建筑施工企业营改增政策解析与实务操作

建筑施工企业营改增最新政策解析与实务操作讲课提纲一、营改增的进展二、36号细那么涉及建筑业局部政策解读三、对建筑企业的影响结算管理、分包管理、物资管理、合同管理、发票管理

2023/9/2234月1日,李克强总理到国家税务总局考察5000亿元的减税要减到实实在在、诚信经营的企业中去建安业营改增为何一再拖延？背后，建筑企业、行业协会及其主管部门做的大量工作不容无视增税之忧难以抵扣喊了一年狼来了营改增〞在2021年未能够完成任务，而且在2021年还有无期限拖下去的可能国务院直接在提交人大的?政府工作报告?提出2021年5月1日起全面推开“营改增〞改革试点，是直接给财政部下了军令状和最后通牒。也就是无论有多少困难都必须执行，没有退路财税系统自己不主动解决而是把矛盾上交的态度，再一次激怒了国家领导人。于是国务院要求强制执行，由于时间短，问题多，估计这次出台的“营改增〞方案不会完善，注定是一个不完整的东西，因此将来补丁会满天飞“营改增〞的初衷是取消重复征税，并将二、三产业的抵扣链条打通，实现了由“道道征收、全额征税〞向“环环抵扣、增值征税〞的转变。其主要目的是减轻企业税负，让更多的企业享受改革红利，以促进现代效劳业开展，增加就业，推动经济结构调整。但“营改增〞的实施并不意味着所有行业和企业税负都会应声下降，同时，当前增值税抵扣链条尚不健全，短期内势必造成一些企业税负增加、利润承压等问题。11一波三折的营改增政策终于落地实施，各单位，各行业做好全面营改增的准备了吗？“营改增〞新政究竟给建筑业带来了什么？2023/9/22前言企业要交哪些税种？

根据征税对象划分，目前我国税收分为：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税五大类概括：资产流转所得为税14什么是增值税增值税是对纳税人生产经营活动的增值额征收的一种间接税。增值税根底知识—增值税概述生产环节批发环节零售环节050100200增值税与营业税的原理

【零售环节】200×3%【生产环节】50×3%【批发环节】100×3%【增值税】【零售环节】（200-100）×17%【生产环节】（50-0）×17%【批发环节】（100-50）×17%【营业税】邮电通信3%15增值税流程ABCD100元出售200元出售300元出售借：银行存款117贷：主营业务收入100贷：应交税费-销项税17借：库存商品100借：应交税费-进项税17

贷：银行存款117借：银行存款234贷：主营业务收入200贷：应交税费-销项税34借：库存商品200借：应交税费-进项34

贷：银行存款234借：银行存款351贷：主营业务收入300贷：应交税费-销项税51最终消费者付款351银行存款117应缴税费171717100银行存款23411717100应缴税费173417银行存款35123417100应缴税费34511717172023/9/2216ABD材料100元工程造价200元借：原材料100借：应交税费-进项税17

贷：银行存款117借：应收账款222

贷：工程结算200

贷：应交税费-销项税22应交增值税费22-17=5按照营业额200*3%=6原材料中一半能取得发票的话，22-8.5=13.5一半发票容易做到吗？施工的情况会怎样？2023/9/2217序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣进项1外购设备支出1871.3717272178.942外购钢材支出53301.851777457056.673外购有色金属1704外购混凝土24255.9517和635242917.215外购结构件3911757576外购水泥4332.8117630332.497外购木材3018.02174391538外购石材846.461712397.119外购玻璃17010外购自来水5113611外购电、气等动力支出2489.981736269.83某施工企业自己测算的情况序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣进项12外购其他辅助材料48378.321770292675.6613委托加工、修理100.97171514经营性设备租赁12200.641717731295.6815运输费用4511416建筑劳务费用148291.6711或31469617外购信息服务支出618外购设计服务支出619广告费支出620测试检验检测支出431.696248.7721支付咨询机构支出535.9863024.2722外购无形资产支出6序号项目当年累计数万元理论测算进项据实统计进项税率%可抵扣进项23外购研发费用支出624外购办公设备以及物品127517185149.7425外购其他非生产支出33151748226可抵扣进项合计3051333739515015如果工程总造价414529，（不含税）销项税=414529*17=70469理论缴税70469-37395=33074实际缴税70469-15015=55454如果按照营业税率414529*0.03=12435发票对损益的影响某工程部向A采购钢材等1批，含税价1,170,000元。合同约定工程部在合同生效之日起三日内支付合同总价30%的预付款，设备到货、且收到发票后15日内支付合同余额70%。同时，工程部与业主结算本期工程款，含税价1,287,000元。业务发生直接费用10,000元。〔1〕假设A交货并在约定的期限内开具增值税专用发票，工程部付清所有货款,试计算该单业务利润情况。〔2〕假设A交货后无法开具增值税专用发票，工程部全额付款，试计算该单业务利润情况。P.2发票与损益的关系？发票观念发票观念损益观念项目算式取得专票取得普票差异税金计算含税销售额12870001287000未税销售额11594591159459含税购入额11700001170000未税购入额10000001000000销项税额127540127540进项税额170000增值税税率应纳增值税-42460127540附加税014029损益计算收入11594591159459成本10000001170000附加税014029费用1000010000利润149459-34570利润率12.9%-3%假设只交营业税38610利润=1287000-1170000-38610-2702-10000=6568823中国建设会计学会完成了对66家建筑施工企业的调研报告。此次挑选的66家企业的理论测算结果，“营改增〞后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。24

.投标报价体系

责任成本预算及考核指标

劳务分包模式选择

物资设备采购管理（采购、租赁、调拨、甲供）

验工计价（超验、欠验、工程质保金、变更索赔）

2023/9/2226应关注的“营改增〞新政策1、?关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?〔财税【2021】36号〕特别是该文件的四个附件：〔1〕营业税改征增值税试点实施方法；〔2〕营业税改征增值税试点有关事项的规定；〔3〕营业税改征增值税试点过渡政策的规定；〔4〕跨境应税效劳使用增值税零税率和免税政策的规定。2023/9/2227目前“营改增〞的主要政策：

