第四章 物流作业成本管理

物流成本管理与控制沈阳建筑大学交通与机械工程学院物流教研室第四章物流作业成本管理重点：作业的含义动因的意义物流作业成本管理第四章物流作业成本管理难点：作业成本控制的四个阶段物流成本核算的内容和基本原则物流成本核算的科目与账户设置第四章物流作业成本管理4.1作业成本管理4.1.1作业成本管理产生的背景4.1.2作业成本管理的应用4.2物流成本管理4.2.1物流作业成本管理相关概念4.2.2物流作业成本控制4.3企业物流成本的计算4.3.1物流成本计算的内容与要求4.3.2物流成本的科目与账户4.3.3物流成本计算的一般过程4.3.4应用作业物流成本法计算企业物流成本的方法4.3.5作业成本法分配计算物流成本的案例4.1作业成本管理一、产生背景传统以直接人工小时或机器小时为基础分摊间接费用的办法，在产品品种少或间接费用不大的情况下适用。竞争环境的变化，企业成本管理系统的目的从对外提供财务报表为主转变为对内的管理和控制为主。4.1作业成本管理一、产生背景埃里克科勒——《会计师词典》乔治斯托布斯——《作业成本计算和投入产出会计》罗宾库伯和罗伯特卡普兰——以作业为基础的成本计算方法4.1作业成本管理二、作业成本管理应用的现状应用的企业数量决策范围的效果使用者的层次获得的效果管理者的反应4.1作业成本管理适用范围制造费用比例大的企业产品复杂、种类繁多的企业竞争环境更为复杂的企业规模大的企业生产技术水平比较高的企业4.1作业成本管理补充：物流成本在现行会计核算制度下的体现现行核算是按照劳动力和产品来分摊企业成本；忽视成本各项活动之间的联系，导致经济基础大相径庭的活动成本合并；属于一项活动的劳动、原材料和间接成本等相关部分认为分分离；《企业会计制度》——11个科目4.1作业成本管理补充：作业成本管理的相关概念

作业成本法（Activity-BasedCosting）——作业成本会计或作业成本核算制度，是以成本动因理论为基础，通过对作业（Activity）进行动态追踪，反映、计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的方法。4.1作业成本管理补充：作业成本管理的相关概念

根据实际作业流程所耗费的资源分摊成本，它将间接成本直接、准确地分摊到每一件产品或服务上。作业成本法可以帮助企业管理层弄清每件产品、每份订单的成本和利润，从而做出正确的决策。4.1作业成本管理资源：指费用的总支出。一个企业的资源包括直接人工、直接材料、间接制造费用、物流成本、营销成本等。其信息的主要来源是总、分类帐，它提供诸如企业支付的工资总额、计提折旧总额、支付的赋税总额等信息。4.1作业成本管理作业：指企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。或者说，作业是企业为提供一定能够的产品或劳务所发生的，以资源为重要特征的各项业务活动的统称。作业是汇集资源消费的第一对象，是资源消费与产品成本之间的连接中介。作业成本法将作业分配给最终产出，形成产品成本。4.1作业成本管理分类1、按成本层次单位作业批别作业产品作业工序作业2、按作业与成本动因的关系密切成本分类专属作业共同消耗作业4.1作业成本管理成本动因：指导致企业成本发生的各种因素，也是成本驱动因素。它是引起成本发生和变动的原因，或者说是决定成本发生额与作业消耗量之间内在数量关系的根本因素。例如：直接人工小时、机器小时、产品数量、准备次数、材料移动次数、返工次数、订购次数、收取订单数量、检验次数等。4.1作业成本管理成本动因按其对作业成本的形成及其在成本分配中的作用可分为资源动因和作业动因。资源动因——主要在各作业中心内部成本库之间分配资源。作业动因——主要用于将各成本库中的成本在各产品之间进行分配。

