九页。137《基层医疗卫生机构会计制度》讲解科目结转—资产原科目新科目原科目新科目现金库存现金对外投资其他应收款银行存款银行存款待处理财产损溢零余额账户用款额度零余额账户用款额度固定资产固定资产其他货币资金其他货币资金在建工程在建工程财政应返还额度财政应返还额度无形资产无形资产应收医疗款应收医疗款应收在院病人医药费事业基金其他应收款其他应收款药品库存物资第一百三十八页，共二坏账准备药品进销差价待摊费用库存物资开办费百零九页。在加工材料138《基层医疗卫生机构会计制度》讲解科目结转—负债第一百三十九页，共二百零九页。原科目新科目短期借款借入款应缴超收款应缴款项应付账款应付账款预收医疗款预收医疗款、事业基金应付工资（离退休费）应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入应付社会保障费应付社会保障费预提费用事业基金其他应付款其他应付款、应付社会保障费、应交税费（收支两条线：待结算医疗款、应缴款项）长期借款其他应付款139长期应付款《基层医疗卫生机构会计制度》讲解科目结转—净资产原科目新科目原科目新科目事业基金一般基金投资基金事业基金专用基金专用基金收支结余本期结余结余分配待分配结余提取职工福利基金事业基金弥补亏损结余分配待分配结余

提取专用基金事业基金弥补亏损固定基金固定基金固定资产占用在建工程占用无形资产占用第一百四十页，共二百零九页。140《基层医疗卫生机构会计制度》讲解科目处理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入类支出类医疗收入药品收入医疗收入门诊收入住院收入医疗支出药品支出医疗卫生支出医疗支出公共卫生支出财政补助收入财政补助收入财政专项支出财政基建设备补助支出上级补助收入上级补助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理费用第一百四十一页，共二百零九页。141《基层医疗卫生机构会计制度》讲解三、原账科目余额转入新账（一）资产类1、“现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医药费”、“应收医疗款”、“坏账准备”、“在加工材料”、“待摊费用”、“在建工程”科目→新制度“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”、“财政应返还额度”、“应收医疗款”、“在建工程”科目新制度取消的“应收在院病人医药费”、“坏账准备”、“待摊费用”根据期末数做相反的分录。第四部分新旧会计制度衔接第一百四十二页，共二百零九页。142《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第四部分

新旧会计制度衔接（一）资产类2、“其他应收款”科目→新制度“其他应收款”科目3、“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”、“在加工材料”科目→新制度“库存物资”科目第一百四十三页，共二百零九页。143《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）资产类4、“固定资产”科目→新制度“固定资产”科目对原账科目余额进行分析：达不到新制度中固定资产确认标准的符合新制度中固定资产确认标准的第四部分新旧会计制度衔接第一百四十四页，共二百零九页。144《基层医疗卫生机构会计制度》讲解（一）资产类5、“无形资产”科目→新制度“无形资产”科目6、“待处理财产损溢”科目→新制度取消7、“开办费”科目→新制度取消借：事业基金（新）贷：开办费（旧）第四部分新旧会计制度衔接第一百四十五页，共二百零九页。145《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“现金”科目

新制度设置了“库存现金”科目，其核算内容与原制度“现金”科目的核算内容相同。

调账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“现金”科目借方余额为75元。2012年1月1日结转“现金”科目的会计分录如下：借：库存现金（新）

75贷：现金（旧）

75第四部分新旧会计制度衔接第一百四十六页，共二百零九页。146《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“银行存款”科目

新制度设置了“库存现金”科目，其核算内容与原制度“现金”科目的核算内容相同。

调账时，应将原账中“现金”科目的余额直接转入新账中“库存现金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“银行存款”科目借方余额为530,152,622元。2012年1月1日，结转“银行存款”科目的会计分录如下：借：银行存款（新）

530,152,622贷：银行存款（旧）

530,152,622第四部分新旧会计制度衔接第一百四十七页，共二百零九页。147《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“零余额账户用款额度”科目

新制度设置了“零余额账户用款额度”科目，其核算内容与原制度“零余额账户用款额度”科目的核算内容相同。

调账时，应将原账中“零余额账户用款额度”科目的余额直接转入新账中“零余额账户用款额度”科目。【例】2011年12月31日，由于某医院“零余额账户用款额度”科目无余额，所以不进行账务处理。第四部分新旧会计制度衔接第一百四十八页，共二百零九页。148《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“其他货币资金”科目