增值税根底知识—纳税人分类1、关于建筑业增值税的纳税人问题

有一级法人单位，二级法人单位和三级法人单位等；按机构设置划分，有集团公司或总公司等总机构，有分公司、专业公司、工程处等分支机构；还有流动的独立承担工程工程的工程部或工程部等等。我们建议，在建筑业营改增实施方法中应进一步明确：建筑业增值税的纳税人，是销售其加工制造的建筑产品、或提供建筑劳务的法人单位和个人。2、关于建筑业增值税的纳税义务发生时间问题

在实际执行中，补充了“依据合同条款征收营业税〞的规定：即“纳税人提供建筑业应税劳务，施工单位与发包单位签订书面合同，如合同明确规定付款〔包括提供原材料，动力及其他物资，不含预收工程价款〕日期的，按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间。合同未明确规定付款日期的，或者是未签订书面合同的，其纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭证的当天〞我们建议，应该而且必须革除缴纳营业税时关于“按合同规定的付款日期为纳税义务发生时间〞的规定。建筑业增值税的纳税义务发生时间应为“纳税人收讫加工制造建筑产品、提供建筑劳务的销售款项，或者取得索取销售款项凭据的当天。其中，先开具发票的，为开具发票的当天〞。操作上“以票〔销项税〕控税，按票〔销项税〕纳税〞。3.关于甲方供料的进项税扣除问题在建筑业营改增实施方法中，应该对〔仅仅对〕甲乙双方经济合同中明确的此类甲方供料问题做出规定。我们建议，对甲乙双方经济合同中明确规定甲方向乙方提供建筑材料、且甲方不能向乙方提供增值税专用发票的，准许以甲方向乙方转入的供料款额为准，从建筑施工企业计算销项税的销售额中予以扣除。4、关于在法规规定范围内延长建筑业纳税期的问题

根据建筑业的产品和生产特点，在缴纳营业税的情况下，我国建筑业的纳税期普遍规定为1个月。营改增后，根据建筑业的特点，考虑进一步支持建筑业的开展，缓解11%增值税率可能增加企业税负的实际情况，我们建议，在增值税暂行条例的规定范围内，适当延长建筑业的纳税期限，全国统一规定为“建筑业增值税的纳税期限为一个季度，自期满之日起15日内申报纳税〞。5、关于区分新老合同工程，分别纳税问题一是竣工已经结算的老合同工程。二是竣工未结算的老合同工程。三是没有竣工、也没有结算的老合同工程。我们建议，要区分新老合同工程，原那么上老合同老方法，新合同新方法，分别纳税。具体来说，营改增后承揽的新合同工程，严格执行新的增值税税率和一般纳税人的纳税方法。增值税前的老合同工程，仍然按照原来的营业税税率继续交纳营业税；或者采取按3%的简易计征率交纳增值税6、关于建筑施工企业的纳税地点和交税方法问题

建筑业企业具有固定业户和非固定业户的双重特点，产品固定，生产流动，总机构所在地根本不变，工程所在地经常变化。总结交纳营业税的历史经验教训，依据增值税暂行条例规定，并参照对已经试点行业、企业的有关政策规定，我们建议，建筑业在纳税期内交纳增值税，采取“单位法人向其分支机构注册的工程工程所在地税务机关申报纳税预交、与向法人单位机构所在地税务机关申报纳税清缴相结合〞的方式。预交比例2%。政策规定

一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

一般纳税人跨县〔市〕提供建筑效劳，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。7、关于生产用存量资产的进项税抵扣问题

我们建议，以建筑企业营改增时点前生产用存量资产的净值和摊余价值为准，按照“营改增〞时点后被使用而转化为销售额的实际数乘以相应进项税率，逐月计算出进项税额，在相应的纳税期内，在相应的合同工程上作纳税抵扣。抵扣时间可以限定为3—5年，也可以到各项存量资产的净值〔或摊余价值〕至零为止。8、关于商品混凝土增值税简易征收影响建筑施工企业税负问题

我们认为，即使要求商品混凝土销售方必须到当地税务机关开具专用发票，但其扣除进项税的比例〔3%〕也很低，难以使建筑施工企业获得公平的进项税扣除。因此，我们建议，建筑施工企业可以以有效的商品混凝土购进发票额为计算依据，按6%的扣除率计算进项税扣除额，进行纳税扣除。9、关于不能取得进项税发票的沙石等地方料的进项税扣除问题

筑施工企业承建的工程工程，普遍比较分散，且有些工程工程所处地域偏僻，大局部砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及局部小五金等零星材料，多数是就地取材，当地采购；采购时所面对的供给商，一般均为小规模纳税人，甚至是个体户或农民，难以取得增值税专用发票，无法获得纳税抵扣。这在建筑施工企业中，是一种极其普遍的客观现象。参照财税[2021]38号文?关于在局部行业试行农产品增值税进项税额核定扣除方法的通知?，我们建议，经过工程工程所在地税务机关认定，建筑施工企业可以以购进砖瓦、白灰、砂石、土方等地方料的实际支出额为计算依据，按11%的扣除率计算进项税额，进行纳税扣除。10、关于给与建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退〞〔超征返还〕政策问题

为了确保建筑业营改增健康推进，综合考虑了区分新老合同工程分别纳税和生产用存量资产进项税抵扣等问题的操作难度之后，我们建议，在建筑业实施方法中，全国应统一明确规定，给予建筑业3-5年过渡期，过渡期内实行“即征即退〞〔超征返还〕政策。11、建筑业营改增很可能出现税负增加的情况