4.1作业成本管理资源动因资源动因反映着资源反映着资源被各种作业消耗的原因和方式，它反映某项工作或某组作业对资源的消耗情况，是将资源成本分配到作业中去的基础。例如：搬运设备所消耗的燃料直接与搬运设备的工作时间、搬运次数或搬运量有关。4.1作业成本管理作业动因是各项作业被最终产品消耗的原因和方式，它反映的是产品消耗作业的情况，是将作业中心的成本分配到产品或劳务顾客中的标准，是资源消耗转化为最终产出成本的中介。4.1作业成本管理作业中心与作业成本库是成本归集和分配的基本单位，它由一项工作或一组性质相似的作业所组成。一个作业中心就是生产流程的一个组成部分，作业中心的设立以同质作业为原则，是相同的成本动因引起的作业的集合。

4.1作业成本管理补充：作业成本法的基本原理——成本因素理论企业间接制造成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业所“驱动”的结果，其发生额的多少与产品产量无关，只与“驱动”其发生的作业数量有关，成本驱动因素是分配成本的标准。4.1作业成本管理例如：各种产品的生产批次驱动生产计划制定及产品检验、材料管理、设备调试接受货物订单驱动收货部门的成本发生采购供应和顾客的订单驱动原材料库存、在制品和库存成本有关的成本发生4.1作业成本管理所耗费资源成本作业中心（作业成本库）A作业中心（作业成本库）B作业中心（作业成本库）C产品A产品B按资源动因归集间接费用按作业动因归集作业成本作业耗用资源、产品耗用作业；生产导致作业的产生、作业导致成本的发生应按照资源动因将作业所消耗的资源归集到作业成本库，形成作业成本；按照作业动因将作业成本库中的作业成本在不同产品间进行分配，从而确定最终产品成本。4.1作业成本管理作业成本法的意义从成本计算——提高计算过程的明细化和计算的精度；从成本控制——减低成本；信息更准确——有利于进行决策实现成本核算的灵活性，拓展了成本核算的范围，使间接费用按产品对象化从事后成本控制到事中、事前成本控制的转变4.1作业成本管理作业成本法的特点（作业成本法与传统成本会计方法的区别）作业成本法提供的会计信息，不追求传统会计法的“精确”计算，只要求数据能准确到保证制定计划正确性即可有利于企业进行产前、产中的成本控制可用于分析企业生产能力的利用情况——准确反映实际消耗的作业量水平；提高间接成本差异分析的有效性可用于制定产品生产种类的决策；作业成本信息为预测未来成本数据提供了基础。4.1作业成本管理作业成本法核算程序确认各项作业的成本动因对作业进行筛选整合，建立作业中心及作业成本库依据资源动因，将各项作业所耗费的资源追踪到各成本中心，形成作业成本库根据产品对作业的消耗，将成本分配给最终产品，计算产品成本4.2物流成本管理物流作业成本管理物流作业成本计算——将物流成本按其发生的物流作业进一步追溯到产品、服务和顾客中物流作业成本控制——以物流作业成本计算为基础，说明物流管理系统如何提供改善了的产品或服务海外顾客信息4.2物流成本管理一、物流作业成本管理物流作业：一个组织活动对物质资料实体的物理性移动，包括场所位置的转移和时间的占有的实际操作过程。物流作业链：为满足客户需要而建立的一系列有序的作业集合体。在分配作业成本时，不宜仅采用与业务量直接相关的作业动因。4.2物流成本管理二、物流作业成本控制1、物流作业管理的过程确认作业的增值性作业重构标杆瞄准建立绩效评估系统4.2物流成本管理2、物流成本控制存在的问题观念落伍、费用较大选择成本动因的困难作业成本分析的不足4.3企业物流成本的计算一、物流成本计算的内容与要求除包括会计核算资源反映的显性成本，还包括会计核算中包括的隐性成本要求：划分计入物流成本和不应计入物流成本费用限界划分不同会计期间物流成本的费用限界划分不同物流成本对象的费用限界分类：基本物流成本项目其他物流成本计算对象4.3企业物流成本的计算二、物流成本的科目与账