第七章 主要经济业务的核算

复习旧课复式记账法:对每一笔经济业务所引起的资金运动都要以相等的金额,同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。借贷记账法:是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。借贷记账法的记账规律:有借必有贷，借贷必相等会计分录:就是用以指明某项经济业务应借、应贷的账户名称及其登记金额的一种记录。借贷记账法下的账户结构：1资产、成本、费用类账户的结构资产、成本、费用类账户借贷期初余额42本期增加发生额120本期减少发生额57500350438100本期借方发生额合计1058本期贷方发生额合计507期末余额593资产类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额-本期贷方发生额2负债、所有者权益、收入类账户结构借贷期初余额20本期减少发生额240本期增加发生额350120700480600本期借方发生额合计840本期贷方发生额合计1650期末余额830权益类账户的期末余额可根据下列公式计算：期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额-本期借方发生额企业价值运动示意图资金筹集资金进入企业W（储备资金）P（生产资金）。G(货币资金)W（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程第七章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算第二节存货业务核算第三节生产加工业务核算第四节收入与利润核算第七章主要经济业务的核算第一节筹集资金的核算一、资金筹集核算的主要经济业务筹集资金是企业生存和发展的基本前提,没有资金,企业将难以生存,也不可能发展。企业筹集资金是指企业根据其生产经营活动对资金的需要,通过一定的渠道,采取适当的方式,获取所需资金的行为。企业筹资的渠道

筹资渠道是指企业筹措资金的来源方向。现阶段我国企业筹资渠道主要有:

1)国家财政资金

2)银行借入资金

3)非银行金融机构借入资金

4)其他单位投入资金

5)居民个人资金

6)企业自留资金

7)外商资金筹资方式是指企业筹措资金所采用的具体形式.目前我国企业筹资方式有:

1)吸收直接投资

2)发行股票

3)银行借款

4)利用商业信用

5)发行债券

6)融资租赁

（一）资金筹集的分类1、资本：即投资者投入的资本，是投入的资金来源。在中国，任何企业的设立都必须有资本金并要符合法定的要求，这是创立企业的物质条件。投资者可以以货币、各种实物（如固定资产、原材料、库存商品）、无形资产等形式投资于企业，形成企业的实收资本。有限责任公司的法定最低注册资本额为10万元—50万元，股份有限公司法定的最低注册资本额是1000万元2、负债：即借入的资金来源,包括短期借款、长期借款以及各种应付未付的款项。企业筹集资金的渠道与分类：P183图表7-1（二）所有者权益与负债的区别1、负债是债权人对企业资产的一种索偿权，应由企业承担的需要在以后偿还的责任。2、负债的债权人与企业存在着债权债务关系，无参与企业管理的权利。而投资者则有参与管理企业或委托他人管理企业的权利。3、负债必须按期偿还，而所有者的投资可供企业长期占有，在经营期间一般无须偿还。二、筹集资金核算应设置的主要帐户（一）“实收资本”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业实际收到投资者投入的资本。应按投资者设置明细帐。

实收资本－投资主体合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本余额表示企业实有的资本或股本数额二、筹集资金核算应设置的主要帐户（二）“短期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以下的各种借款。应按借款种类、贷款人和币种设置明细帐。

短期借款企业归还短期借款企业借入各种短期借款余额表示企业尚未偿还的短期借款二、筹集资金核算应设置的主要帐户（三）“长期借款”帐户：属于负债类帐户，用以核算企业借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应按贷款单位、贷款种类，分别本金、利息等设置明细帐。

长期借款企业归还借款、相关利息企业借入各种长期借款、相关利息余额表示企业尚未偿还的长期借款本息二、筹集资金核算应设置的主要帐户（四）“资本公积”帐户：属于所有者权益类帐户，用以核算企业取得的资本公积变动情况。应按资本公积形成的类别，分别“资本溢价”“其他资本公积”设置明细帐。资本公积按法定程序转增资本的数额直接计入所有者权益的损失资本溢价；直接计入所有者权益的利得余额表示企业资本公积的结余数三、筹集资金的帐务处理投入资本的核算：收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）

贷：实收资本取得借款：借：银行存款贷：短期借款或长期借款归还借款借：短期借款或长期借款贷：银行存款举例说明：P186例7-1至例7-5补充例题1．6月1日，企业接受国家投入资金5000000元，款项存入银行。借：银行存款