①商品混凝土问题；②地方料问题；③甲方供料问题；④老合同工程问题；⑤生产用存量资产问题一房地产企业建100层大楼，然后建到50层的时候。然后营改增了。然后专家说50层以下缴纳营业税，50层以上缴纳增值税。然后说50层以上和以下定价也要变营改增后建筑企业税负风险巨增吗？

建筑工程类企业长期形成的现有管理运行模式〔资质共享、联营挂靠、内部承包〕，如不及早应对,营改增后将会导致大量“虚开增值税发票〞的大案要案的出现。除严厉的经济处分外，企业法人、分支机构负责人、财务等主要责任人员面对刑法处分的风险将加大刑事风险对比工业企业有买发票的“惯性 思维〞建筑企业涉刑风险比照其他行业“更〞高 采购地点分散等“更〞高 一群工程经理/ 承包人在采购 发票量 巨大1.购货方从销售方取得得非销售方开具的增值税专用发票，或者从购货地以外的地区取得增值税专用发票，俗称接受第三方发票。2.购货方取得销售方提供的虚开增值税专用发票。3.有局部真实业务发生，为少缴税款，让他人为自己多开、虚开增值税专用发票。4.没有真实业务发生，出手续费购置增值税专用发票。业务十三中国企业家“高频〞罪名虚开增值税专用发票罪已成为中国企业家犯罪第一高频罪名数据来源：?2021中国企业家犯罪报告?过渡期我们需要怎么做？

在不到20天的准备时间内，我们将面临

“营改增〞工作牵涉面广、时间紧、任务重、工作复杂的局面。2023/9/22一，转变思想观念、加强组织领导。要坚决信心克服畏难情绪，虽然“营改增〞工作千头万绪，但我们要坚决信心，充分研究政策，立足前期工作准备，克服畏难情绪，就能打好“营改增〞这一关系企业生存开展的硬仗。其二，设立专职岗位，保证人员就位。设立专职税务管理部门，配备专职税务人员。其三，领导上手解决老工程问题。其四，重点关注清理营业税工作。及时完成清理报表。其五，明确部门职责分工协作。其六，紧盯业主缓解资金压力。其七，学习税法躲避无知风险。总之：营业税征收相对简单，而增值税税率复杂，征管要求多，包括计征抵扣、发票管理、甚至纳税人身份选择都有大讲究。

2023/9/22政策给我们主要带来了哪些变化？1.认清价外税的实质：辨析“含税造价〞与“不含税造价〞2.翻开税务筹划空间：改变营业税制下合约规划的定向思维3.

争夺进项税额：另一个战场的博弈4.

分包人的资格准入管理与承包人的纳税资格选择

2023/9/22〔三〕2021营改增改革时间表5月1日建筑业正式“营改增〞，也就是说，除“老工程老合同〞采取简易征收方式以外，其他工程从5月1日开始，收入按照11%计算销项税，本钱费用按照取得的增值税专用发票注明的税额或计算抵扣方式抵扣进项税额。

3月23，财税【2021】36号文

4月份，税务机关开展系统调试、管户交接、企业资质认定、“老工程老合同〞审核等工作

5月初，企业申报4月份应交营业税

6月初，企业申报5月份应交增值税

考虑到建筑企业可能采取季度申报，税务机关可能采取这种征管安排，7月初企业申报5月和6月应交增值税。2023/9/222.?营业税改征增值税试点过渡政策的规定?对建筑业作出如下规定：

老工程标准可以按建筑工程施工许可与施工合同

老工程可以适用简易征税3%

清包工可以适用简易征税3%

甲供工程可以适用简易征税3%

预征率2%

工程所在地扣除分包款后按差额预征增值税〔四〕建筑业营改增的内容和特点2023/9/22国家税务总局公告2021年第14号国家税务总局关于发布?纳税人转让不动产增值税征收管理暂行方法?的公告

国家税务总局公告2021年第15号国家税务总局关于发布?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?的公告

国家税务总局公告2021年第16号国家税务总局关于发布?纳税人提供不动产经营租赁效劳增值税征收管理暂行方法?的公告

国家税务总局公告2021年第17号国家税务总局关于发布?纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的公告

国家税务总局公告2021年第18号国家税务总局关于发布?房地产开发企业销售自行开发的房地产工程增值税征收管理暂行方法?的公告2023/9/22营改增的重要意义在于：引入增值税的抵扣机制促进营改增行业上下游之间的良性互动和循环开展，从而减少整个产业链的重复征税。目前，建筑行业工程承包方很多都是包工头，经营和财务管理都比较粗放。假设进行营改增，企业的经营模式和管理模式都需要动“手术〞。2023/9/22营改增之最：①最开心的群体：小规模纳税人；②最伤心的行业：建筑业；③最大的利好：不动产纳入抵扣范围；④最有受益前景的行业：房地产业；⑤最失落的事：找不到进项票。；⑥最失望的政策：贷款利息不纳入抵扣；⑦减税最多的领域：地税局；⑧最迷茫的群体：地税的公务员。⑨最期待的事：国地税合并。2023/9/22营改增----增值税纳税人在中华人民共和国境内〔以下称境内〕销售效劳、无形资产或者不动产〔以下称应税行为〕的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本方法缴纳增值税，不缴纳营业税。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。关于单位和个人的问题：注意几点

单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。事业单位也可以开专用发票的税务机关代开增值税专用发票管理方法国税发[2004]153号发布第二条本方法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。?本方法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人(包括个体工商户)以及国家税务总局确定的其他可予以代开专用发票的纳税人住建部“四库一平台〞全国联网之日，就是挂靠终结之时

