第1章初级会计学

初级会计学第一章总论

本章是对《初级会计学》的总括介绍，通过本章学习，应该了解会计最基本的理论问题，掌握会计的含义、职能、目标，会计对象与要素，会计基本准则和会计方法。第一节会计的含义、职能与目标一、会计的产生与发展人类要生存,社会要发展，就离不开物质资料的生产。人们在进行物质财富的创造过程中，必然关心生产过程中的经济效益，即尽可能以小的劳动耗费，取得更大更多的劳动成果，以满足人类不断增长的物质和文化生活的需要。要实现这一点，就必须对生产过程进行记录、计算、分析与比较，以加强经营管理，促使生产活动按照预期的目标进行。

用来记录、计算劳动耗费和劳动成果，评价经济上的得失，并对生产过程中的耗费和劳动成果进行分析、控制和审核，促使人们节约劳动耗费，提高经济效益的行为，就是会计活动。

并非人类一有生产实践就产生了会计思想和会计行为，它是随社会生产的发展和经济管理的要求而不断产生和完善起来的。会计经历了漫长的发展过程。(1)会计的产生与发展经历了三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪—20世纪30年代的会计奴隶社会—15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代—现在的会计■时期：奴隶社会以前，人类生活的初级阶段，可追溯至公元前3600年。那时文字尚未产生。■标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等。■作用:是记录、计量劳动成果，为其分配服务。会计萌芽阶段■时期：奴隶社会--15世纪。社会发展，生产力提高，剩余产品出现。会计从生产生活的附带职能中逐渐脱离出来，具有了独立职能，为产品交换服务，开始比较得失，权衡利弊。随着国家的出现，统治阶级开始管理财政税收，政府会计产生。■标志：

有了专门人员、机构以及会计名词：据考证：在我国的周王朝中就设立了会计机构和会计人员；“会计”一词也是在那时开始出现。

单式记账法：采用文字叙述的形式，采用实物计量单位记录所发生事项的一种方法。也称“流水账”。古代会计⑶社会过渡到商品经济社会，尤其是进入资本主义社会后，会计从简单的记录、计量、比较得失，逐渐发展成为一门具有完整方法体系的学科，11—12世纪诞生于意大利的借贷记账法成为近代会计的产生标志，并于15-19世纪传遍欧洲大陆。①11世纪，阿拉伯数字取代罗马文字，使记账变得清晰；②11—13世纪，十字军东征使意大利沿海城市成为东西方贸易的连接中心；③航海业的发展，促使商人们开始进行海上合伙长途贩运；④商业贸易对资本的需求推动了借贷活动和银行信用发展。近代会计

复式记账法在十几年内迅速遍及欧洲主要国家（荷、德、英、法）；18世纪末至19世纪初，英国创立英式簿记；19世纪中叶至末叶，英式簿记传入美国；19世纪末叶至20世纪初传入中国。

卢卡·巴其阿勒（LucaPacioli）—“近代会计之父”。

意大利的一位数学家和传教士。1494年，他在专著《算术、几何、比与比例概要》的第二部分“簿记”中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法。■时期：

20世纪30年代至今。20世纪20—30年代，西方发生严重的经济危机，政府开始加强对经济活动的管制，税收会计和政府会计得以形成。70年代以来，随着跨国经营和跨国贸易的发展，国际会计迅速发展起来。会计电算化的发展也更加的广泛和深入。■标志：股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求。（财务会计）

20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。

20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。现代会计⑷产业革命后会计方法飞速发展。股份公司出现，所有权与经营权相分离，独立的职业会计师出现（CPA）。会计不再局限于为企业主服务，而且要考虑到企业外部利益集团的需要，传统会计产生变革，“财务会计”应运而生，会计核算日益规范，会计准则制定，会计理论和方法进一步系统化。⑸二战结束后，企业规模加大，生产经营复杂，市场竞争加剧，管理当局要求会计不仅要反映过去，而且要控制现在、预测未来。会计开始参与管理，“管理会计”产生。⑹20世纪20—30年代，西方发生严重的经济危机，政府开始加强对经济活动的管制，税收会计和政府会计得以形成。70年代以来，随着跨国经营和跨国贸易的发展，国际会计迅速发展起来。会计电算化的发展也更加的广泛和深入。决定会计发展的6个重要事件

