第四章工业企业主要经营过程的核算和成本计算(上)

第一节

工业企业主要经营过程核算概述

第二节资金投入的核算第三节生产准备业务的核算

第四节生产过程的核算和产品生产成本的计算

第四章工业企业主要经营过程的核算

(上)

1本章主要是按下列线索进行讲解分析经济业务（审核原始凭证）编制会计分录（填制记账凭证）登T形账（登记账簿）

2一、主要经营过程核算的内容

P87企业筹建企业正常生产经营企业解散考察前两阶段的资金变化：货币资金固定资金、储备资金生产资金成品资金货币资金(G)(G’)第一节主要经营过程核算概述P873资金运动（制造企业）

货币资金

储备资金

生产资金成品资金PP’供应过程销售过程分配再生产资金周转速度必然影响企业经济效益生产过程4二、成本计算的内容P881、供应过程的材料采购成本2、生产过程的产品加工成本3、销售过程的产品销售成本----即已售产品加工成本

5

权责发生制AccrualBasis

——应该归属收付实现制

CashBasis——实际发生三、工业企业的会计处理基础P886权责发生制（应收应计制）

（1）含义：是指以收入的权利和支出的义务是否属于本期作为标准来确认收入和费用的一种记账基础。

(2)内容：“两个凡是”凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论其款项是否收到与付出，要都作为本期的收入和费用确认入账；凡是不属于本期实现的收入和不应由本期承担的费用,即使其款项已经收到与付出，都不能作为本期的收入和费用确认入账。7

收付实现制

(CashBasis)

是以款项是否实际收到和付出为标准来确认收入和费用的一种记账基础。举例：某企业月份发生下列经济业务A.销售一批商品价值2万元，款项尚未收到；B.收到A公司订货款1万元，下月20日交货。C.销售一批商品价值3万元，款项全部收存银行；

8某企业7月份发生下列经济业务（1）以现金支付本月经理室办公用品费300元；（2）销售一批商品价值12万元，款项尚未收到；（3）用银行存款支付下半年度的仓库租金6000元；（4）收到A公司订货款2万元，下月25日交货。（5）销售一批商品价值5万元，款项全部收存银行；（6）计提本月银行存款利息费2000元；（7）收到上月销售货款8万元，存入银行；（8）销售一批商品价值10万元，收到6万元，其余款项尚未收到。

分别在权责发生制和收付实现制下确认收入和费用：

9权责发生制收付实现制收入费用收入费用3003001200001000

6000

200005000050000200080000100000600002700003300210000630013245678合计10第二节资金投入的核算P89

企业的运作少不了资金（本钱），有了资金才能进行正常的经营。资金有两大来源：（1）负债（举债经营）

（2）所有者权益一、资本金的核算（企业所有者投入企业的资金）（一）概述1、注册资本有限责任资本保全、不得抽逃资金2、分类：

（1）实物资本货币资本无形资本

（2）国家法人外商个人

11借方

1、实收资本（“所”）-----核算所有者投入企业的资本数贷方初:累计收到的投入资本数本期退回的投入资本数↘本期收到的投入资本数↗末:累计收到的投入资本数（二）账户设置P89“原始投资和追加投资”说明:(1)按投资各方认可数记入资本账(2)实物及无形资产的投资应予以评估作价(3)经营中的盈亏不得直接增减投入资本额（4）如果是股份公司用“股本”账户12（三）核算

借：银行存款

或原材料

或固定资产

或无形资产等贷：实收资本（或“股本”）企业接受投资时

13借：银行存款200000贷：实收资本200000【例1】本企业收到投资者投入企业的资本200000

元，存入银行。参见【例4－1】P9014【例2】某单位投入本企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元；投入专利权一项作价100000元。参见【例4－2】P90－91借：固定资产250000无形资产100000贷：实收资本35000015二、借款业务的核算P91（一）概述1、举债经营、“还本付息”2、分类：

（1）短期借款（≤1年）——

临时借款（2）长期借款（>1年）

16借方

2、短期借款（“负”）——核算借款本金

贷方初：累计已借未还数本期归还数↘本期借入数↗末：累计已借未还数借方

3、长期借款（“负”）——核算借款本金和利息

贷方初：累计未还的本息和本期偿还的本息↘①本期借入的本金；②计算应由本期负担的利息↗末：累计未还的本息和（2）账户设置P91体现权责发生制17（三）核算

P91（1）短期借款①借入时借：银行存款贷：短期借款②到期时归还本息借：财务费用（利息）短期借款（本金）贷：银行存款（本息）借：预提费用（利息）短期借款（本金）贷：银行存款（本息）

