基础会计学第四章

第四章会计循环(二)学习要点：了解期末账项调整的必要性和依据、了解结账的必要性，掌握基本财务报表的编制。重要概念：持续经营和会计分期

权责发生制和收付实现制配比原则和期末账项调整1​基础会计学第四章全文共54页，当前为第1页。第一节期末账项调整调账的概念及内容会计确认基础期末账项的调整2​基础会计学第四章全文共54页，当前为第2页。持续经营——是指可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（一）持续经营与会计分期假设确定会计核算的时间范围资产和负债按流动性划分定期提供财务报告一.会计确认的基础3​基础会计学第四章全文共54页，当前为第3页。会计分期——是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，按期编报财务会计报告。会计年度本期收支和跨期收支会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计中期会计假设之一——会计分期4​基础会计学第四章全文共54页，当前为第4页。（二）权责发生制和收付实现制企业确认收入和费用时遵循的标准和原则称为会计基础。配比原则——指企业在进行会计核算时，其收入应与为取得这笔收入而所发生的相关成本、费用相互配比。因果配比——将收入与其对应的成本相配比期间配比——将一定时期的收入与同时期的费用相配比5​基础会计学第四章全文共54页，当前为第5页。因果配比——将收入与其对应的成本相配比期间配比——将一定时期的收入与同时期的费用相配比（二）权责发生制和收付实现制企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。确认收入和费用同时要遵循配比原则：6​基础会计学第四章全文共54页，当前为第6页。收入费用与货币资金收付关系递延收入和费用当期收入和费用应计收入和费用7​基础会计学第四章全文共54页，当前为第7页。当期收支——当期的收入或费用在当期收到或付出款项跨期收支——当期的收入或费用在其他期间收到或付出款项本月收入和费用期末账项调整内容8​基础会计学第四章全文共54页，当前为第8页。

又称现金制，是按照是否在本期已经收到或付出货币资金(现金、银行存款)为标准来确定本期收入和费用的一种会计基础。收付实现制不存在期末账项调整的问题9​基础会计学第四章全文共54页，当前为第9页。

又称应计制，以权利或义务的发生与否为标准来确认收入和费用，不考虑货币资金是否实际收付。——要进行期末账项调整

权责发生制10​基础会计学第四章全文共54页，当前为第10页。采用权责发生制和收付实现制为标准判断下列收入和费用的归属期。一月份销售商品，三月份收到商品货款；一月份支付全年仓库租金；一月份向银行借款，三月底支付一季度利息；一月份水电费，二月份付款；一月份预收商品货款，四月份发货；一月份现销商品；一月份现购电脑，可用五年……11​基础会计学第四章全文共54页，当前为第11页。收付实现制与权责发生制的比较（1）从会计处理手续来看（2）从计算企业的经营结果来看我国《企业会计准则——基本准则》的第九条规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

12​基础会计学第四章全文共54页，当前为第12页。期末需要账项调整的内容：⒈应收、应付账项的调整⑴应计收入⑵应计费用⒉递延事项，即预收、预付事项的调整⑴预收收入的分摊⑵预付费用⒊估计项目(1)应收账款坏账准备的计提(2)固定资产折旧的计提遵循受益原则：谁受益，谁负担。13​基础会计学第四章全文共54页，当前为第13页。二．账项调整（一）账项调整的必要性及依据由于企业平时对部分业务按现金收支的行为予以入账，因此，每个会计期末都应该按权责发生制予以调整。账项调整的目的是为了合理地反映本期的经营成果。14​基础会计学第四章全文共54页，当前为第14页。1.应计项目调整指在本期已经赚得或已经发生，但尚未收到款项或付出款项的经营收入或费用。分为应计费用和应计收入。（二）账项调整的内容15​基础会计学第四章全文共54页，当前为第15页。应计费用：借：费用账户——利润表项目贷：负债账户——资产负债表项目应计收入：借：债权账户——资产负债表项目贷：收入账户——利润表项目16​基础会计学第四章全文共54页，当前为第16页。（1）应计费用的调整应计费用(Accrualexpense)是指本期已经发生或已经受益，按受益原则应由本期承担，但由于尚未实际支付的费用。应计费用的调整分录为：借：相关费用账户贷：相关负债账户负债增加费用增加需要开设“预提费用”负债账户，核算跨期应计费用。先确认费用后期才付款17​基础会计学第四章全文共54页，当前为第17页。