5000000

贷：实收资本

50000002．6月3日，企业收到A公司投入设备一台，协议确认的价值为650000元，设备已投入使用。借：固定资产

650000

贷：实收资本

6500003．6月5日，B公司用商标权向企业投资，经专家评估确认，价值为80000元。借：无形资产

80000

贷：实收资本

800004．6月11日，由于季节性储备材料需要，企业向银行申请借入流动资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。借：银行存款

300000

贷：短期借款

3000005．6月20日，企业向银行借入两年期借款1000000元，借款暂时存入银行。借：银行存款

1000000

贷：长期借款

1000000第二节存货业务的核算一、存货核算的主要经济业务1、存货的概念：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。2、增值税介绍是价外税，分为一般纳税人和小规模纳税人。二、材料采购核算应设置的主要帐户材料采购成本的构成1.买价。2.运杂费。3.运输途中的合理损耗。4.入库前的挑选整理费。5.购入物资负担的税金和其他费用。在途物资采购费用购入各种物资的买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额尚未完成采购手续物资的买价、采购费用品种、规格原材料入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额结存材料的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用应付账款－供货单位已付购货款应付购货款余尚未支付的货款银行存款现金应付账款在途物资原材料①购入②入库应交税费已缴纳的税费应缴纳的税费表示尚未缴纳的税费四、存货业务的帐务处理（一）

先付款，后收货：1．支付货款时：借：在途物资——××品名（价款+费用借：应交税费——应交增值税（进项税额贷：银行存款（合计）*不考虑运费应抵扣的进项税此问题“财务会计”详讲2．材料入库时：借：原材料——××品名

贷：在途物资——××品名（二）

先收货，后付款1．收货时:(1)借：在途物资——××品名（价+费）借：应交税金——应交增值税（进项税额）贷：应付帐款——××单位（合计）

（或应付票据——××单位）（2）同时反映收货：

借：原材料——××品名

贷：在途物资——××品名2．付款时：

借：应付帐款（或应付票据）——××单位

贷：银行存款如果同时购进两种以上材料，其共同性运费应按重量或金额比例进行分配。分配公式如下：

待分配的采购费用

（1）分配率=—————————————

各种材料的重量（或金额）之和

（2）某种材料应分配的采购费用

=该种材料的重量（或金额）×分配率举例说明：P186例7-7至例7-11补充例题例1向金兴工厂购入甲材料200吨，＠108元，计21600元；乙材料100吨，＠46元，计4600元。货款尚未支付借：在途物资－甲材料21600－乙材料4600贷：应付账款－金兴工厂26200例2以银行存款支付上述两种材料的运费450元，装卸费150元。按重量比例进行分配：甲材料：200T乙材料：100T运费、装卸费合计：600分配率=600÷(200+100)=2甲材料分摊=200×2=400乙材料分摊=100×2=200借：在途物资－甲材料400－乙材料200贷：银行存款600例3从本市购入丙材料1000kg,@3元，货款以银行存款付清。借：在途物资－丙材料3000贷：银行存款3000例4前欠金兴工厂购货款26200元已以银行存款付清。借：应付账款－金兴工厂26200贷：银行存款26200例5

三种材料均已完成采购过程，结转物资采购成本。借：原材料－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000贷：在途物资－甲材料22000－乙材料4800－丙材料3000课堂练习新华工厂200×年3月发生以下经济业务：从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。用银行存款支付前欠A公司货款48000元。用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。要求：编制会计分录，“在途物资”、“原材料”要写明细帐，运杂费按重量比例分配。习题答案从A公司购入甲材料40T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。借：在途物资——甲材料16000——乙材料32000贷：应付账款——A公司48000用银行存款支付上述甲、乙材料的搬运费360元。分配率=360÷(40+20)=6元/吨甲材料分摊=40×6=240乙材料分摊=20×6=120借：在途物资——甲材料240——乙材料120贷：银行存款3603、从B公司购入丙材料50T，@6000元，货款用银行存款支付。借：在途物资——丙材料300000贷：银行存款300000从C公司购入甲材料50T，@400元，乙材料20T，@1600元，货款尚未支付。C公司包送货上门。借：在途物资——甲材料20000