“四库一平台〞暨住房和城乡建设部全国建筑市场监管与诚信发布平台，包括企业库、人员库、工程库、信用库，四库互联互通，以身份证可以查人员，以单位名可以查人员，以人员可查单位。2023/9/22通知要求：力争2021年底前完成省级全民参保登记系统建设工作，2021年底前实现对参加全民参保登记地区的数据全覆盖。社保数据实现全国联网，与住建部四库一平台实现数据对接后，就可以用社保信息确定人员所在企业，从而可以很方便判定人员是否存在证书挂靠情况。2023/9/22对建造师注册的影响“四库一平台〞中“注册人员数据库〞已率先建成，并在建造师等初始注册、增项注册和重新注册中发挥了重要作用，根本上杜绝了同一人在不同单位注册的情况出现，住建部通报一级建造师注册弄虚作假行为。例如，2021年7月24日，中铁上海工程局的张杰、宁夏第一建筑公司的杜伟，还有很多很多人，册时一定不要弄虚作假哟，留神被住建部叫去“喝茶〞哟！2023/9/22对企业资质申请的影响在“四库一平台〞建成之后，企业的工程业绩不再通过企业申报资料进行审查，住建部将以“四库一平台〞数据为准，只要在工程数据库中一搜索便知晓企业的工程业绩情况，弄虚作假根本上没有可能了，这将成为对局部企业资质申请的一个重大考验。企业资质申请能否过关，一定要从4个局部杜绝弄虚作假，第一企业资产，第二技术设备，第三企业主要人员，第四企业代表工程业绩。2023/9/22对工程工程投标的影响有些企业为了提高中标的机率，大量提供虚假材料，有的业主方为了防止一个建造师挂多个工程的情况，要求投标方出具建造师执业资格证书原件，而投标企业不排除会克隆出建造师证书，以对付业主方和评标委员会。业主方和评标专家对投标方资料的真伪评定难度非常大，“四库一平台〞建立后，这种情况将大大改观，相关信息都可以很方便地查询到。在市场中也会更加透明。2023/9/22对工程建设过程的影响未来将会实现对工程工程的动态监管，建造师、现场管理人员等相关人员是否在工程现场，工程具体进展及人员情况等均可通过刷取身份证的方式进行监管，对于在投标中的工程人员构成监管更加精确，从而在源头上防止行业的各种乱象，让工程工程保质保量的完成。2023/9/22对企业资质挂靠的影响四库一平台〞的建立，使住建部可以通过工程招标和工程建设过程的信息提取，了解工程投标时承诺的注册建造师、现场管理人员是否在现场，从而实现工程建设过程透明化管理，让挂靠无处藏身。2023/9/22纳税人的分类纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税行为的年应征增值税销售额〔以下称应税销售额〕超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。年应税销售额标准为500万元〔含本数〕财政部和国家税务总局可以对年应税销售额标准进行调整。年应税销售额＝连续不超过12个月应税效劳营业额合计÷〔1＋3%〕认定标准可以登记一般纳税人一般纳税人②会计制度是否健全①规模大小小规模纳税人标准①②都满足标准①不满足②满足标准①满足②不满足标准①②都不满足年销售额500万年应税销售额：是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括：纳税申报额，稽查查补额，纳税评估额，税务代开发票销售额，和免税销售额。2、征税范围应税行为的具体范围，按照本方法所附的?销售效劳、无形资产、不动产注释?执行。链接建筑效劳。

建筑效劳，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程效劳、安装效劳、修缮效劳、装饰效劳和其他建筑效劳1.工程效劳。工程效劳，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。2.安装效劳。安装效劳，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。固定、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装效劳缴纳增值税。3.修缮效劳。修缮效劳，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业4.装饰效劳。装饰效劳，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。5.其他建筑效劳。其他建筑效劳，是指上列工程作业之外的各种工程作业效劳，如钻井〔打井〕、撤除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚〔不包括航道疏浚〕、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、外表附着物〔包括岩层、土层、沙层等〕剥离和清理等工程作业。我们接受的效劳的范围、税率？〔一〕交通运输效劳。

交通运输效劳，是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输效劳、水路运输效劳、航空运输效劳和管道运输效劳。1.陆路运输效劳。陆路运输效劳，是指通过陆路〔地上或者地下〕运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输效劳和其他陆路运输效劳〔1〕铁路运输效劳，是指通过铁路运送货物或者旅客的运输业务活动。〔2〕其他陆路运输效劳，是指铁路运输以外的陆路运输业务活动。包括公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等。2.水路运输效劳。水路运输效劳，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。水路运输的程租、期租业务，属于水路运输效劳。程租业务，是指运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不管是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。3.航空运输效劳。航空运输效劳，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输效劳。航天运输效劳，按照航空运输效劳缴纳增值税。航天运输效劳，是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。4.管道运输效劳。管道运输效劳，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。无运输工具承运业务，按照交通运输效劳缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输效劳合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输效劳的经营活动。〔二〕邮政效劳。

1.邮政普遍效劳。邮政普遍效劳，是指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。函件，是指信函、印刷品、邮资封片卡、无名址函件和邮政小包等。2.邮政特殊效劳。邮政特殊效劳，是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。3.其他邮政效劳。其他邮政效劳，是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。〔三〕电信效劳。

1.根底电信效劳。根底电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话效劳的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。2.增值电信效劳。增值电信效劳，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信效劳、电子数据和信息的传输及应用效劳、互联网接入效劳等业务活动。〔五〕金融效劳。

金融效劳，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款效劳、直接收费金融效劳、保险效劳和金融商品转让。〔六〕现代效劳。

