国际会计第三章

第3章比较会计模式（上）3.1美国会计模式3.2英国会计模式3.3法国会计模式3.4德国会计模式学习目标本章和第4章阐述比较会计模式。本章介绍的是在世界范围内具有代表性和广泛影响的美国、英国、法国和德国的会计实务体系。要求读者在学习时通过比较分析，掌握各自的基本特征，从“存异”中理解其不同的环境因素影响和历史传统；从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学习第5章“国际会计协调化”打好基础。

3.1美国会计模式

美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国会计模式的基本特征，应该说是恰当的。经济实质重于法律形式成文法系不成文法系陪审团制度长期融资租赁应否资本化3.1.1在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。1933年至1934年，证券交易委员会（SEC）成立后，决定自己不去直接制定会计准则，而把这一权力委托给民间的会计职业界，它自己则保持监督和最终修订权。3.1.1在官方的支持和干预下由民间机构制定会计准则GAAP的组成CAP的《会计研究公报》、APB的《意见书》、FASB的《财务会计准则公告》和《财务会计准则解释》FASB的构成FAF（AICPA等六个组织）SEC和FASB的关系SEC：正面阐明立场、干预和引导准则制定FASB：十分尊重、努力符合要求3.1.2财务会计准则委员会与财务会计准则财务会计准则委员会有７名专职委员，其中来自会计职业界的３名，来自实业界的２名，来自学术机构和政府的各１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权的机构的一切经济和组织联系。3.1.2财务会计准则委员会与财务会计准则FASB组成人员：会计职业界3名实业界2名学术机构1名政府1名准则超载——会计准则汇编和整合3.1.3年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法律成立，而不是联邦法律。对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存在于联邦一级。美国公司财务报告的目标，主要是为证券投资者提供决策有用的信息，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。3.1.3年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司很少数企业必须进行年度审计和公布财务报告绝大多数企业自愿编制经过审计的年报银行、金融机构要求董事会或企业高管要求良好商业惯例的响应美国财务报告目标：为证券投资人提供决策有用的信息，公认会计准则的制定，也以维护投资人的利益为前提——大众持股、藏富于民3.1.4强大的会计职业界组织注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对公认会计准则的权威性的有力支持。3.1.4强大的会计职业界组织美国注册会计师协会——AICPA从属于美国公认会计准则的制定机构FAF的最主要的支柱发布审计准则和规章权威性3.1.5以财务会计概念框架指导会计准则的制定美国的会计准则的制定机构也一向重视会计方法的概念依据，避免在个别会计准则中出现概念混淆和矛盾的情况，强调“经济实质重于法律法律形式”。3.1.5以财务会计概念框架指导会计准则的制定制定准则程序：组织专家，专题研究准则制定机构内部讨论公开发布征求意见稿发布准则公告征集评论函件、举行听证会让各利益主体充分参与准则制定过程《财务会计概念公告》（SFAC）,指导新会计准则制定过程，并修订旧准则1）要建立发达而健全的资本市场，必须有效地保护投资人，使投资人能够得到上市公司经营活动的真实、完整、公允并具有透明度的财务图景，这就是公司通过财务报表披露的信息。2）鉴于当前资本市场已经全球化，因此，不仅要求本国会计准则高质量，而且要求在世界范围内具有公认的高质量的国际会计准则。3.1.6高质量会计准则3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标：（1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中的核心部分。

（2）准则必须高质量。

（3）准则必须严格地加以解释和应用3.1.7《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革在财务会计准则制定方面加强SEC的权力：否决权FASB制定准则需要得到SEC的认可加强准则制定的独立性：终止AICPA对FASB的财务支持由公众公司支付“会计支持费”由规则基础转向原则基础促进国际会计协调化3.1.7《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》的重大结构性改革在对独立审计的监督机制方面成立“公众公司会计监督委员会”主要职责目的：分权有公众公司支付“会计支持费”3.1.8税务会计与财务会计相背离

美国所得税法的会计要求与公认准则在许多方面是不一致的。特别是在收入、费用的确认上，公认会计准则主要采用应计制，而所得税法则主要依据实现制美国政府十分重视利用所得税作为刺激投资和调节分配的经济杠杆，这也是导致税务会计与财务预算会计相背离的重要原因。3.1.9财务报告的其他重要特征1）重视短期偿债能力分析2）强调充分披露原则3）不赞同利润平稳化3.1.10美国财务会计准则委员会对公认会计原则的整合

2004年，美国财务会计委员会批准启动了“美国财务会计准则委员会会计准则汇编”

2008年1月15日，美国FASB发布新闻公告，正式进入“汇编”为期一年的校验期。

3.2英国会计模式由于英国（联合王国）的会计实务体系在英联邦国家内具有广泛的影响，它被普遍地称为英国会计模式。基于英国在欧盟中的地位，应该能对全球会计协调化发挥桥梁的作用。3.2.1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求1）1948年的《公司法》2）1981年修订的《公司法》（1）持续经营假设（2）一致性（3）谨慎（4）应用权责发生制（5）分开确定任何总数的组成部分3）1989年修订的《公司法》4)2006年全面修订的《公司法》

3.2.2会计准则的制定1）会计职业界制定会计准则的过程2）由独立的民间机构制定会计准则3）政府对会计行业的监管以及对会计、审计准则的制定进行的改革（1）会计准则委员会（2）财务报告检查小组（3）会计行业监督委员会（4）审计实务委员会4）英国的会计准则

3.2.3关于“真实和公允”观点

“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想，阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式基本特征。3.2.4英国的会计职业界

英国（联合王国）的会计职业界，并没有组成全国统一的组织，而是分别组成按地域的特许（御准）会计师协会和全国性的特许注册会计师协会，还有管理会计师特许协会、财政与会计工作者特许协会。

3.2.5重新构造公司对外财务报告

（1）“引言”部分

（2）“财务报表的目标”

（3）对财务报表的质量特征，只简要提出：

A、相关性B、可靠性

C、可比性D、可理解性

（4）财务报表的要素

（5）财务报表中的确认、计量和列报3.2.6关于在会计计量中支持现行成本会计

英国会计标准委员会1980年发布的第16号标准会计实务公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，以取代原先在1974年发布的要求采用一般购买力会计的第7号标准会计实务公告。而且规定，现行成本会计报表不仅可以作为历史成本报表的补，而且可以作为基本财务报表。

3.2.7关于社会经管责任和增值表

公司报告的目标，不限于为投资者和债权人提供决策有用的信息，而且明确地提出“社会经管责任”。

在西欧国家特别是在英国流行的增值表，所反映的增值额应“在出资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配并将一部分重新投入企业”的思想，正是报告公司的社会经管责任的体现。3.3法国会计模式

法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国、西班牙、葡萄牙的非洲和南美洲前殖民地国家中仍具有深刻影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又独树一帜。3.3.1以税务为导向的会计

法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务为导向的会计”。

在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法。

法国会计模式之所以以税务为导向，除法律要求处,法国证券市场相对于美国和英国而言不很发达，则是重要的环境因素。3.3.2由政府制定颁布全国统一的会计方案1）《会计方案》的目标（1）促进更合理的国家经济政策和财政政策的制定；（2