——乙材料32000贷：应付账款——C公司52000用银行存款支付前欠A公司货款48000元。借：应付账款——A公司48000贷：银行存款480006、用现金支付60元从B公司购入的丙材料搬运费。借：在途物资——丙材料60贷：库存现金607、上述甲、乙、丙材料均已验收入库，结转入库材料的采购成本。借：原材料——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060贷：在途物资——甲材料36240——乙材料64120——丙材料300060在途物资①16000⑦300060①32000①48000在途物资——甲材料在途物资——乙材料在途物资——丙材料②240②120②360③300000③300000④20000④32000④52000⑥60⑦64120⑦36240⑦400420⑥60第三节生产加工业务的核算一、生产加工业务核算的主要经济业务1、费用：P1962、生产成本：P1963、成本项目：直接材料、直接人工、制造费用4、费用分类与成本核算的关系：Ｐ１９７支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出广义的费用包括成本，是应归属于本期的经济利益的流出。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。二、生产加工核算应设置的主要帐户1.制造费用－生产车间期内发生的各种制造费用期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用无余额2.

生产成本－基本生产成本－辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用完工入库产品的制造成本余

在产品的制造成本（产品名称）3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本发出产品的实际成本余期末库存产品的实际成本结转入库产品实际成本4.销售费用本期发生各项销售费用期末转入本年利润结转后应无余额5、管理费用本期发生各项管理费用期末转入本年利润结转后应无余额6、财务费用本期发生各项财务费用期末转入本年利润7.应付职工薪酬本期实际支付的职工薪酬本期分配的应付职工薪酬余应付未付职工薪酬结转后应无余额8.固定资产－种类增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值余现有固定资产的原始价值9.累计折旧累计折旧的冲销数提取的折旧额余

现有固定资产提取折旧的累计数差额：固定资产净值三、生产加工业务的帐务处理（一）原材料耗用的核算第一步：进行材料计价加权平均法：P203材料发出后，根据用途记入不同的帐户：借：生产成本—××产品（产品生产耗用数）借：制造费用—（××车间）（车间一般耗用数）借：管理费用—物料消耗（管理部门耗用数）

贷：原材料—××材料（发出材料总数）举例说明：P203例7-12至例7-13(二)职工薪酬的核算工资核算一般分2个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付职工薪酬”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬

600贷：库存现金600(二)职工薪酬的核算（1）分配工资时：借：生产成本—×品名（生产工人工资）借：制造费用—（×车间）（车间管理人员工资）借：管理费用—工资及福利费（行管人员工资）

贷：应付职工薪酬（工资总额）(2)发放工资时:借：应付职工薪酬贷：库存现金

(2)福利费：（1）按规定提取时：应提取数=工资总额×14%借：生产成本—××品名（生产工人的)借：制造费用—（×车间）（车间管理人的)借：管理费用—工资及福利费（行政管理人的）

贷：应付职工薪酬（合计)（2）按规定开支范围支付福利费时：

借：应付职工薪酬

贷：库存现金、银行存款固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。固定资产累计折旧制造费用1011即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧×例6.计提本月固定资产折旧70000元，其中，生产用固定资产折旧45000元，行政管理部门固定资产折旧25000元。借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧70000

生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用（四)其他业务的核算1、交易性金融资产的核算P210举例说明：P210例7-19至例7-202、权责发生制和待摊、预提费用权责发生制（应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。收付实现制（现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。例：1月初预付第一季度的租金1500元。按权责发生制：三个月每月各计500元费用。按收付实现制：1月份计支出1500元，2、3月份不计。待摊费用：先支付，后摊销预提费用：先预提，后支付上例按权责发生制，1月初支付的1500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用。相反，若3月底才支付1500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。待摊费用图示待摊费用管理费用银行存款15001500500500①②③④①1月初支付第一季度租金1500元②1月份摊销500元租金，计入管理费用③2月份摊销500元租金，计入管理费用④3月份摊销500元租金，计入管理费用3月份底，全部待摊费用摊销完毕，无余额500500500500预提费用图示预提费用管理费用银行存款15001500500500④①②③①1月份预提500元租金，计入管理费用②2月份预提500元租金，计入管理费用③3月份预提500元租金，计入管理费用④3月底支付第一季度租金1500元3月份底，全部预提费用支付，无余额举例说明：P211例7-21至例7-24500500500500待摊、预提费用专项练习某工厂3月初预提费用贷方余额6000元，待摊费用借方余额4000元，3月份发生以下经济业务，试做会计分录支付本季度水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6000元。摊销本月应承担的厂部办公房租金4000元。本月发生生产用固定资产大修费用3000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。预提应由本月承担的短期借款利息650元。要求：根据以上经济业务做会计分录，并开设预提费用、待摊费用总账，说明两账户余额的含义。待摊、预提费用专项练习解答1：会计分录支付本季度厂部办公用水电费，一共9000元，其中1、2月份已经预提6000元。借：预提费用6000