现代效劳，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性效劳的业务活动。包括研发和技术效劳、信息技术效劳、文化创意效劳、物流辅助效劳、租赁效劳、鉴证咨询效劳、播送影视效劳、商务辅助效劳和其他现代效劳。3.文化创意效劳。文化创意效劳，包括设计效劳、知识产权效劳、广告效劳和会议展览效劳。〔1〕设计效劳，是指把方案、规划、设想通过文字、语言、图画、声音、视觉等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、内部管理设计、业务运作设计、供给链设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、网游设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意筹划、文印晒图等。〔2〕知识产权效劳，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的登记、鉴定、评估、认证、检索效劳。〔3〕广告效劳，是指利用图书、报纸、杂志、播送、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营效劳工程、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关效劳的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。〔4〕会议展览效劳，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。4.物流辅助效劳。物流辅助效劳，包括航空效劳、港口码头效劳、货运客运场站效劳、打捞救助效劳、装卸搬运效劳、仓储效劳和收派效劳。〔1〕航空效劳，包括航空地面效劳和通用航空效劳。航空地面效劳，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在境内航行或者在境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面效劳的业务活动。包括旅客平安检查效劳、停机坪管理效劳、机场候机厅管理效劳、飞机清洗消毒效劳、空中飞行管理效劳、飞机起降效劳、飞行通讯效劳、地面信号效劳、飞机平安效劳、飞机跑道管理效劳、空中交通管理效劳等。〔7〕收派效劳，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送效劳的业务活动。收件效劳，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到效劳提供方同城的集散中心的业务活动。分拣效劳，是指效劳提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动派送效劳，是指效劳提供方从其集散中心将函件和包裹送达同城的收件人的业务活动。5.租赁效劳。租赁效劳，包括融资租赁效劳和经营租赁效劳。〔1〕融资租赁效劳，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不管出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。〔2〕经营租赁效劳，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。按照标的物的不同，经营租赁效劳可分为有形动产经营租赁效劳和不动产经营租赁效劳。将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁效劳缴纳增值税。车辆停放效劳、道路通行效劳〔包括过路费、过桥费、过闸费等〕等按照不动产经营租赁效劳缴纳增值税。水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁。光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。8.商务辅助效劳。商务辅助效劳，包括企业管理效劳、经纪代理效劳、人力资源效劳、平安保护效劳〔1〕企业管理效劳，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等效劳的业务活动。〔2〕经纪代理效劳，是指各类经纪、中介、代理效劳。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。货物运输代理效劳，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。代理报关效劳，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。〔3〕人力资源效劳，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等效劳的业务活动。〔4〕平安保护效劳，是指提供保护人身平安和财产平安，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、平安系统监控以及其他安保效劳。〔七〕生活效劳。

生活效劳，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类效劳活动。包括文化体育效劳、教育医疗效劳、旅游娱乐效劳、餐饮住宿效劳、居民日常效劳和其他生活效劳。3.旅游娱乐效劳。旅游娱乐效劳，包括旅游效劳和娱乐效劳〔1〕旅游效劳，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等效劳的业务活动。〔2〕娱乐效劳，是指为娱乐活动同时提供场所和效劳的业务。具体包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺〔包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖〕。4.餐饮住宿效劳。餐饮住宿效劳，包括餐饮效劳和住宿效劳〔1〕餐饮效劳，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费效劳的业务活动。〔2〕住宿效劳，是指提供住宿场所及配套效劳等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿效劳。5.居民日常效劳。居民日常效劳，是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的效劳，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等效劳。案例某建筑企业将下脚料销售给职工，直接收取现金，没有开具发票即使没有开具发票，纳税义务产生无筹划空间，减少涉税风险筹划在事前：1.能否下个工程使用2.减少废料视同销售以下情形视同销售效劳、无形资产或者不动产：〔一〕单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供效劳，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔没有其他个人〕〔二〕单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。〔三〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。无偿借款给关联方？项目自产或购买混凝土、砂石料等材料用于无偿修路项目租赁机械用于无偿修路项目无偿给机关办事处建办公楼向其他单位和个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务工程部移送货物是否属于？1.如何理解统一核算？简而言之，统一核算就是由总公司统一核算，以总公司〔包括各分支机构〕作为一个会计主体，进行会计核算，分支机构不独立核算。大局部工程不属于此2.如果受货机构接收的货物后，向购货方开具发票或者向购货方收取货款行为的，移送机构应视同销售；如果受货机构不是用于销售的，移送机构不征收增值税。移送的属于原材料。不属于此列，假设运过去卖掉，属于3.总分机构实行统一核算，且处于同一县〔市〕。总分机构的货物移送行为，不管是否用于销售，均不需缴纳增值税。4.公司外购电脑给工程使用，也不属于，无需开票案例公路施工企业,在承包高速公路路面工程中,用自有设备,在公路施工现场搅拌沥青混凝土(路面工程的主要原材料),全部用于本企业承包的本项工程,没有对外出售,按工程总造价缴纳了营业税,当地的国税部门要求按沥青混凝土的本钱缴纳增值税,企业很不理解,工程完工后,设备就撤除运走了,参照国税发[1993]154号文规定“在建筑现场制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。〞应纳税额的计算〔1〕一般性规定※增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。销项税额=销售额×税率销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕2023/9/22※小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。※境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照以下公式计算应扣缴税额：应扣缴税额=购置方支付的价款÷〔1+税率〕×税率2023/9/22〔2〕一般计税方法一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷〔1+税率〕2023/9/22〔3〕简易计税方法简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=〔不含税〕销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照以下公式计算销售额：销售额＝含税销售额÷〔1＋征收率〕纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购置方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。2023/9/22可以抵扣进项税额的情形？

答：以下进项税额准予从销项税额中抵扣：〔一〕从销售方取得的增值税专用发票〔含税控机动车销售统一发票〕上注明的增值税额。〔二〕从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。〔三〕购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。〔四〕从境外单位或者个人购进效劳、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。2023/9/22〔五〕纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。〔六〕纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。抵扣：人力资源效劳、住宿效劳、旅游效劳2023/9/22问8：不能抵扣进项税额的情形有哪些？答：以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：〔一〕用于简易计税方法计税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、效劳、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述工程的固定资产、无形资产〔不包括其他权益性无形资产〕、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。〔二〕非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔三〕非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物〔不包括固定资产〕、加工修理修配劳务和交通运输效劳。〔四〕非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。2023/9/22

