初级会计师讲义：第一章资产8节

第八节固定资产及投资性房地产

一、固定资产（一）固定资产的概念和特征

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用年限超过一个会计年度；第三，有形资产。

（二）固定资产相关增值税处理：

1、生产经营用机器设备：进项税可抵扣，不进成本，成本不含税。

2、其他固定资产：进项税不能抵扣，

进成本，成本含税。

【提示】1、企业自行建造厂房，购进工程物资成本含税，未来建造完成的厂房成本含税；2、企业自行组装生产线，购进工程物资成本不含税，未来组装完成的生产线成本不含税。（了解）

（三）取得固定资产

不需安装1外购需要安装2

自营工程3建造出包工程4

1、外购不需安装的固定资产借：固定资产（买价+相关税费+达到预定可使用状态前其他支出）应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用机器设备）贷：银行存款等

【提示】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产成本。【例题1】企业以100万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为30万元、40万元和50万元。则A固定资产的入账成本为（）万元。A.120B.100C.30D.25

【答案】D【解析】A固定资产公允价值比例

＝30/（30+40+50）×100%＝25%；A固定资产的成本＝100×25%＝25（万元）

2、外购需要安装的固定资产

（1）购入并开始安装时借：在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）（生产经营用机器设备）贷：银行存款等

（2）发生安装费用时借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等（3）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程

3、自营工程（掌握）（以“厂房”为例）（1）购入工程物资时借：工程物资（含税）贷：银行存款等（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资

（3）领用自产产品时（掌握）借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税费——应交增值税（销项税额）（计税价×17%）（4）领用外购原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（5）分配工程人员工资时借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程

【例】某企业自建厂房一幢,购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态。该企业应作如下会计处理：

（1）购入工程物资时：

借：工程物资585000

贷：银行存款585000

（2）工程领用工程物资时：借：在建工程585000

贷：工程物资585000

（3）工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费—增（销项）17000

（4）分配工程人员工资时：

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000（5）支付工程发生的其他费用时：

借：在建工程30000

贷：银行存款等30000（6）工程完工转入固定资产成本为：585000＋97000＋100000＋30000＝812000（元）

借：固定资产812000

贷：在建工程812000

4、出包工程（1）预付工程款时借：在建工程贷：银行存款

（2）补付工程款时借：在建工程贷：银行存款

（3）达到预定可使用状态时借：固定资产贷：在建工程（四）固定资产的折旧1、折旧的范围（掌握）除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧①已提足折旧继续使用的固定资产；②单独估价作为固定资产入账的土地。固定资产的折旧：当月增加当月不提，当月减少当月照提。（1）计提折旧的范围1

、当月减少的固定资产2

、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应暂估入账，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不调整原已计提的折旧额。（掌握）

5.110.1达到预定状态竣工决算【例题3】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()（2007年考题）【答案】×

3融资租入的固定资产4经营租出的固定资产5不需用的固定资产6未使用的固定资产7大修理而停用的固定资产

（2）不计提折旧的范围1当月增加的固定资产2已提足折旧仍继续使用的固定资产3单独入账的土地4未提足折旧提前报废的固定资产5融资租出的固定资产6经营租入的固定资产7正在更新改造固定资产

2、固定资产的折旧方法

（1）年限平均法（直线法）月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）/预计使用寿命月数

【例】固定资产原值130万，净残值10万，使用年限10年（120月）：

月折旧额==1（万元）130-10120（月）

（2）工作量法月折旧额=[(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量]×当月工作量【例】一辆汽车原值130万，净残值10万，预计可以行驶120万公里，本月行驶2万公里：月折旧额=×2=2（万元）130-10120【例】一辆卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为500000公里，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4000公里。【答案】每公里折旧额＝600000×(1－5%)／500000＝1.14(元/公里)

本月折旧额＝4000×1.14＝4560（元）（3）双倍余额递减法

1、使用寿命前若干年：（不考虑残值）

年折旧率＝2/预计使用年限×100%（直线法折旧率的两倍）

年折旧额＝（固定资产原值－累计折旧）×折旧率

2、使用寿命最后两年：（考虑残值）年折旧额＝(固定资产原值－累计折旧－预计净残值)÷2每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【例】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，计算每年的折旧额。【答案】年折旧率＝2／5×100%＝40%第1年折旧额＝1000000×40%＝400000（元）

第2年折旧额＝（1000000－400000）×40%＝240000（元）第3年折旧＝（1000000－400000－240000）×40%＝144000（元）第4、5年折旧额＝[(1000000－400000－240000－144000)－4000]／2＝106000（元）（4）年数总和法

年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%例：某固定资产预计使用寿命5年，年数总和=1+2+3+4+5=15