或根据权责发生制分期预提过利息18借：银行存款50000贷：短期借款50000【例3】由于季节性储备材料需要，企业临时向银行借入50000元。借款期限为3个月。参见【例4－3】

P9119【例4】3个月到期，企业归还短期借款本金50000元，同时支付借款利息，借款年利率为4%。

借：短期借款50000财务费用500贷：银行存款50500思考分期预提利息费用的处理？20（2）长期借款

①借入时借：银行存款贷：长期借款②计算利息时借：财务费用（在建工程等）贷：长期借款③到期归还本息借：长期借款贷：银行存款专项工程竣工前的专门借款利息计入工程成本21借：银行存款120000贷：长期借款120000【例5】企业因进行基建工程需要，向银行借入长期借款120000元存入银行，借款期限为2年，年

利率为5%。参见【例4－4】

P9122【例6】通过银行转账将所借款项（120000元）已投入在建工程使用。借：在建工程120000贷：银行存款12000023借：在建工程6000贷：长期借款6000【例7】第一年末计算利息。（120000×5%）【例8】第二年末计算利息。（120000×5%）借：在建工程6000贷：长期借款600024【例9】第二年末归还本息。（120000＋6000×2）借：长期借款132000贷：银行存款13200025第三节生产准备业务的核算

P92

一、概述P92企业进行产品生产，必须拥有劳动手段（厂房、设备）和劳动对象（原材料），这些都是生产前的必要准备。该阶段资金形态主要变化：

货币

实物第三节生产准备业务的核算

二）固定资产入账成本：达到使用状态前的一切合理支出**历史成本**(如果是外购)一）固定资产定义：单价、使用寿命、基本原形、自用

26三）原材料的采购成本=买价+采购费用（不含增值税）采购费用=运费+装卸费+保险费+途中合理损耗+入库前的挑选整理费+相关税金（如进口关税）+其他27四）增值税（补充）

什么是增值税？是根据税法规定对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行课征的税收。100元150元200元100×n%150×n%200×n%100×n%（150-100）×

n%（200-150）×n%增值税的计算可采用间接计算方法，即扣税法

上例中，对销售的棉布计征增值税=150×n%-100×

n%

成衣棉布棉纱28增值税的计缴：*增值税的纳税人按其经营规模及会计核算是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人*对于一般纳税人而言，增值税的计算采用扣税法*应纳税额=当期销项税额—当期进项税额*我国增值税的基本税率是17%29

一般纳税人、小规模纳税人税率：17％、13％、10％、0；征收率：3％、一般纳税人纳税申报：凭增值税专用发票

本月应交税额=本月销项税额—本月进项税额

30

【例】某一般纳税人，本月购进材料，买价为100，000元，税率17%，进项税17，000元。本月销售产品卖价300，000元，销项税51，000元（再无其他购销行为）。则：本月应交税额=销项税—进项税

=51，000—17000=（300，000—100，000）×17%=34，000（元） 如果是小规模纳税人（征收率3%），本月应交多少税呢？新增价值200，00031借方

4、固定资产（“资”）—核算固定资产的原始价值

贷方P90初：累计该类资产的原始价值

本期新增资产的原始价值

↗本期减少资产的原始价值

↘末：累计该类资产的原始价值

借方5、在建工程（“资”）—核算需安装建造工程的成本支出贷方初：未完工程的成本支出

本期发生的购、建、装工程成本支出↗本期完工转入“固定资产”的

工程成本

↘末：未完工程的成本支出二、账户设置说明：它属过渡性账户。完工后应全数转入“固定资产”，这时没有余额。32借方

6、应交税费—应交增值税（“负”）—核算应交纳的增值税贷方初：上月末未抵扣完的进项税1）本期购进货物的进项税2）本期实际交纳数↘1）本期销售货物的销项税2）本期进项税额转出