〔五〕非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计效劳和建筑效劳。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丧失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、撤除的情形。火灾是正常损失，可以抵扣进项税额，不需要转出。〔六〕购进的旅客运输效劳、贷款效劳、餐饮效劳、居民日常效劳和娱乐效劳。〔七〕财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第〔四〕项、第〔五〕项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2023/9/22纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点

答：增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：〔一〕纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售效劳、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔二〕纳税人提供建筑效劳、租赁效劳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。〔三〕纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。〔四〕纳税人发生本方法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为效劳、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。〔五〕增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。，按照前两款规定执行。2023/9/22案例大连A建筑设计院与B建筑公司签订了设计协议，约定由A设计院为B公司承建的C企业楼房提供设计劳务。合同约定，该设计效劳总价款为100万元，签订合同时，B公司就要支付30%的款项也即30万元。A设计院将设计图纸交给B公司时，B公司再支付30%的款项30万元。B公司与C企业就设计图纸达成一致时，B公司支付30%的款项30万元。待房屋通过验收时，B公司支付余款10万元稽查人员在日常检查中发现，A设计院根据协议，在时间点1将已收取的30%款项确认了应纳增值税收入，进行了相应的税务处理。对于之后3次获得的收入，那么未分别在时间点2、3、4确认为应纳增值税收入，也未进行相应的税务处理。

仔细检查相关效劳合同和账务后，稽查人员指出，A设计院对后3次取得收入的税务处理存在问题。A设计院财务负责人解释说：“我们与B公司签订的效劳合同没有将收〔付〕款时间明确到某一天，根据“营改增〞试点实施方法第四十一条规定，我们应在应税效劳完成时确认纳税义务，也就是在时间点4确认剩余的70%服务收入，我们会尽快进行处理。〞稽查人员表示，相关合同虽未明确规定收〔付〕款时间，但对其确认的条件进行了说明，属于合同约定了收〔付〕款时间的情形。根据“营改增〞试点实施方法第四十一条规定，A设计院应按“书面合同确定的付款日期〞确认纳税义务，也即应分别在时间点2、3、4，按不同的付款比例确认应税收入原条例规定：〔一〕采取直接收款方式销售货物，不管货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

〔二〕采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

〔三〕采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

〔四〕采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

增值税纳税地点为：〔一〕固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县〔市〕的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。〔二〕非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。〔三〕其他个人提供建筑效劳，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑效劳发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。〔四〕扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。2023/9/22税率、征收率税率：建筑、不动产租赁效劳，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%金融业、生活效劳业6%有形动产租赁效劳，税率为17%。境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为0征收率3%特别规定：房地产销售、出租5%其他行业税率与征收率税率根本税率17%〔1〕纳税人销售或者进口货物，除适用低税率和零税率〔2〕纳税人提供加工、修理修配劳务〔以下简称应税劳务〕低税率13%〔1〕粮食、食用植物油、鲜奶〔2〕自来水、暖气、煤气、天然气、居民用煤炭制品等〔3〕图书、报纸、杂志〔4〕饲料、化肥、农药、农机、农膜〔5〕国务院有关部门规定的其他货物：农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚免税及零税率零税率的主要适用范围包括：〔〔财税［2021］37号附件4〕〕1.中华人民共和国境内〔以下称境内〕的单位和个人提供的国际运输效劳、向境外单位提供的研发效劳和设计效劳，适用增值税零税率。2.新规定：提供的跨境工程适用零税率注意：出口退税计算免抵退的应用差额征收提供建筑效劳适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。〔一般计税方法本身可抵扣，但分包方必须是一般纳税人〕金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。假设相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。不动产进项税额抵扣用一般计税方法的试点纳税人：2021年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产〔投资性房产？〕2021年5月1日后取得的不动产在建工程，应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%第二年抵扣比例为40%取得的标准？产权？自建完工？家税务总局公告2021年第15号国家税务总局关于发布?不动产进项税额分期抵扣暂行方法?的公告2023/9/22主要精神取得的不动产，包括以直接购置、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。房地产开发企业自行开发的房地产工程，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。2023/9/22纳税人2021年5月1日后购进货物和设计效劳、建筑效劳，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本方法有关规定分2年从销项税额中抵扣。2023/9/22上述分2年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。2023/9/22纳税人按照本方法规定从销项税额中抵扣进项税额，应取得2021年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。上述进项税额中，60%的局部于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的局部为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。2023/9/22建筑效劳一般纳税人可以选择适用简易计税方法计税1.以清包工方式提供的建筑效劳〔不管新老工程〕〔筹划〕2.为甲供工程提供的建筑效劳〔不管新老工程〕〔筹划〕3.为建筑工程老工程提供的建筑效劳：建筑工程老工程，是指：〔1〕?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程；〔不是发证日期〕〔2〕未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。〔不是合同·签订日期〕〔老工程也可以是一般计税方法，可开增值税专用发票？与取得不动产进项抵扣是何关系？〕〔新工程一律是一般计税方法〕清包工形式的建筑效劳如何交税