第一年年折旧率=5/15第二年年折旧率=4/15第三年年折旧率=3/15合计=15/15=1第四年年折旧率=2/15第五年年折旧率=1/15年折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率

【例题4】某项固定资产的原值为200000元，预计净残值为2000元，预计使用年限为5年。则在年数总和法下第二年的折旧额为（）元。

A.26400B.52800

C.40000D.39600【答案】B【解析】年数总和法下，第二年的折旧率＝（5－1）÷（5＋4＋3＋2＋1）＝4/15，

折旧额＝（200000－2000）×4／15＝52800（元）。【例题5】甲公司为增值税一般纳税人，2009年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年应计提的折旧为（）万元。（2010年考题）

A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】B【解析】本题是09年之后购入的生产设备，所以增值税进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本，所以固定资产入账价值是360万，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是360*5/（1+2+3+4+5）=120万元。

3、企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

4、影响折旧的因素（掌握）（1）固定资产原价（2）预计净残值（3）固定资产减值准备（4）固定资产的使用寿命

5、固定资产折旧的账务处理

借：管理费用（管理部门使用）销售费用（销售部门使用）制造费用（生产车间使用）其他业务成本（经营租出）在建工程等贷：累计折旧

【例题5】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）（2009年考题）A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧

【答案】AC（五）固定资产的后续支出

满足固定资产确认条件的应计入固定资产成本。资本化(1)更新改造支出不满足固定资产确认条件的，

费用化，计入当期损益。

车间、管理部门：管理费用

修理费用：(费用化)销售部门：销售费用（1）资本化后续支出的账务处理：

①将固定资产的账面价值转入在建工程；②发生的可资本化的后续支出，计入“在建工程”；

③如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。

④在固定资产达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”转入“固定资产”。

【例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：

（1）2009年初累计折旧为：

80000000×3%×8=19200000（元），将固定资产转入在建工程。借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产80000000

（2）安装新发动机：

借：在建工程7051000

贷：工程物资7000000

银行存款51000（3）2009年初老发动机的账面价值为：5000000－5000000×3%×8＝3800000（元），终止确认老发动机的账面价值。

借：营业外支出3800000

贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，固定资产的入账价值为：60800000＋7051000－3800000＝64051000（元）。

借：固定资产64051000

贷：在建工程64051000【例题7】下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（）。A．计提固定资产减值准备B．计提固定资产折旧C．固定资产改扩建D．固定资产大修理【答案】ABC【解析】固定资产大修理应费用化，不会引起固定资产账面价值发生变化。

（六）固定资产的处置

固定资产的处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”核算，清理的净损益计入当期“营业外收入”或“营业外支出”。【例题8】下列各项，应通过“固定资产清理”科目核算的有()。A.盘亏的固定资产B.出售的固定资产C.报废的固定资产D.损毁的固定资产

【答案】BCD【例】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价为500000元，已计提折旧450000元，未计提减值准备。报废时的残值变价收入为20000元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：

【答案】（1）将报废固定资产账面价值转入清理时：

借：固定资产清理50000

累计折旧450000

贷：固定资产500000（2）收回变价收入时：

借：银行存款20000

贷：固定资产清理20000

（3）支付清理费用时：

借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：

固定资产清理5000020000350033500

借：营业外支出33500

贷：固定资产清理33500【例题9】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（）。（2010年考题）

A.清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值D.清理固定资产耗用的材料成本

【答案】ABCD

（七）固定资产清查

1、固定资产盘亏

教材P79【例1-101】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。乙公司应编制如下会计分录：

【答案】（1）盘亏时：

借：待处理财产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000（2）报经批准转销时：

借：营业外支出3000

贷：待处理财产损溢30002、固定资产盘盈（掌握）

企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。

（1）盘盈固定资产时：借：固定资产（重置成本）

贷：以前年度损益调整

（2）结转为留存收益时：（假定不考虑税费）借：以前年度损益调整

贷：盈余公积——法定盈余公积（10%）利润分配——未分配利润（90%）

【例】2009年1月丁公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为30000元（假定与其计税基础不存在差异）。根据规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理。假定丁公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：

【答案】

（1）盘盈固定资产时：

借：固定资产30000

贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：

借：以前年度损益调整30000

贷：盈余公积—法定盈余公积3000

利润分配—未分配利润27000（八）固定资产减值在资产负债表日固定资产的可收回金额低于其账面价值的，企业应将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，同时确认为资产减值损失，计提固定资产减值准备。借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题11】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年考题）

A.120B.160C.180D.182【答案】A【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值＝200-（200-20）÷10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此该设备账面价值为120万元。

二、投资性房地产（一）定义

企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。（二）范围

1、包括：

（1）已出租的土地使用权：

①通过出让或转让方式取得

②以经营租赁方式出租

③已经出租

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。

①拥有产权的建筑物