户一级账户：物流成本二级账户：物流成本项目三级账户：物流成本范围四级账户：物流成本支付形态4.3企业物流成本的计算三、物流成本计算的一般过程设置物流成本辅助账户对企业会计核算的有关成本费用科目明细逐一分析，确认物流成本的内容对于企业会计核算的有关成本内容，归集为物流成本期末汇总计算物流成本辅助账户及相应二、三、四级账户和费用专栏成本数额4.3企业物流成本的计算四、应用作业物流成本法计算企业物流成本的方法步骤分析和确定资源分析和确定作业确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库4.3企业物流成本的计算资源资源成本的分配作业作业成本的分配成本对象资源动因成本动因直接成本4.3企业物流成本的计算客户X、Y、Z分别订购了相同的商品200个，假设每箱产品20个，计算每个客户的成本。已知条件中移动指的是货架上的移动，每订货一次就移动一次。求客户购买的总成本。散货配货单价整箱配货单价移动配货单价不同作业活动的单价204050订货数/次1025204.3企业物流成本的计算客户X客户Y客户Z订货总数200200200订货数/次1025204.3企业物流成本的计算例1：1、背景介绍：东方公司是一家中央工厂位于上海的食品生产连锁企业，主要生产蛋糕、西点、面包、月饼以及干点，所有的产品通过中央工厂向各门店直接配送。由于上海的市场逐渐饱和，东方公司开始向经济相对发达的浙江、江苏扩张，目前已经在两省7个城市开店43家。蛋糕是公司最有优势的产品之一，但有中央工厂直接运到浙江、江苏却很难保证新鲜度，为此，公司向用现裱门店来解决。现裱，是指中央工厂生产并配送蛋糕胚至门店，门店在此基础上进行上奶油以及造型等再加工的生产方式。而中央工厂集中配送是指由中央工厂直接生产并包装好，然后由物流车直接配送到门店，门店取货后即可上柜出售的物流配送方式。现裱虽有货品新鲜、花色品种丰富、可为顾客定制、交货及时等优势，但也有执照难办、租金费用高、品质和口味难以控制等劣势。集中配送虽有货品新鲜度不高、运输费用高、定制花色品种有限等问题，但可以保证货品的品质和口味，同时，生产成本较低，节约门店租金。两种方式难分仲伯，用作业成本法对蛋糕的物流成本进行核算，从物流成本角度比较，却可以做出经济与否的判断。平均每个订单大约是1.6个蛋糕全年的蛋糕数93.5万个月蛋糕数为77917个每200个为一批次每月生产约390批全年的订单数为584375个月订单数为48698个每天首次配送1趟，月配送30趟4.3企业物流成本的计算2、作业成本系统设计前期准备模型设计以及数据收集（零售部、资讯部、生产部、原辅料仓库、质检中心、物流中心、财务部）核算期以及成本标的的确定(2004.8-2005.7)项目方案设计项目假设(上海到苏州、杭州、再到无锡、昆山、常熟、太仓、嘉兴)资源的确定4.3企业物流成本的计算2、作业成本系统设计分析定义作业作业名称作业类型资源动因订单处理作业生产作业质检作业分拣作业首次配送作业分拨配送作业批级作业批级作业批级作业单位级作业单位级作业单位级作业订单数、人工工时人工工时人工工时人工工时自营物流车数外包物流车数作业资源动因资源数作业动因作业动因数作业动因率订单处理生产质检分拣首次配送4.3企业物流成本的计算3、作业成本核算各作业步骤的成本核算订单处理作业成本（三部分）生产作业成本（原辅料仓库配料—生产蛋糕坯—裱花）质检作业成本分拣作业成本首次运输作业成本外包分拨作业成本4.3企业物流成本的计算上海到杭州的运输作业直接变动成本变动成本单位里程费用率备注路桥费0.95总路桥费/行驶里程数燃油费燃油价格4.3元/升，公司2.5t，冷藏车没百千米耗油数为27L工商管理费0太少，可忽略司机工资0.39司机月工资2000，行驶里程5180km4.3企业物流成本的计算上海到杭州的运输作业间接变动成本作业成本类型成本费用备注车辆折旧3833车