2021年中级会计职称 财务管理 预算管理

第三章预算管理预算体系：各种预算是一个有机联系的整体。一般将由业务预算、专门决策预算和财务预算组成的预算体系，称为全面预算体系。

业务预算的编制

一、销售预算

销售预算是指在销售预测的基础上编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。销售预算是整个预算编制的起点，其他预算都以销售预算为基础。

M公司本年的销售预算

其中，在每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。

销售预算单位：元季度一二三四全年预计销售量（件）100150200180630预计单位售价200200200200200销售收入20000300004000036000126000预计现金收入上年应收账款62006200第一季度（销货20000）12000800020000第二季度（销货30000）180001200030000第三季度（销货40000）240001600040000第四季度（销货36000）2160021600现金收入合计18200260003600037600117800

二、生产预算

生产预算是为规划预算期生产规模而编制的一种业务预算，是在销售预算的基础上编制的。

【注意】该预算只有实物量指标，没有价值量指标。（独一无二）

M公司本年的生产预算。

假设期末存货数量按下期销售数量的10%确定，年初产成品存货10件，年末留存20件。

生产预算单位：件季度一二三四全年预计销售量

加：预计期末产成品存货

合计

减：预计期初产成品存货

预计生产量100

15

115

10

105150

20

170

15

155200

18

218

20

198180

20

200

18

182630

20

650

10

640

三、直接材料预算

直接材料预算是为了规划预算期直接材料采购金额的一种业务预算。

直接材料预算以生产预算为基础编制，同时要考虑原材料存货水平。

M公司单位产品预算的材料用量10千克/件，材料预算单价为5元/千克，材料年初存量为300千克，年末存量为400千克，各季度期末存量按下期生产需用量的20%确定。上年末的应付账款为2350元，假设材料采购的货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清。

直接材料预算季度一二三四全年预计生产量（件）105155198182640单位产品材料用量（千克／件）1010101010生产需用量（千克）10501550198018206400加：预计期末存量（千克）310396364400400减：预计期初存量（千克）300310396364300预计材料采购量（千克）10601636194818566500单价（元／千克）55555预计采购金额（元）530081809740928032500预计现金支出上年应付账款（元）23502350第一季度（采购5300元）265026505300第二季度（采购8180元）409040908180第三季度（采购9740元）487048709740第四季度（采购9280元）46404640合计500067408960951030210四、直接人工预算

直接人工预算是一种既反映预算期内人工工时消耗水平，又规划人工成本开支的业务预算。它也是以生产预算为基础编制。

【注意】由于人工工资都需要使用现金支付，所以不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。（独一无二）M公司直接人工预算单位产品预算工时为10小时/件，单位小时人工成本为2元。

直接人工预算季度一二三四全年预计产量（件）

单位产品工时（小时/件）

人工总工时（小时）

每小时人工成本（元／小时）

人工总成本（元）105

10

1050

2

2100155

10

1550

2

3100198

10

1980

2

3960182

10

1820

2

3640640

10

6400

2

12800

五、制造费用预算

制造费用预算分为变动制造费用和固定制造费用两部分。

变动制造费用以生产预算为基础来编制。

固定制造费用，需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季度实际需要的支付额预计，然后求出全年数。

【注意】

（1）方便以后编制现金预算，需要预计现金支出；

（2）根据制造费用数额扣除非付现费用后，即可得出“现金支出的费用”。M公司假设单位变动成本预算为间接人工每件1元，间接材料每件1元，修理费每件2元，水电费每件1元。单位产品工时为10小时。

制造费用预算单位：元季度一二三四全年变动制造费用：间接人工（1元/件）

间接材料（1元/件）

修理费（2元/件）

水电费（1元/件）

小计105

105

210

105

525155

155

310

155

775198

198

396

198

990182

182

364

182

910640

640

1280

640

3200固定制造费用：修理费

折旧

管理人员工资

保险费

财产税

小计1000

1000

200

75

100

23751140

1000

200

85

100

2525900

1000

200

110

100

2310900

1000

200

190

100

23903940

4000

800

460

400

9600合计290033003300330012800减：折旧

现金支出的费用1000

19001000

23001000

23001000

23004000

8800为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。

预算总工时=640×10=6400小时

变动制造费用分配率

＝年度变动制造费用总额÷年度人工总工时

＝3200÷6400＝0.5（元/小时）

固定制造费用分配率＝9600÷6400＝1.5（元/小时）

六、产品成本预算

产品成本预算，是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

产品成本预算项目单位成本生产成本（640件）期末存量（20件）销货成本（630件）单价耗用量成本（元）直接材料

直接人工

变动制造费用

固定制造费用5

2

0.5

1.510千克

10小时

10小时

10小时50

20

5

1532000

12800

3200

96001000

400

100

30031500

12600

3150

9450合计9057600180056700

七、销售及管理费用预算

销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，分析销售收入、销售利润和销售费用的关系，力求实现销售费用的最有效使用。

管理费用是搞好一般管理业务所必须的费用。

管理费用多属于固定成本，所以，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。

M公司本年的销售及管理费用预算。

销售及管理费用预算单位：元项目金额销售费用：销售人员工资

广告费

包装、运输费

保管费

折旧2000

5500

3000

2700

1000管理费用：管理人员薪金

福利费

保险费

办公费

折旧4000

800

600

1400

1500合计22500减：折旧2500全年支付现金20000每季度支付现金（20000÷4）5000【知识梳理】

【例题·多选题】下列预算中，需要以生产预算为基础编制的有（）。（2018年卷Ⅱ）

A.直接人工预算

B.制造费用预算

C.管理费用预算

D.销售费用预算

『正确答案』AB

『答案解析』销售费用预算，是指为了实现销售预算所需支付的费用预算。它以销售预算为基础，不以生产预算为基础编制；管理费用多属于固定成本，所以，管理费用预算一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整，不以生产预算为基础编制。【例题·单选题】某企业2017年度预计生产某产品1000件，单位产品耗用材料15千克，该材料期初存量为1000千克，预计期末存量为3000千克，则全年预计采购量为（）千克。（2017年卷Ⅰ）

A.16000

B.17000

C.15000

D.18000

『正确答案』B

『答案解析』全年预计采购量＝预计生产需要量＋期末