一般纳税人以清包工方式提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。以清包工方式提供建筑效劳，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑效劳。2023/9/22跨县〔市〕提供建筑效劳一般纳税人适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报〔11%-2%〕。选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报〔为发生地效劳〕。小规模纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑效劳发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报〔为发生地效劳〕。国家税务总局公告2021年第17号国家税务总局关于发布?纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?的公告2023/9/22第二条本方法所称跨县〔市、区〕提供建筑效劳，是指单位和个体工商户〔以下简称纳税人〕在其机构所在地以外的县〔市、区〕提供建筑效劳。2023/9/22注意纳税人在同一直辖市、方案单列市范围内跨县〔市、区〕提供建筑效劳的，由直辖市、方案单列市国家税务局决定是否适用本方法。其他个人跨县〔市、区〕提供建筑效劳，不适用本方法。直辖市包括：北京、上海、天津、重庆；方案单列市包括：大连、青岛、宁波、厦门、深圳。2023/9/22纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳，应按照财税〔2021〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。2023/9/22第五条纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳，按照以下公式计算应预缴税款：〔一〕适用一般计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%〔二〕适用简易计税方法计税的，应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%纳税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为负数的，可结转下次预缴税款时继续扣除。纳税人应按照工程工程分别计算应预缴税款，分别预缴。2023/9/22A公司注册在甲县，但在乙县提供适用一般计税方法计税的a工程建筑效劳、适用简易计税方法的b工程和c工程建筑效劳，a工程某期取得价款及价外费用1000万元，支付分包款400万元；b工程取得价款及价外费用500万元，支付分包款200万元；c工程取得价款及价外费用200万元，支付分包款300万元。那么A公司对不同工程工程应当分别计算应预缴税款：1.应就a工程在乙县预缴税款〔1000-400〕/〔1+11%〕×2%=7.21万元；2.应就b工程在乙县预缴税款〔500-200〕/〔1+3%〕×3%=8.38万元；3.c工程取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为-100万元，应当结转下期预缴税款时扣除，不能和a、b工程合并计算。第三局部建筑施工企业应关注的营改增问题一、营改增后的合同管理二、营改增后的物资管理三、营改增后的分包管理四、营改增后的发票管理五、营改增后的结算管理一、营改增后的合同管理141合同类别建筑工程施工合同〔对上〕物资设备采购合同机械租赁合同劳务分包合同〔对下〕合同管理142〔一〕、梳理标准合同关键条款1.明确支出类合同应收发票类型，税率；2修改收入类合同“出租、赠送〞字样；3澄清租入房屋/场地开票税金承担责任4收付条款：标准合同价格表述、发票类型、收付款方式、验收时间等通用商务条款5计价方式：明确验工计价方式；建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔1〕工程预付款现状：“营改增〞后，收到的预收款按照建筑业11%计算增值税影响：没有进项税额进行抵扣，影响企业资金流应对：与甲方约定工程预付款支付时，需要与工程工程的物资、设备的购置或进场方案〔施工组织设计方案〕相匹配。合同管理建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔2〕工程质保金现状:建设单位验工计价后并非立即支付工程款，同时，验工计价单中还要直接扣除5％～10％的预留质量保证金等,但企业在开票时，往往是全额开具。影响：提前支付税款，增大企业资金压力应对：1.明确质保金是否开票

2.先收款再开票

3.由业主支付税款

4.转换为工程保险合同管理145建筑工程施工合同合同现状分析及应对〔3〕甲供材现状及影响：材料发票开具至甲方施工方收到材料后计入预收账款，最终计入工程本钱，预收款抵顶工程结算款营业税体制下，施工方在最终开具建筑业发票时，按含材料款〔不含设备〕金额开票，按工料费合计数纳税。合同管理146案例分析某单位建设一工程工程，准备采取包工不包料形式，将工程承包给一建筑公司，也就是说，该公司负责购置工程所需的建筑材料，只付给建筑公司改造过程中的施工劳务费用。预计该公司需要购置建筑材料100万元，需要支付建筑公司劳务费用65万元。公司将以100万元建筑材料发票和65万元建筑安装劳务发票入账处理。

147全额开发票的会计处理：〔增值税税制下〕建设单位购入材料时进项17

建设单位发出材料销项17施工企业收到材料进项税17施工企业领料进行施工148结算时，甲方按乙方提供的发票。〔165万〕

进项165*11%=18.15

应纳增值税=18.15-17=1.15营业税=165*0.03=4.95合同中明确应提供发票结算时，乙方给甲方提供的发票。〔165万〕

销项税18.15149结算时，甲方按乙方提供的发票。〔165万〕

进项165*3%=4.95

应纳增值税=4.95营业税=165*0.03=4.95结算时，乙方给甲方提供的发票。〔165万〕

贷：应交税费4.95假设选择简易征收：150应纳增值税=18.15-17营业税=165*0.03=4.95假设选择甲控材：结算时，甲方按乙方提供的发票。〔165万〕

进项165*11%=18.15

结算时，乙方给甲方提供的发票。〔165万〕

销项税18.151511.明确提供合种发票甲方凭乙方开具的相应金额的、符合国家规定的发票支付本合同费用，并按照以下第[]种方式向乙方付款以前常用语先与供给商议定其是否有能力开具增值税专用发票；如可以开具，建议直接用“增值税专用发票〞代替行文中的“符合国家规定的发票〞；如乙方提供的增值税专用发票不符合法律法规要求或本合同约定，或不能通过税务认证的，甲方有权拒收或于发现问题后退回，乙方应及时更换并承担[]。建议2.明确发票的时限及提供方式乙方向甲方开具增值税专用发票的，乙方应派专人或使用挂号信件或特快专递方式在发票开具后[15]日内送达甲方，送达日期以甲方签收日期为准；逾期送达的，乙方应[]，假设因逾期送达造成甲方无法抵扣的，乙方应[]。3.约定收款时间第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：〔一〕纳税人提供给税效劳并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。?营业税改征增值税试点实施方法?〔财税﹝2021﹞106号〕在收入合同中明确收款日期为具体的日期，推迟销项税纳税义务发生的时点。建议4价税要别离本合同费用总额：人民币大写[]元，小写[]元。以前常用语建议按价税别离报价。本合同费用总额：人民币大写[]元，小写[]元。其中不含税价[]元，税率[]%，税额[]元。建议5合同签约双方的信息甲乙方银行账户信息如下：开户行：[]银行地址：[]户名：[]账号：[]银联号：以前常用语建议甲乙双方银行账户信息和纳税人信息如下：开户行：[]银行地址：[]户名：[]账号：[]银联号：纳税人识别号：[]地址：[]：[]6.注意合同用词出租运输11%装卸〔6%〕√×机械出租合同防止赠送、租赁等字眼7.分签不同税率业务事项假设同一合同中，不同税率事项不分签，将从高适用税率征税混签合同无法区分设备、效劳的,从高按17%税率开票分包合同付款“以收定支〞

