关于存货核算中的问题探讨

关于存货核算中的问题探讨

在日记计算中，错误的缺点主要存在于三个环节：接收、存储和保留。采用的方法是手动结算或少计成本，导致成本不准确、逃税和其他成本。一、应付账款管理方面1.进货费用计入当期损益。根据会计制度的规定,企业外购存货所发生的进货费用及运输途中的合理损耗均应计入所购存货成本。但在实际工作中,有些企业将各种进货费用直接以“管理费用”列支,从而造成成本不实,影响本期及以后各期经营成果的准确性。审计人员对此类问题,可通过查阅“银行存款日记账”、“管理费用”明细账摘要及相关的会计凭证查找线索和疑点,在此基础上进一步调查取证。2.入库价格不正确,使前后各期不具有可比性。主要表现在存货按计划成本核算的企业,其计划成本的确定存在随意性和多变性,给存货的管理和核算带来混乱。审计人员对此类问题可以通过随机抽样的方法查找线索,比较同种或同类存货前后各期入库价格是否一致,差对有关凭证,询问有关人员,证实价格的真伪。3.在发生进货退出业务时,有意将本应冲销的“应交税金——应交增值税(进项税额)”退回的增值税款作为“应付账款”或“营业外收入”“其他业务收入”处理,达到多抵、扣少交税的目的。例如:审计人员在查阅某企业银行存款日记账时发现有一笔进货退出业务,其银行存款的对应科目是“应付账款”和“原材料”决定进一步查证。审计人员调阅反映该项业务的会计凭证是:该凭证所附的原始凭证是一张银行收款通知及一张红字发票,经询问当事人确定该企业把退回的增值税“进项税额”反映在“应付账款”账户,被查企业为了达到多抵扣、少交增值税的目的,有意将已收回的“进项税额”反映在往来账中,而不是红字冲销“应交税金——应交增值税(进项税额)”账户,使本期少交增值税6800元。问题查清后,要求被查企业应予调账,分录如下:4.存货购进过程中发生的溢价、损失的会计处理不正确,不合理。如把应由责任人赔偿的短缺损失作为企业的“营业外支出”或“经营费用”“管理费用”处理;把属于供货方多发等原因造成的溢余私分或做账外出售作为“小金库”处理等。审计人员对这类问题,可以在查阅“营业外支出”和有关费用明细账时发现线索,或在审阅有关会计凭证时发现疑点,发现问题后一般可以通过调查询问有关人员、有关单位,查证“小金库”等问题之所在。5.核算不够严密,形成账外资产。有的企业为了简化核算,购进包装物或低值易耗品时直接以“管理费用”列支,形成大量的账外资产,造成企业资产流失和浪费。同时会导致账证不符、证证不符。对接受捐赠的存货不入账,形成账外财产或将其出售形成“小金库”。审计人员对此类问题需要通过审阅管理费用“明细账”及“银行存款日记账”摘要内容发现线索,并与有关会计凭证相核对。并通过询证进行详细的调查,核对账和实物。对于“小金库”问题,应通过发放奖金及职工个人收入等线索进行查证。6.随意变更存货的计价方法。根据《企业会计制度》的规定,企业可以根据自身的需要选用发出存货的计价方法,但选用的方法一经确定,不能随意改变,如确实需要变更,必须在会计报告中说明变更的原因及对财务状况的影响。有些企业人为地变更计价方法来调节生产或销售成本,调节当期利润。如某企业对存货发出的成本计算选用先进先出法,但由于受多种因素的影响,存货购进价格上涨时,改用后进先出法计价,存货购进价格下跌时,再改用先进先出法。审计人员对此类问题应查阅有关财务指标,分析对比各个会计期间财务指标有无异常变化,并查阅有关存货明细账,核查各期采用的计价方法是否一致,发现线索后通过询问当事人等形式查证问题。7.人为多计或少计存货发出成本,调节账面利润。有些企业通过虚转成本的方法达到隐匿利润的目的。例如:查账人员在查阅某商品流通企业会计报表时,发现2004年11月份利润额较以前各期及上年度同期有明显减少,商品销售成本水平较以前各期及上年同期增加,经了解,该企业市场环境销售状况近二年来比价稳定,因此,查账人员询问了有关会计人员,了解到该企业采用加权平均法计算商品销售成本,查账人员调阅了“库存商品”明细账,经核对,库存商品各明细账上计算出的商品销售成本总额为924万元,而“库存商品”总账账户及“商品销售成本”账户记录的商品销售成本总额为924万元,其记账凭证的内容为:经过进一步的核实有关凭证后,被查企业会计主管人员承认该月虚转了销售成本200万元。8.存货改变用途或发生非常损失时,在注销相应的存货的同时,有意不结转相应的进项税额,以达到多抵扣、少交增值税的目的。例如:查账人员在查阅某商品流通企业“库存商品—甲商品”明细账时,发现摘要中注明领用商品计4万元,怀疑有私分商品或其他违纪行为,决定进一步查证。审计人员调阅了有关记账凭证,其记录为:该记账凭证所附原始凭证为一张企业内部商品报销单,经调查,该企业领导承认此商品在节日前分给职工作为福利。该企业把应在职工福利费开支的福利费以“经营费用”列支,虚减当期利润,少交所得税;同时,该批商品在购进时支付的增值税“进项税额”未转出,增加了当期抵扣额。致使企业少交增值税。对于这类问题,审计人员可以通过审阅有关凭证存货明细账货源方记录及对应账户,审查相应的记账凭证和原始凭证发现线索,然后做进一步的询问、调查,以查清问题。9.立足于明细账案的检查按照有关规定,企业存货发生非正常损失时,应将其在购进环节支付的增值税转出,与存货实际成本一起计入营业外支出。但在实际工作中,有些企业未按规定的办法执行,从而增加了增值税进项税额的抵扣。审计人员对此类问题,应通过审阅明细账贷方记录及“营业外支出——非正常损失”明细账发现线索,然后进一步查阅有关记账凭证和原始凭证,确定问题之所在。10.存货购进过程中对增值税处理不正确。税制改革后,购进存货的价格为不含税价格,进项税的核算分一般纳税和小规模纳税两种,一般纳税反映在“应交税金——应交增值税”账户;小规模纳税的增值税计如存货成本。若属一般纳税的企业按小规模纳税,造成存货成本虚增,利润不实。审计人员对此类问题可通过查阅“应交税金——应交增值税”明细账及相关的会计凭证,尤其是核查增值税专用发票,验证账证、证证是否相符。二、防止虚假账户审计中的风险1.建立及完善存货控制制度假账防范的内部措施主要包括以下内容:(1)采取各种措施提高采购人员、会计主管及记账员的业务能力及政策水平,确保会计核算的准确性和有效性。(2)建立内部牵制制度,采购部门与财会部门互相控制,采购人员与记账员互相控制。(3)建立采购员、记账员、保管员的岗位责任制,加强对采购、记账、保管各环节的管理。(4)明确规定企业存货计价办法和成本结转制度,保证存货计价办法的一惯性及存货成本的真实性。(5)建立存货成本的复核制度,由专职或兼职复核员对存货购入成本、发出成本准确性进行复核,同时,充分发挥内部审计人员的监督作用。(6)建立存货的定期分析制度,由业务部门、财会部门和企业领导组成分析小组,对存货质量、占用期、适销度以及整体结构进行分析对比,发现问题及时解决。2.定期开展存货核算专项检查假账防范的外部措施主要包括以下内容:(1)由审计、监察、财税、会计师事