高级财务会计第一章

非货币性资产交换目录Content1.1非货币性资产交换会计概述1.2非货币性资产交换的会计处理目录Copyright©2015中山大学新华学院非货币性资产交换案例Copyright©2015中山大学新华学院海南椰岛（600238.SH）2000年1月20日上市，是保健酒领域唯一的上市公司，主要经营酒业研发、生产、销售，食品饮料和房地产等。公司的控股股东为海口市国有资产经营有限公司（国有独资公司），持有公司股份79,418,415股，占公司股份总额的17.72%。公司的实际控制人为海口市人民政府，持有海口市国有资产经营有限公司100%股权。非货币性资产交换案例Copyright©2015中山大学新华学院

根据海南椰岛的历年年报,海南椰岛从2008年开始亏损,归属于上市公司股东的净利润为-2.25亿；2009年半年报亏损3870万,下半年公司将持有的三安光电股权部分出售，获得7720万的投资收益，使得2009年扭亏为盈；2010年，公司盈利1.96亿，业绩增长的主要原因是出售三安光电股票获得投资收益2.52亿；2011年，公司继续亏损3900万，出售持有的三安光电全部股票仍然难以挽回亏损大局。因此公司近年来面临着较大的亏损压力。非货币性资产交换案例Copyright©2015中山大学新华学院表1

2011年非货币性资产交换

项目

名称

类别

账面价值

公允价值换出资产澄迈县白莲美且那利坑地段722亩工业用地在建工程386138736

192485换入资产澄迈县金马片区县人民医院东侧200亩住宅用地无形资产

37

682887该次非货币性资产交换实现的收益=换出资产公允价值-账面价值=32,331,098元非货币性资产交换案例Copyright©2015中山大学新华学院表2

2012年非货币性资产交换

项目

名称

类别

账面价值

公允价值换出资产澄迈县白莲美且那利坑地段722亩工业用地在建工程6

985

75865

476

968换入资产澄迈县金马片区县人民医院东侧200亩住宅用地无形资产

64

065

583该次非货币性资产交换实现的收益=换入资产公允价值-账面价值=57,079,825元盈余管理学习重点相关税费影响支付或收取的补价换入资产入账价值计量基础交换损益非货币性资产及其交换交易性金融资产等存货工程物资，在建工程无形资产投资性房地产固定资产长期股权投资非货币性资产的特征导致了非货币性资产交换在取得资产的入账价值的确定、交易损益的确定等方面，可能有别于通常意义上的资产交易。特别提示定义：非货币性资产交换是交易双方主要以非货币性资产进行的交

换，是非经常性的特殊交易特征：为企业带来的未来经济利益的金额是不固定的或不可确定的

——包括?非货币性资产交换概述非货币性资产交换的界定“

”界定一项交易是否属于非货币性资产交换从而适用《准则——非货币性交换》。不包括企业合并、债务重组及发行股份等形式取得的非货币性资产。一般不涉及货币性资产，或少量涉及（补价）。

属于互惠转让。支付的补价<换入资产公允价值的25%收取的补价<换出资产公允价值的25%1.收到补价比例2.支付补价比例少量25%比例换出资产的公允价值收到补价换出资产的公允价值+支付补价支付补价判断非货币性资产交换下列项目中，属于货币性资产的是（）。A.准备持有至到期的债券投资B.长期股权投资C.不准备持有至到期的债券投资D.交易性金融资产A分子分母不含增值税

甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是（）。AA.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元准备持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元非货币性资产交换会计处理——非货币性资产交换的会计确认与计量内容换入资产按照什么入账？交换过程是否需要确认交换损益？涉及补价及税费的处理？

交易具有商业性质交易资产公允价值可靠计量通常以换出资产的公允价值作为换入资产的计量基础

以换出资产的账面价值作为换入资产的计量基础焦点（交换损益的确认）非货币性资产交换资产性质有差异交换损益不确认交换损益换入资产入账价值确定原则

交易不具有商业性质换入资产入账价值不涉及补价

换出资产公允价值+

相关税费涉及补价支付换出资产公允价值+相关税费+支付补价

收到换出资产公允价值+相关税费–收取补价换入资产基于公允价值计量关于税费处理的补充说明（换入方支付的）与换入资产直接相关的税费（不含增值税），计入换入资产入账价值；