1、意大利商业革命——促使了复式簿记的诞生。2、东印度公司——形成了持续经营和会计分期的概念，同时也促使了股份公司的产生。3、英国工业革命——成本会计产生，使以商品买卖活动为主的传统会计向以工业化生产为主的近代会计转变。4、南海公司泡沫——揭开了民间审计走向现代的序幕。5、1929～1933年世界经济危机——公认会计原则的确立；企业会计正式分为财务会计和管理会计两大领域。6、20世纪末的新经济浪潮与安然丑闻——传统的会计确认与计量理论遭遇质疑，会计准则受到全新的挑战。总结：1、古代会计阶段特点：单式记账、附带职能、实物和货币计量、官厅会计2、近代会计阶段特点：复式记账、管理职能、货币计量、会计核算方法、企业会计3、现代会计阶段特点：财务会计和管理会计、会计理论、会计国际化、注册会计师会计产生与发展的根本动因

——生产实践和经济管理的客观要求劳动耗费生产活动劳动成果人类生存与发展的基础会计活动

对劳动耗费和成果的计量、计算和记录

随着经济的发展，会计已经从简单的记录行为发展成为现代经济社会中维系企业、政府和社会之间的一条纽带。我国会计发展滞后的原因：重农轻商，闭关锁国。

经济越发展，会计越重要！二、现代会计的含义

会计是经济管理的重要组成部分，它是通过建立会计信息系统，收集、加工和利用以一定货币单位作为计量标准来表现的经济信息，通过确认、计量等专门技术方法将经济信息转换为会计信息，使其进入会计信息系统，通过记录和计算加工并对外进行报告，以便达到对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们比较得失、权衡利弊、讲求经济效益的一种管理活动。三、会计目标

会计的目标是会计工作所要达到的终极目的。1、总体目标：提高经济效益。

经济效益：产出－投入。2、具体目标：满足会计信息使用者的决策需要。（1）企业内部的会计信息需要（2）企业外界的会计信息需要会计信息使用者所有者债权人政府部门企业的经营管理者企业的一切利益相关者会计能提供的信息财务状况经营成果（业绩）现金流量其他会计职能――是指会计在经济管理中所具有的功能或能够发挥的作用。会计具有核算和监督两大基本职能。四、会计的职能（一）会计核算

会计核算是通过价值量对经济活动信息转换成会计信息，进行确认、计量、记录，并进行公正报告的工作。简称记账、算账、报账。第一：主要从价值量上反映各单位的经济活动状况。第二：具有完整性、连续性和系统性。第三：要对各单位经济活动的全过程进行反映。货币量度：会计主要采用，其他管理部门参考使用；实物量度：销售、采购、生产部门主要采用，会计部门参考使用；劳动量度：人力资源管理部门主要采用，会计部门参考使用完整性：所有的会计对象，不能有遗漏；连续性：会计处理要连续进行，不能有中断；系统性：采用科学的方法进行会计处理。事后核算：定期总结；事中核算：随时调节；事前预测：合理预计。（二）会计监督

会计监督是通过预测、决策、控制、分析、考核等具体方法，促使经济活动按照规定的要求运行，以达到预期的目的。1、依据：合法性：符合法律、法规、制度、预算合理性：符合客观规律和经济管理的需要2、特点第一：主要通过价值指标来进行。第二：要对经济活动进行事后、事中、事前的全过程监督。第三：目的是保证经济活动的合法性和合理性。4、核算和监督的关系相辅相成、不可分割。会计核算是会计监督的前提和基础，会计监督是会计核算的目的和保障。3、分类：内部监督：计划制订、计划实施、差异分析、计划调整外部监督：CPA审计第二节会计对象和会计要素会计对象:企业以货币表现的经济活动（资金运动）会计要素:会计对象的具体化

一、会计要素

从会计的角度，对经济活动按其经济特征进行具体分类的项目。即资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

企业进行生产经营活动首先要有可供利用的物质资源

这些物质资源的具体表现即为企业的资产

这些物质资源有着不同的取得来源，如果是从外部借入的，被称为负债这些物质资源如果是由所有者（业主）投入的，被称为所有者权益

我们应当说：这是从静态的角度对企业拥有或控制的物质资源进行分析的结果。资金的运用=资金的来源企业资产物质资源负债所有者权益收入亏损费用从另一方面来看，企业要想从经营中取得经营效果，就会形成一定的经济利益的流出，亦即费用。包括工资、设备、材料消耗而企业支出的结果，应当形成一定的经济利益的流入，亦即收入。包括提供商品、劳务等收入会计工作的最重要内容，就是要比较二者之差，确定企业的经营损益。

按照法规的规定进行分配

我们应当说：这是从动态的角度对企业经营活动过程进行分析的结果。

费用收入利润（一）资产与权益

1、资产。是指过去交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）资产的特征：①企业所拥有的或所控制的，即拥有产权（所有权）或有支配使用权；②能为企业带来经济利益的资源；

③过去交易或事项形成的