应计费用调整的核算要点

内容主要核算应由本期负担但未实际支付的费用，包括预提银行借款利息、预提职工福利费、计算应交税费等；

方法一方面记入有关费用账户，并列入利润表，另一方面记入负债账户，并列入资产负债表；

结果不涉及货币资金，只有在实际支付费用时，才减少货币资金。18​基础会计学第四章全文共54页，当前为第18页。（2）应计收入的调整应收收入(AccrualrevenueorRevenuereceivable)是指那些在会计期间终了时已经获得或实现但尚未收到款项和未入账的经营收入。应计收入的调整分录为：借：相关债权账户贷：相关收入账户收入增加债权增加先确认收入后期才收款19​基础会计学第四章全文共54页，当前为第19页。

应计收入调整的核算要点内容

主要核算已经获得或实现但未实际收到和入账的收入，主要包括出租包装物收入、存款利息收入、出租固定资产收入等；

方法一方面记入债权账户，并列入资产负债表；另一方面记入收入账户，并列入利润表；结果不涉及货币资金，只有实际收到后才引起货币资金的增加。20​基础会计学第四章全文共54页，当前为第20页。2.递延项目调整递延——指将已收到的款项或付出的款项，推迟到以后期间予以确认的收入或费用。分为预付费用和预收收入。账项调整的内容21​基础会计学第四章全文共54页，当前为第21页。预付费用：借：费用账户——利润表项目贷：债权账户——资产负债表项目预收收入：借：负债账户——资产负债表项目贷：收入账户——利润表项目22​基础会计学第四章全文共54页，当前为第22页。（1）预付费用的调整（成本费用的分摊）待摊费用是已经支付应由本期和以后各期(但不超过一年)分摊的费用。成本分摊的调整分录为：借：相关成本或费用账户贷：预付费用或资产账户资产减少费用增加需要开设“待摊费用”资产账户，核算跨期应计费用。先付款后确认费用23​基础会计学第四章全文共54页，当前为第23页。银行存款等待摊费用①实际支付款项②实际发生每月分摊成本费用账户▲尚未分摊的费用待摊费用账户结构24​基础会计学第四章全文共54页，当前为第24页。

预付费用调整的核算要点

内容主要核算已实际支付，并应由本期负担的费用，主要是待摊费用；

方法一方面记入有关费用科目的借方（利润表），另一方面记入有关资产科目的贷方（资产负债表）；

结果将已经支付的货币资金在期末确认为费用。25​基础会计学第四章全文共54页，当前为第25页。

待摊费用的分摊预付的全年报刊费、保险费摊销时，应记入有关费用账户的借方（利润表）和待摊费用账户的贷方（资产负债表）；

租入固定资产改良支出、开办费等摊销时，应记入有关费用账户的借方和长期待摊费用账户的贷方；26​基础会计学第四章全文共54页，当前为第26页。（2）预收收入的调整（收入分摊）预收收入(DeferredrevenueorUnearnedrevenue)是指已经收到款项入账，但不应该归属于本期收入，而应于以后各期提供产品或劳务时才能确认的各项收入。预收收入的调整分录为：借：相关负债户贷：相关收入账户收入增加负债减少先收款后确认收入27​基础会计学第四章全文共54页，当前为第27页。预收收入调整的核算要点