管理费用

3000贷：银行存款9000摊销本月应承担的厂部办公房租金4000元。借：管理费用4000贷：待摊费用4000本月发生生产用固定资产大修费用3000元，以银行存款支付。该大修费用分10个月摊销，本月摊销300元。借：待摊费用3000贷：银行存款3000借：制造费用300贷：待摊费用300预提应由本月承担的短期借款利息650元。借：财务费用650贷：预提费用650待摊、预提费用专项练习解答2：账户开设账户余额含义：待摊费用期末借方余额2700元，为已实际发生、待以后期摊销的固定资产大修理费用。预提费用期末贷方余额650元，为本期预提、待以后期支付的借款利息。待摊费用预提费用期初：4000期初：6000①6000②4000③3000③300④650期末：2700期末：650(五)制造费用的归集与分配：制造费用的分配方法:

1、按生产工时比例分配

2、按直接材料费用比例分配

3、按直接人工费用比例分配

待分配的制造费用

分配率=————————————————

各种产品的生产工时（或直接材料、直接人工）之和

2．某种产品应分配的制造费用

=该种产品的生产工时

×分配率

（或或直接材料、直接人工）

借：生产成本——A产品举例说明：P212例7-25

——B产品

贷：制造费用（六）完工产品成本的计算

（三）产品成本计算的内容和程序：1．确定成本计算对象：如“A产品”。2．确定成本计算期：如按月计算。3．确定成本项目：直接材料、直接人工、制造费用4．进行生产费用的归集和分配：5．计算完工产品成本。完工产品成本=期初在产品成本+（直接材料+直接人工+制造费用）—期末在产品成本

借：库存商品——××品名

贷：生产成本——××品名举例说明：P212例7-26三、生产过程基本经济业务的核算例1.本月生产A产品耗用甲种材料800000元，B产品耗用乙种材料200000元。借：生产成本－A产品800000－B产品200000贷：原材料－甲材料800000－乙材料200000例2.结算本月应付职工工资390000元，其中，生产A产品生产工人工资200000元，B产品生产工人工资100000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资40000元。借：生产成本－A产品200000－B产品100000制造费用50000管理费用40000贷：应付职工薪酬

390000

生产领料：生产成本车间一般耗用领料：制造费用厂部管理领料：管理费用工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部行政管理人员：管理费用例6.计提本月固定资产折旧70000元，其中，生产用折旧45000元，行政管理部门25000元。

例3.提取现金400000元，备发工资。

借：库存现金400000贷：银行存款400000例4.以现金400000元发放职工工资。借：应付职工薪酬

400000贷：库存现金400000例5.按工资总额的14%提取职工福利费。借：生产成本－A产品28000－B产品14000制造费用7000管理费用5600贷：应付职工薪酬