新制度设置了“其他货币资金”科目，其核算内容与原制度“其他货币资金”科目的核算内容相同。

调账时，应将原账中“其他货币资金”科目的余额直接转入新账中“其他货币资金”科目。【例】2011年12月31日，某医院“其他货币资金”科目借方余额为600,000元。2012年1月1日，结转“其他货币资金”科目的会计分录如下：借：其他货币资金（新）

600,000贷：其他货币资金（旧）

600,000第四部分新旧会计制度衔接第一百四十九页，共二百零九页。149《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“财政应返还额度”科目

新制度设置了“财政应返还额度”科目，其核算内容与原制度“财政应返还额度”科目的核算内容相同。

调账时，应将原账中“财政应返还额度”科目的余额直接转入新账中“财政应返还额度”科目。【例】2011年12月31日，某医院“财政应返还额度”科目借方余额为9,328,100元。2012年1月1日，结转“财政应返还额度”科目的会计分录如下：借：财政应返还额度（新）

9,328,100贷：财政应返还额度（旧）

9,328,100第四部分新旧会计制度衔接第一百五十页，共二百零九页。150《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“应收在院病人医药费”科目新制度取消科目。

6月30日，应将原账中“应收在院病人医药费”科目的余额直接冲转“医疗收入”、“药品收入”科目，明细科目的冲销：实际数或分配数。【例】2011年12月31日，某医院“应收在院病人医药费”科目借方余额为33,749,381元。2012年1月1日，结转“应收在院病人医药费”科目的会计分录如下：借：应收在院病人医药费

-33,749,381贷：医疗收入、药品收入

-33,749,381第四部分新旧会计制度衔接第一百五十一页，共二百零九页。151《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“应收医疗款”科目

新制度设置了“应收医疗款”科目，其核算内容与原制度“应收医疗款”科目核算内容基本相同，不同的是对医保违规扣款和医保欠费的账务处理。

调账时，应将原账中“应收医疗款”科目转入新制度的“应收医疗款”科目。【例7】2011年12月31日，某医院“应收医疗款”科目借方余额为135,951,044元。借：应收2012年1月1日，结转“应收医疗款”科目的会计分录如下：医疗款（新）

135,951,044贷：应收医疗款（旧）

135,951,044第四部分新旧会计制度衔接第一百五十二页，共二百零九页。152《基层医疗卫生机构会计制度》讲解第四部分新旧会计制度衔接“坏账准备”科目新制度取消科目。6月30日调账时，根据该科目余额做相反的分录。【例】2011年6月30日，B医院“坏账准备”科目借方余额为86850元。2011年6月30日，结转“坏账准备”科目的会计分录如下：借：管理费用

-86850贷：坏账准备

-86850第一百五十三页，共二百零九页。153《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“在加工材料”科目新制度取消了“在加工材料”科目，其核算内容纳入“库存物资”科目核算。

调账时，应将原账中“在加工材料”科目的余额直接转入新账中“库存物资”科目。【例】2011年12月31日，某医院“在加工材料”科目借方余额为127,265元。

2012年1月1日，结转“在加工材料”科目的会计分录如下：借：库存物资（新）

127,265贷：在加工材料（旧）

127,265第四部分新旧会计制度衔接第一百五十四页，共二百零九页。154《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“待摊费用”科目新制度取消了“待摊费用”科目。调账时，应将原账中“待摊费用”科目的余额，对应原分录做相反的分录。【例】2011年6月30日，某医院“待摊费用”科目借方余额为651,821元。2011年7月1日，结转“待摊费用”科目的会计分录如下：借：管理费用

-651,821贷：待摊费用

-651,821第四部分新旧会计制度衔接第一百五十五页，共二百零九页。155《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“在建工程”科目

新制度设置了“在建工程”科目，其核算内容与原制度“在建工程”科目的核算内容相同。调账时，应将原账中“在建工程”科目的余额直接转入新账中“在建工程”科目。【例】2011年12月31日，某医院“在建工程”科目借方余额为10,000元。2012年1月1日，结转“在建工程”科目的会计分录如下：借：在建工程（新）

10,000贷：在建工程（旧）

10,000第四部分新旧会计制度衔接第一百五十六页，共二百零九页。156《基层医疗卫生机构会计制度》讲解“其他应收款”科目新制度设置了“其他应收款”科目转账时，原账中“其他应收款”科目余额转入新账中“其他应收款”科目。第四部分新旧会计制度衔接第一百五十七页，共二百零九页。157《基层医疗卫生机构会计制度》讲解·“药品”、“药品进销差价”、“库存物资”科目

在新账中“库存物资”科目下设置“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明细科目，

将原账中“库存物资”科目的余额分析转入新账中“库存物资”科目的相关明细科目第四部分新