内容

主要核算已实际收到，并确认为本期的收入；实际收到款项时不能确认为当期收入，只能作为一项负债；

方法月末才调整为当期收入，即一方面记入负债的减少（列入资产负债表），另一方面记入收入的增加（列入利润表）。结果将已经收到的货币资金确认为收入。28​基础会计学第四章全文共54页，当前为第28页。3.估计项目调整某些跨期费用的调整金额具有不确定性，常常是根据经验或未来事项来估计其金额，故被称为估计项目。如应收账款坏账准备的计提、固定资产的折旧等等。账项调整的内容29​基础会计学第四章全文共54页，当前为第29页。（1）应收账款计提坏账准备坏账——或称为呆账，是指债权人无法收回的应收款项。

坏账源于赊销业务。为避免资产（应收账款）和利润的高估，必须在期末估计可能的坏账损失，列为费用，以正确反映企业的经营成果与资产状况。体现什么会计原则？30​基础会计学第四章全文共54页，当前为第30页。应收账款坏账准备④期末补提资产减值损失坏账准备业务流程图银行存款③收款①发生坏账▲余额▲按应收账款余额计提的坏账准备已作坏账又收回②②▲按应收账款余额计提的坏账准备④期末冲销多提④期末冲销多提▲余额31​基础会计学第四章全文共54页，当前为第31页。

坏账准备的计提

一般按应收账款期末余额和一定比例估计坏账损失，并通过坏账准备账户核算，其目的是准确地计算当期利润；一方面记入资产减值损失账户的借方，另一方面记入坏账准备账户的贷方；

坏账准备账户是应收账款账户的调整账户，因此两者的余额方向是相反的，并形成以下关系：应收账款－坏账准备＝应收账款净额32​基础会计学第四章全文共54页，当前为第32页。【例15】某企业期末“应收账款”余额为300000元，按5%提取本月坏账准备。（假设第一次计提坏账准备）借：资产减值损失15000贷：坏账准备15000注：在第五章第四节详细介绍。33​基础会计学第四章全文共54页，当前为第33页。（2）计提固定资产折旧将固定资产的成本按照合理、系统的方法分摊到使用固定资产的各会计期间——称为固定资产折旧。“累计折旧”账户——反映固定资产的折旧情况，也即固定资产的减值情况。“固定资产”账户——保持固定资产原始成本不变。调整分录为：借：相关成本或费用账户贷：累计折旧资产账户资产减少费用增加34​基础会计学第四章全文共54页，当前为第34页。固定资产累计折旧②实际使用发生损耗每月计提制造费用等账户▲现有固定资产累计计提的折旧额①增加固定资产的原值▲现有固定资产原值净值③减少固定资产的原值③冲减减少固定资产的累计折旧35​基础会计学第四章全文共54页，当前为第35页。

累计折旧的计提计提折旧费的方法有直线折旧法和加速折旧法；固定资产损耗的费用通过累计折旧账户核算，一方面记入有关费用账户的借方，另一方面记入累计折旧账户的贷方；

累计折旧账户是固定资产账户的调整账户，因此余额方向相反，并形成以下关系：固定资产－累计折旧=固定资产净值36​基础会计学第四章全文共54页，当前为第36页。期末计提折旧的会计分录：借：制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧为什么累计折旧增加记贷方？注：在第七章第三节详细介绍。37​基础会计学第四章全文共54页，当前为第37页。三.工作底稿工作底稿是实务工作中会计人员为了提高工作效率而编制的一种多栏式草表，在此基础上可以方便地编制会计报表。第一步：绘制工作底稿表（格式见表4-3）；第二步：将调整前各分类账金额过入调整前试算表借贷栏；第三步：将调整分录过入调整栏；第四步：计算调整后试算表借贷栏金额；第五步：将利润表和资产负债表项目过入相应的利润表和资产负债表栏，同时计算利润表中的本年利润，并将本年利润入资产负债表中。38​基础会计学第四章全文共54页，当前为第38页。结清与利润表相关的账户与资产负债表相关的账户结转至下期结账——是指在会计期末将各账户余额结清或结转至下期，以结束这一期间的会计记录工作。第二节结账39​基础会计学第四章全文共54页，当前为第39页。虚账户和实账户每个会计期间经营成果的计算都是“从零开始”，期末必须结清损益类账户，到下个会计期间再重新开设，这类账户称为——“虚账户”或“临时性账户”。