54600生产用固定资产折旧：制造费用管理用固定资产折旧：管理费用借：制造费用45000管理费用25000贷：累计折旧70000

例7.摊销应由本月负担的报刊杂志费1000元。借：管理费用1000贷：待摊费用1000例8.按计划预提本月应负担的借款利息15000元。借：财务费用15000贷：应付利息15000例9.用现金支付行政部门办公用品费用500元。借：管理费用500贷：库存现金500例10.汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。借：生产成本－A产品68000－B产品34000贷：制造费用102000制造费用的分配分配一般以直接人工工资比例为依据生产A产品生产工人工资200000元B产品生产工人工资100000元汇集的制造费用一共：102000A产品应分配：B产品应分配：102000200000＋100000＝68000200000×102000200000＋100000＝34000100000×例11.本期投产的A产品2000件，B产品1000件，全部完工入库，按实际成本结转。借：库存商品－A产品1096000－B产品348000贷：生产成本－A产品1096000－B产品348000产品成本计算表编制单位：年月份单位：元A产品（2000件）B产品（1000件）总成本单位成本总成本单位成本直接材料直接人工制造费用80000022800068000400114342000001140003400020011434341096000548348000348成本项目产品生产成本作业习题兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:本月耗用材料如下(单位:元)分配本月职工工资100000元，其中：A产品生产工人工资30000元；B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资10000元；厂部管理人员工资10000元；专设销售机构人员工资20000元。用途甲材料乙材料合计A产品200001000030000B产品500003000080000车间一般耗用400200600合计7040040200110600从银行提取现金100000元，备发工资现金发放职工工资100000元按工资总额14%计提职工福利费。用银行存款预付下半年报刊费2400元预提本月银行短期借款利息20000元，预提机器大修理费用3000元。摊销本月车间报刊费200元用银行存款支付本月水电费3200元，其中车间生产用水电2700元，厂部用水电费500元。计提本月固定资产折旧费8600元，其中车间固定资产折旧5600元，厂部固定资产折旧3000元。结转制造费用，按A、B产品生产工人工资比例分配。本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求：（1）根据上述经济业务，编制会计分录（2）开设“制造费用”、“生产成本”“T”形账户。作业习题答案1.借：生产成本——A产品30000——B产品80000制造费用600贷：原材料——甲材料70400——乙材料402002.借：生产成本——A产品30000——B产品30000制造费用10000管理费用10000营业费用20000贷：应付职工薪酬1000003.借：库存现金100000贷：银行存款100000账户5.借：生产成本——A产品4200——B产品4200制造费用1400管理费用1400销售费用2800贷：应付职工薪酬140004.借：应付职工薪酬100000贷：库存现金1000006.借：待摊费用2400贷：银行存款24007.借：财务费用20000制造费用3000贷：预提费用230008.借：制造费用200贷：待摊费用2009.借：制造费用2700管理费用500贷：银行存款3200010.借：制造费用5600管理费用3000贷：累计折旧860011.借：生产成本——A产品11750——B产品11750贷：制造费用2350012.借：库存商品——A产品75950——B产品125950贷：生产成本——A产品75950——B产品125950生产成本、制造费用账户开设（习题答案）生产成本——A⑿75950生产成本——B制造费用⑴30000⑴80000⑴600⑵30000⑵30000⑵10000⑸4200⑸4200⑸1400⑺3000⑻200⑼2700⑽5600⑾23500⑾11750⑾11750⑿125950第四节收入与利润的核算一、收入与利润核算的主要经济业务获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（P112－115）12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入12.本年利润5.其他业务支出本期发生的其他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益发生的投资损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入12.本年利润14.利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积1715.215.利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润1328816.利润分配－未分配利润1715.2年终结转余额13288年终结转余额利润已分配数15003.2余额利润总额可供分配利润17152年终转入本年利润总额余额未分配利润2148.88448851005950017152三、收入与利润的帐务处理（一）销售产品取得收入的核算1．销售产品，取得收入时：借：银行存款

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2．若货款尚未收到，或收到商业汇票，则：借：应收账款（或应收票据）——××单位

贷：主营业务收入

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3、收回前欠的货款借：银行存款贷：应收账款（或应收票据）——××单位（二）结转销售产品成本借：主营业务成本

贷：库存商品——××产品（三）发生销售费用的核算1．支付广告费、展销费、送货运费时：

借：销售费用——××费

贷：银行存款、现金等2．分配销售人员工资时：

借：销售费用——工资及福利费

贷：应付工资（四）上缴增值税借：应交税费—应缴增值税（已交税金）贷：银行存款(五)、营业外收支的核算

(一)营业外收支的内容营业外收入营业外支出固定资产盘盈收入

处置固定资产净收益

罚款净收入

无法支付的应付款项

其他收入

固定资产盘亏

清理固定资产净损失

非常损失

各项罚款及没收支出

公益救济性捐赠支出

其他支出

（二）营业外收支的核算

营业外收入的核算

营业外支出的核算

通过设置的“营业外收入”账户进行。其贷方登记企业取得的各种营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，该账户期末无余额

