浅谈融资业务融资中的回租与回购会计处理

浅谈融资业务融资中的回租与回购会计处理

一、对资产进售者或者买受人的行为修复或修复资产是目前财务领域中相对常见的说法，但从资产所有人和租赁的角度来看。对于相应的方，资产的购买是基于实际的。资产的租赁和出售将直接用于买方，而买方实际上是在将租金用于之后。为此,本文暂且将该业务称之为购后回租。(一)回租使用的业务关系购后回租或者购后租回,是指卖主(承租人)将自有资产出售,随后从买方(出租人)再将资产回租继续使用的业务关系。在售后回租中,卖主兼有承租人身份,买主兼有出租人身份。在购后回租中,承租人可以一直使用资产;资产购买的价格和承租人付出的租金有关;出租人不负责支付一切契约执行成本(保险费、修理费和税金等等);通过购后回租,出租人能够获得稳定收益,且有资产的所有权作为保障。(二)中小企业资产管理方面本质上来说,购后回租是将融物和融资相结合的融资方式,有其存在的必然意义。对承租人来说,购后回租可以在不增加债务的情况下改善企业资产结构,把固定资产变成流动资产,尤其是减小了中小企业的融资负担,大大改善了其财务状况。同时,由于不转移对资产的占有,因此不对生产经营造成中断与其他影响。而对于出租人来讲,则首先由机会获得投资收益,收益稳定;其次,有资产的所有权做保障,风险低;第三,由于该资产专属于或者完全适用于承租人,且是承租人生产经营之必须,所以需求稳定。随着社会的进步和经济的发展,购后回租越来越成为企业常用的投资手段,关于购后回租的会计处理也变得越来越重要。(三)租赁类型的划分租赁按照其内在实质,可分为经营租赁和融资租赁,如何在经营租赁和融资租赁之间进行划分,对企业的核算与会计管理将产生重大影响,因此,对于购后回租业务,租回以后最关键的一步就是划分其租赁类型。由于经营租赁业务相对比较简单,本文只讨论融资租赁。界定融资租赁有着严格但明确的界定原则,本文不再赘述。(四)对于出售方和融资方的诉讼购后回售,对应方便是售后回购,是指销货方在售出商品后,在一定的期间内,按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。对于出售方,或者融资方来讲,他兼出售人、购买人、融资人为一身,而对于购买方或者投资方来讲,他兼购买人、出售人和投资人为一身。对于融资方,他在不转移资产的占有的情况下,不影响对资产的使用的情况下,获得融资,既照顾了生产经营,又得到了融资,一举两得。对于投资人来讲,获得了一个投资机会,并且获得货物的所有权,相当于有了实物担保,降低了投资方风险。二、购买后租赁后的财务费用(一)一般融资租赁业务的会计准则按照货物购入价值、税金、运保费及其他相关费,借记融资租赁资产,贷记银行存款等科目。未担保余值的金额入账价值:租赁开始日最低租赁收款额作为应收融资租赁款的入账价值,借记“应收融资租赁款”科目;未担保余值:按未担保余值的金额,借记“未担保余值”科目;未实现融资收益:最低租赁收款额与担保余值之和与其现值之和的差额记录为未实现融资收益,贷记“未实现融资收益”科目。融资租赁资产:按照公允价值,即最低租赁收款额与未担保余值之和,贷记本科目;如果融资租赁资产公允价值与账面价值存在差异,则视差异的方向,贷记或借记“营业外收入”。当期费用的确认出租人发生的初始直接费用,通常包括税金、佣金、中介费、律师费、差旅费、咨询费费、会务费等。出租人发生的初始直接费用,应当确认为当期费用。借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”等科目。融资租赁费用租金包括本金和利息两部分。未实现融资收益应当在租赁期内各个期间进行分配,确认为各期的融资收入。分配时,出租人原则上采用实际利率法计算当期应确认融资收入,视重要性不同,也可以采用直线法或者年数总和法。出租人每期收到的租金,借记“银行存款”科目,贷记“应收融资租赁款”科目。同时,每期确认融资租赁收入时,借记“递延收益-未实现融资收益”科目,贷记“主营业务收入融资收入”科目。租赁协议结束时的会计处理(二)未担保余值的处理⒈当出租人超过一个租金支付期没有收到租金时,应当停止确认收入,其已确认的收入,应予转回,转作表外核算。到实际收到租金时,再将租金中所含融资收入确认为当期收入。⒉未担保余值发生变动时的会计处理出租人应当定期对未担保余值进行检查,如果有证据表明未担保余值已经减少,应当重新计算租赁内含利率,并将本期的租赁投资净额的减少确认为当期损失,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。如果已经确认损失的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,并重新计算租赁内含利率,以后各期根据修正后的投资净额和重新计算的租赁内含利率确定应确认的融资收入。未担保余值增加时,不做调整。期末,出租人的未担保余值的预计可回收金额低于其账面价值的差额,借记“递延收益-未实现融资收益”科目,贷记“未担保余值”科目。如果已确认的未担保余值得以恢复,应当在原已确认的损失金额内转回,科目与前述相反。⒊或有租金的会计处理。或有租金应当在实际发生时确认为收入。借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“主营业务收入-融资收入”4、企业应在会计报表附注中,对经营的购后租回的主要业务进行披露。三、上门服务产品管理中的贷款存储、贷记、交《企业会计准则第14号———收入》规定:采用售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息,计入财务费用。相应的,对于购后回售方式购买商品的,既然对方将受到的款项视为负债筹资,那么付出的款项是否应视为一种债权投资?对于回售价大于原采购价的,差额是否应在回售期间按期确认收益,贷记财务费用或者贷记投资收益?笔者认为答案是肯定的。在收到商品时,按实际支付的价款,借记库存商品,贷记“银行存款”,按增值税票载税额借记“应交税金———应交增值税(进项税额)”;如果购入的是不动产,则按取得价借记“固定资产”,贷记“银行存款”。如果回售价格大于原售价,还应在销售与回购期内按回购价格大于原售价的差额按期间计提利息收益,贷记“财务费用”科目,借记“待转库存商品差价”科目。对于主营融资业务的企业,可以借记“待转库存商品差价”科目,贷记“投资收益”科目。在回售商品时,借记“银行存款”,贷记“库存商品”、“待转库存商品差价”以及“应交税金———应交增值税(销项税额)”,如果是固定资产,则借记“银行存款”、“主营业务税金及附加”,贷记“固定资产清理”;同时结转固定资产清理,确认投资收益或者冲减财务费用。四、企业投资收益由购后回租或购后回售形成的业务关系,从本质上来说是一种投资行为。它能让企业在以实物所有权为抵押的前提下,获得稳定的投资收益,为企业的生存和发展提供了更广阔的空间。在这种方式下,企业的交易记录更加透明准确,收益确认也更加合理。因此,购后回租或购后回售的会计核算工作需要更加细致准确,要在所有环节都妥当处理,保证售后租回期间的交易能够客观真实进行,从而为发展售后租回业务提供良好的环境,并推动我国经济进一步发展。租赁资产科目⑴租赁期满时,承租人将租赁资产交还出租人。这时有四种情况:A.存在担保余值,不存在未担保余值。借记“融资