↗末：月末未抵扣完的进项税借方

7、材料采购——核算采购材料实际成本（“资”）贷方初：未验收入库材料的采购成本本期发生的采购成本↗本期验收入库转入“原材料”的实际采购成本↘末：未转入“原材料”的采购成本说明：它属过渡性账户，在计划成本核算法下用。验收入库后应全数转入“原材料”和“材料成本差异”，这时没有余额33借方

8、原材料——核算库存材料的成本（“资”）贷方初：库存材料的成本本期入库材料的成本

↗本期出库（减少）材料的成本↘末：库存材料的成本（1）材料有两种核算方法：①实际成本核算法②计划成本核算法（2）如果按实际成本核算，只需设置两个账户：

P92“在途物资”和“原材料”它们反映的都是实际成本。验收入库前验收入库后34（3）如果按计划成本核算，需要设置三个账户：“材料采购”、“原材料”和“材料成本差异”。其中：“材料采购”反映实际采购成本，“原材料”反映的是计划成本“材料成本差异”反映的是实际成本和计划成本间的差异数借方

9、应付账款（“负”）—核算因赊购产生的应付货款数贷方初：应付未付货款数本期偿还数或转出数↘本期赊购产生的应付货款数↗末：应付未付货款数3510、应付票据（“负”）—核算已开出并承诺兑现的未到期商业汇票借方贷方初：未到期票据到期偿还数或转出数↘本期开出票据↗末：未到期票据借方

11、预付账款（“资”）——核算预付货款的预付、结算贷方初：预付款>购货款的差额初：购货款>预付款的差额（1）本期预付货款数（2）本期补付货款数↗（1）本期购货结算数（2）本期收到退回多预付的货款↘末：预付款>购货款的差额末：购货款>预付款的差额注：商业汇票有带息和不带息之分。表示应收债权数表示应付债务数36三、核算1、购进不需要建造、安装的固定资产时———结合购货方式。借：固定资产——XX贷：银行存款

或应付账款

或应付票据或预付账款等372、购进需要建造、安装的固定资产时（1）购建过程中发生支出时

借：在建工程——XX贷：银行存款或应付账款

或原材料或应付票据等（2）工程竣工，投入使用，结转工程成本

借：固定资产——XX贷：在建工程——XX38

（一）

固定资产购建业务

1、

购入不需安装的固定资产

【例10】购入新厂房一幢，共支付银行存款200万元借：固定资产——XX2000000贷：银行存款2000000【例11】购入新设备一套，买价100万元，增值税17万元，运费1万元，所有款项均未付借：固定资产——XX1180000贷：应付账款1180000增值税计入资产成本，不予抵扣39

2、

购入需要安装的固定资产

【例12】（1）购入生产线一套，买价500万元，增值税85万元，运费及保险费10万元，购货款均未付；借：在建工程——生产线5950000贷：应付账款5950000（2）发生安装支出如下：工人工资2万元（未付），领用原材料3万元；借：在建工程——生产线50000贷：应付职工薪酬20000原材料3000040（3）安装完毕，交付使用借：固定资产——生产线6000000贷：在建工程——生产线6000000

借方在建工程——生产线贷方（1）5950000（2）50000（3）6000000说明:购入固定资产时的进项增值税不允许抵扣,应该计入固定资产的成本.41

（二）

原材料的采购——假定材料按实际成本核算

P931、发生采购支出时（假定材料未验收入库）

借：在途物资——XX材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

或应付账款

或应付票据

或预付账款等42【例13】向外地某单位购入甲材料4000千克，单价8元；乙材料2000千克，单价4元；进项增值税率为17%。货款以银行存款支付。“现购”借：在途物资——甲材料32000——乙材料8000应交税费——应交增值税（进项）6800贷：银行存款46800尚未支付。“未采用商业汇票的赊购”

应付账款

开出商业汇票一张。“采用商业汇票的赊购”

应付票据

上月已预付30000元，以银行存款补付其余款。

预付账款30000银行存款16800

43借：在途物资——XX材料贷：银行存款或库存现金等采购费用若为几种材料共同负担，需要按一定标准在几种材料之间进行分配，分摊进入各种材料的采购成本。分配标准一般按物资重量或买价的比例计算。2、支付采购费用时44【例14】以银行存款支付甲、乙材料运输费1200元，以现金支付甲、乙材料装卸费300元。按材料重量比例分配采购费用。{甲材料4000千克，乙材料2000千克参见【例4--5】P93}甲材料运输费：（1200＋300）×————=1000元乙材料运输费：（1200＋300）×————=500元借：在途物资——甲材料1000——乙材料500贷：银行存款1200库存现金3004000