通过设置“营业外支出”账户进行。该账户的借方登记企业发生的各种营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数，结转后期末无余额。企业发生各种营业外支出时，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”、“固定资产清理”、“现金”、“银行存款”等账户；月末将营业外支出计入当期损益时，借记“本年利润”账户，贷记“营业外支出”账户。

例：吉澳公司12月份发生下述营业外收入业务，16日收到飞乐公司交来罚款1600元，款已存银行；22日经批准将无法支付的原应付原野公司帐款5800元转作营业外收入；31日结转全月营业外收入。据此，应进行如下帐务处理：(1)16日收到罚款收入时：借：银行存款1600贷：营业外收入1600(2)22日冲销无法偿付的应付帐款时：借：应付帐款——原野公司5800贷：营业外收入5800

例：吉澳公司12月份发生如下营业外支出事项：按银行通知，企业违约罚款900元已经划转；21日，向某福利院捐赠现金7000元,31日结转本期营业外支出。(1)18日支付罚款时：借：营业外支出——违约金900贷：银行存款900(3)21日，结转捐赠自产货物成本及应纳增值税时：借：营业外支出——捐赠支出7000贷：库存现金7000(六)结转损益帐户(1)结转营业收入、营业外收入和以前年度损益调整时：借：主营业务收入142200其他业务收入44000营业外收入10900

投资收益4500贷：本年利润201600(2)结转营业成本、营业费用、营业税金、营业外支出、管理费用、财务费用时：借：本年利润164945.90贷：主营业务税金及附加9900主营业务成本84895.90销售费用7000其他业务支出37700管理费用14000财务费用3500营业外支出7950

该企业某年12月份实现利润总额为36654.10元(201600-164945.90)本年利润

主营业务成本

84895.9084895.9084895.90142200主营业务税金及附加

99009900990044000

营业费用

7000700070004500其他业务支出

37700377003770010900营业外支出

795079507950管理费用

140001400014000

财务费用

350035003500603345.90主营业务收入

142200142200其他业务收入

4400044000投资收益

45004500营业外收入

1090010900164945.90201600640000①

注①:吉澳公司1～12月份累计实现的利润总额为640000元。

二、所得税的计税依据和应纳税额

（一）所得税的计税依据所得税作为国家对企业纯收益征收的一种税，其计税依据是企业的应纳税所得额。根据《所得税条例》规定，企业的应纳税所得额为纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额。用公式表示为：应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额企业会计利润总额不能直接作为应纳税所得额，但完全可以会计利润总额为基础按照税法规定调整得到应纳税所得额。用公式表示为：应纳税所得额=税前会计利润总额±税收调整项目金额（二）所得税的应纳税额《所得税条例》规定，纳税人应纳税额按应纳税所得额计算，乘以适用税率。用公式表示为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率例:吉澳公司某年实现税前会计利润64万元，所得税税率为33％，当年取得国债利息收入4万元，假设该企业当年无其他纳税调整事项。按税法规定，为鼓励纳税人积极购买国债，支援国家建设，对企业所取得的国债利息收入免缴所得税，即在计算纳税所得时，可将其扣除。但企业在进行会计核算时，已将其利息收入作为投资收益计入税前会计利润总额中，因此企业在计算缴纳所得税时，应进行相应的调整。应纳税所得额＝64（税前会计利润）－4（纳税调整数）＝60（万元）应纳所得税额＝60（应纳税所得额）×33％＝19.8（万元）(1)计算、结转应缴所得税时：借：所得税费用198000贷：应交税费──应交所得税198000(2)实际上缴所得税时：借：应交税费──应交所得税198000贷：银行存款198000(3)期末结转所得税费用时：借：本年利润198000贷：所得税费用198000吉澳公司当年净利润＝640000-198000=442000三、基本经济业务的核算例1.销售A产品1000件，＠800元，货款已存入银行。借：银行存款800000贷：主营业务收入800000例2.销售B产品800件，＠460元，货款尚未收到。借：应收账款368000贷:主营业务收入368000例3.用银行存款支付广告费50000元。借：销售费用

50000贷：银行存款50000例4.计算应交产品销售税金58400元。借：营业税金及附加58400贷：应交税费

58400例5.用银行存款支付产品销售运杂费2000元。借：销售费用

2000贷：银行存款2000例6.结转已售产品的生产成本，其中，A产品548000元，B