（换入方支付的）与换出资产直接相关的税费（不含增值税），在确认交换损益时计入交换损益，在不确认交换损益时计入换入资产入账价值；

换出资产确认的增值税（销项税）应构成换入资产入账价值，与损益无关；但，换入资产确认的可抵扣进项税应单独予以确认。交换损益的确认——换出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益换出资产类型交换损益确认方式存货主营业务收入/主营业务成本金融资产投资收益固定/无形资产营业外收支长期股权投资投资收益在具有商业实质的情况下，换出资产要确认损益,该损益确认并无特别，和实际的销售或资产处置是一样的。甲企业2011年9月1日用一项专利权与乙企业交换一项生产用节能设备。专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值100万元；节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元；甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银行存款1万元支付运杂费等。假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略例1（1）甲企业

借：固定资产100

累计摊销20

贷：无形资产110

营业外收入5

应交税费5思考：属于什么性质的交易？资产价值确定适用的原则？

资产价值的确定方法？会计分录？换出资产公允价值，不含乙方支付的运费等同（甲）无形资产处置（2）乙企业

借：无形资产100

营业外支出9

贷：固定资产清理109

借：固定资产清理109

累计折旧50

贷：固定资产158

银行存款1

换出资产公允价值，不含甲方支付的税费等同（甲）无形资产处置甲企业2011年11月1日用一批自产的库存商品（应税消费品）与乙企业交换一栋用于经营性出租的厂房。

该批库存商品账面价值400万，公允价值500万，乙企业拟在换入后作为原材料使用；

投资性房地产按成本模式计量，账面价值480万（原始价值600万，累计折旧120万），公允价值500万，甲企业换入后拟按公允价值模式计量；

库存商品适用消费税率10%，甲乙企业均为增值税一般纳税人，乙企业转让厂房应交营业税为公允价值的5%；

此项交易具有商业实质，不考虑其他税费。例2（1）甲企业

借：投资性房地产585贷：主营业务收入500

应交税费（销项税）85

借：主营业务成本400

贷：库存商品400

借：营业税金及附加50

贷：应交税费（消费税）50解析（2）乙企业

借：原材料415

应交税费（进项税）85

贷：其他业务收入500借：其他业务成本480

投资性房地产累计折旧120

贷：投资性房地产600

借：营业税金及附加25

贷：应交税费（营业税）25解析甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企业交换一项生产用节能设备。专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值93万元；节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元；甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银行存款1万元支付运杂费等。假定此项交易具有商业实质，其他相关税费略练习1（1）甲企业

借：固定资产（93+7）100

累计摊销20

营业外支出1.65

贷：无形资产110应交税费4.65

银行存款7解析（2）乙企业

借：固定资产清理109

累计折旧50

贷：固定资产158

银行存款1

借：无形资产93

银行存款7

营业外支出9

贷：固定资产清理109

解析换入资产入账价值不涉及补价

换出资产账面价值+

相关税费涉及补价支付换出资产账面价值+相关税费+支付补价

收到换出资产账面价值+相关税费-支付补价相关税费：与换入/换出资产相关的各项税费均应计入换入资产价值——按税法规定可抵扣的进项税额除外此等交换不形成“交换损益”换入资产基于账面价值计量

甲企业2011年9月1日用一项专利权及支付补价7万元与乙企业交换一项生产用节能设备。专利权的原始成本为110万元，累计摊销20万元，公允价值93万元；节能设备的原始成本158万元，累计折旧50万元，公允价值100万元；甲企业按换出无形资产的公允价值5%计缴营业税，乙企业用银行存款1万元支付运杂费等。假定此项交易不具有商业实质，其他相关税费略例3解析（1）甲企业

借：固定资产（90+4.65+7）101.65

累计摊销20

贷：无形资产110应交税费4.65

银行存款7（2）乙企业

借：固定资产清理109

累计折旧50

贷：固定资产158

银行存款1

借：无形资产（108+1-7）102

银行存款7

贷：固定资产清理