4000＋20002000

4000＋200045（三）材料验收入库业务——验收入库时借：原材料——XX材料

贷：在途物资——XX材料46【例15】甲、乙材料均验收入库，结转两种材料的实际采购成本。P94参见【例4－5】[业务7]甲材料实际采购成本：32000+1000=33000元乙材料实际采购成本：8000+500=8500元借：原材料——甲材料33000——乙材料8500贷：在途物资——甲材料33000——乙材料850047银行存款（应付在途物资账款、应付票据等）原材料

①

②

应交税费①采购②验收入库（四）材料采购验收入库业务核算图48买价

运费装卸费保险费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用应记入成本的相关税费（如进口关税）（五）材料采购成本的计算P951、材料采购成本的内容492、会计处理（1）材料采购有关买价与采购费用的归集与分配、会计分录的编制（见前述例题）（2）总账与有关明细账的登记采用平行登记法（同时、同向、等额）50在途物资（总账）在途物资——甲材料在途物资—乙材料13、3200013、800013、4000014、100014、50014、150015、3300015、850015、41500513、编制材料采购成本计算表P96材料采购成本计算表编制单位：年月单位：元成本甲材料（4000kg）乙材料（2000kg)项目总成本单位成本总成本单位成本买价32000880004采购费用10000.255000.25合计330008.2585004.2552第四节生产过程的核算和产品生产成本的计算P97一、概述1、

产品生产过程实际上是一个物化劳动（劳动资料、劳动手段）和活劳动（人工）的消耗过程，同时也是一个价值创造过程。

2、

生产费用（制造成本）（1）直接费用——发生时可以直接计入某具体产品的成本（2）间接费用——先归总后分配计入多个具体产品的成本（多种产品共同负担）

3、

产品成本的计算

第四节

产品生产业务的核算53（1）总成本

、

单位成本（2）完工产品成本、未完工产品成本（在产品成本）二、账户设置P9712、生产成本（“成本”）---核算某具体产品加工中的支出借方

（“直接费用”、“间接费用”）贷方期初余额：未完工产品的加工成本本期发生的加工成本（“直”、“间”）↗本期完工入库转入“库存商品”的

加工成本↘期末余额：未完工产品的加工成本说明：(1)如果是“直接费用”,发生时直接记入本账户的某个明细账；如果是“间接费用”,发生时先记入“制造费用”，月末再分配转入本账户多个明细账。

（2）如果该账户有期末余额，表示期末未完工产品累计发生的加工成本。5413、制造费用（“成本”）——核算产品加工中的间接费用（归集、分配）借方

贷方本月发生的间接费用↗月末按一定标准分配转入各具体产品的“生产成本”↘借方

14、应付职工薪酬（“负”）——核算所欠职工工资、福利等贷方期初余额：应付未付数（累计所欠）本期实际支付职工薪酬数

↘本期计算应付职工薪酬数↗期末余额：应付未付数（累计所欠）55借方

15、累计折旧（“资”）——核算固定资产的摊销价值贷方期初余额：累计提取的折旧数本期注销的折旧数↘本期提取的折旧数（磨损价值摊销）↗期末余额：累计提取的折旧数固定资产的磨损价值“应付职工薪酬”明细账——工资/职工福利/社会保险费/住房公积金/工会经费/职工教育经费/非货币性福利/辞退福利5617、待摊费用（“资”）——核算应分期摊销计入有关成本费用的借方

某项支出

贷方期初余额：已发生未摊销的支出数本期发生的需分摊的支出数↘本期分摊计入有关成本、费用的部分数↗期末余额：已发生未摊销的支出数说明：“累计折旧”是“固定资产”的备抵账户，两者相减后的余额为固定资产的账面价值（或摊余价值）。如某项资产的“固定资产”有借方余额100000元，而其“累计折旧”有贷方余额50000元，则其未摊销价值（或账面价值）还有50000元，

已摊销价值累计为50000元。5718、应付利息（“负”）——核算需预先提取计入有关成本、费用的利息费用借方

贷方

期初余额：累计预先提取而实际未支付的利息费用本期实际支付数↘本期预提数↗

期末余额：累计预先提取而