资产负债表相关的账户余额表示企业在特定时日的资产、负债和所有者权益，并随着企业的持续经营而不断地递延到下一个会计期间，——称为“实账户”或“永久性账户”40​基础会计学第四章全文共54页，当前为第40页。（1）虚账户的结清结账程序虚账的结清步骤：编制结账分录再根据分录过账，达到余额转销而账户结平(Accountbalanced)的目的。结账分录，是将虚账户的余额转入另一账户的分录。41​基础会计学第四章全文共54页，当前为第41页。利润的形成与计算营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋投资收益＋公允价值变动损益利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出所得税费用＝应纳税所得额×25％净利润＝利润总额－所得税费用利润表利润总额42​基础会计学第四章全文共54页，当前为第42页。本年利润主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入期末结转期末结转本期收入总额本期费用总额平时余额：累计实现净利润利润分配--未分配利润年终结转全年实现净利润年终无余额利润核算示意图取得收入发生费用期末无余额43​基础会计学第四章全文共54页，当前为第43页。会计分录-1期末结转收入类账户:借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润-2期末结转费用类账户:

借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用-3年终结转全年净利润:借：本年利润贷：利润分配——未分配利润44​基础会计学第四章全文共54页，当前为第44页。资产、负债和所有者权益账户的余额均需结转到下期，继续记录。

库存商品(3)30000(5)28000(7)50000(11)45000(9)40000(13)20000发生额120000发生额93000期末余额27000结转27000期初余额27000（2）实账户的结转45​基础会计学第四章全文共54页，当前为第45页。编制结账后试算平衡表编表目的：-检查结账过程是否出现差错-为期末编制财务报表提供数据46​基础会计学第四章全文共54页，当前为第46页。概念分类按反映内容分按编制时期分一、财务报告概述第三节编制财务报表财务报表是一个企业所有已发生的交易或事项，按照会计准则确认为资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素，在可靠计量和正确记录的基础上，再次确认为报表项目而形成的书面文件。47​基础会计学第四章全文共54页，当前为第47页。二．基本财务报表的编制1．资产负债表资产负债表——是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。理论依据：资产＝负债＋所有者权益静态报表48​基础会计学第四章全文共54页，当前为第48页。二．基本财务报表的编制2．利润表利润表又称损益表——是反映企业一定期间经营成果的财务报表。遵循权责发生制和配比原则

理论依据：收入－费用＝利润动态报表49​基础会计学第四章全文共54页，当前为第49页。二．基本财务报表的编制3．现金流量表现金流量表——是以现金流量为基础，反映企业在一定时期经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、流出与净流量的变动情况。编制基础：收付实现制动态报表注：在第十一章详细介绍。50​基础会计学第四章全文共54页，当前为第50页。概念异同共同点区别一．电算化系统与手工系统的异同第四节会计电算化会计电算化系统是以计算机为主要信息处理手段的会计信息系统，是一个人机系统，由会计人员、计算机硬件、计算机轶件以及系统运行规范等要素组成。

(1)对会计信息进行加工处理的原理是一样的；(2)遵守相同的会计准则等会计规范；(3)它们的目标和功能基本相同(1)运算工具不同。

(2)信息载体不同(3)会计信息的表示方法不同(4)信息处理方式不同(5)信息输出的内容和方式不同。51​基础会计学第四章全文共54页，当前为第51页。会计电算化系统一般分为：账务处理系统（又称核心子系统）专业核算子系统（又称外围子系统）二．会计电算化系统的构成三．会计电算化的发展趋势52​基础会计学第四章全文共54页，当前为第52页。课后问题1.什么是持续经营？为什么要进行会计分期？2.比较权责发生制和收付实现制的异同。3.简述结账的必要性和基本程