合同分包：预付分包工程款时间应晚于与业主的合同收款时间；

不允许垫资；

建筑机械设备租赁合同如何签订节税

1.防止参加人员的费用2.如果是小规模纳税人，只能代开3%，租金中将燃油费用在合同中明确，二、营改增后的物资管理161自采自用地材无法抵扣二三类材料难以抵扣主要材料钢材水泥预制构件等就地取材个体供给绝大局部可以取得正规发票，可以抵扣进项税额无法取得增值税专用发票，有些甚至没有发票。无法抵扣进项税额物资采购162物资采购集中采购地材二三类零星支出集中采购可以实现一般纳税人供给商的资源共享，目前需关注业务流程对增值税的的影响，现状：物资集中采购在工程工程中涉及较多，实务操作流程主要有“统谈、统签、统付〞、“统谈、分签、分付〞两种形式。影响：“统谈、统签、统付〞形式，假设集中方和需用方不是同一法人单位，且集中方不通过“原材料〞科目进行账务处理，那么无论发票取得方是否为集中方，集中方也无法形成进项税额，假设集中方和需求方不是同一法人单位，且集中方通过“原材料〞科目进行账务处理，此种情形，集中方可形成进项税额。上述两种情形，对于需用方均无法形成进项税额。“统谈、分签、分付〞形式，此种模式下，形成了价格谈判优势，合同的主体、付款的主体、取得发票的主体、使用方均为需求方，符合增值税的征管要求。应对：1、将“统谈、统签、统付〞形式改为“统谈、分签、分付〞形式。2、完善集团内部二次销售行为。三流一致物资采购164物资采购165物资采购166如何理解―采购本钱=增值税专用〔普通〕发票材料价款税额 100+17=采购本钱材料营业税政策价款税额10017材料价款税额

100+17=采购本钱增值税普通发票 营改增后，业务人员需重新理解“采购本钱〞的意义！增值税政策增值税专用发票采购本钱采购定价与供给商的选择情形一：采购本钱相同情况下的供给商选择例如：企业欲采购适用税率为17%的螺纹钢，假设各类供给商报价的单位采购本钱均为3,000元/吨，进项税的抵扣对城建税及教育费附加以及利润产生的影响具体计算如下：〔未考虑现金流的影响〕供给商 类型一般纳税人

提供

发票种

类增值税专用发票税率或

征

收率

17%

含税价

格(采购支出)

3,510采购本钱 3,000

抵扣进项

税(减少应交增

值税)

510(不含税价)(3,000×1

7%)

减少城建

税

及教育费

附

加(增加利润)

61.2(510×12%)

所得税(净利润)

-15.3〔61.2×25%)净增加

利

润

45.9小规模

纳税人税务局代开增值税专用发3%3,0903,00090(不含税价)(3,000×3

%)10.8(90×12%)-2.7(10.8×25%)8.1采购定价与供给商的选择情形二：采购本钱不同情况下的供给商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供给商分别为：一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择A公司：1、可以抵扣进项税额15000/〔1+17%〕×17%=2179.49元2、应交增值税20000/〔1+17%〕×17%-2179.49=726.49元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等726.49×〔7%+3%+2%〕=87.18元4、应交企业所得税【20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18】×25%=1046.58元5、可以形成税后净利润〔20000/〔1+17%〕-15000/〔1+17%〕-87.18-1046.58=3139.75元采购定价与供给商的选择情形二：采购本钱不同情况下的供给商选择例如：某产品售价20000元/台，开发该产品所需的主要部件有两家供给商分别为 一般纳税人A公司和可以代开增值税专用发票的小规模纳税人B公司，两家公司报价不同，含税报价分别为15000元和14000元。具体计算如下：.如果选择B公司：1、可以抵扣进项税额14000/〔1+3%〕×3%=407.77元2、应交增值税20000/〔1+17%〕×17%-407.77=2498.22元3、应交城建税及教育费附加、地方教育附加等2498.22×〔7%+3%+2%〕=299.79元4、应交企业所得税=【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】×25%=800.50元5、【20000/〔1+17%〕-14000/〔1+3%〕-299.79】-800.50=2401.49元选择哪一家？采购定价与供给商的选择启示：采购定价与供给商的选择1、合理降低库存为应对存量资产不得抵扣建议如下：物资部门积极参与工程本钱管理，为进一步的物资采购提供依据，既能保证满足施工的需要，又防止造成物资的超额采购给公司造成损失。物资管理影响的应对物资采购2、供给商选择〔1〕梳理供给商目录，小规模纳税人应予以淘汰或对交易价格进行调整。〔2〕建议在招标管理文件中明确供给商应为一般纳税人。物资采购3、及时索要发票物资部门采购物资后，要及时向对方索要发票，减少当期应交增值税额。物资采购4、“四流〞同向参建单位物资公司供给商双方签订供给合同物资公司支付货款供给商提供发票物资公司提供材料及加收管理费发票双方签订供给合同参建单位支付货款保持“货物流向、发票流向、资金流向、合同流向〞一致，降低税务风险。物资采购1梳理优化现有各类采购业务模式

增值税法规规定“纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位一致，才能申报抵扣进项税额，否那么不予抵扣。〞现有采购业务模式需符合增值税“票、款、货、合同〞四流一致的规定，即开具抵扣凭证的销售单位、提供劳务的单位与接受货款的单位一致必须注意以下票款不一致的三种情形：国家税务总局公告2021年第39号对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税效劳；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所一提供给税劳务或者应税效劳的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供给税劳务或者应税效劳相符，且该增值税专用发票是纳税人