第八章 作业基础成本

作业基础成本一种新的成本计算方法案例雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺”“最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。”公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。”为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们”“大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像”斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。

第3章作业基础成本法

3．1成本方法的回顾成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。而间接费用必须分配给产品。如何解决把成本从成本集分配给产品，成本集是个别成本的简单集合。成本集可以公司或部门或作业。

3.2整个公司使用一个分配率

在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造间接费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。这样做的会引起怎样的结果？使生产量大，技术不很复杂或很精密的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌3.3公司的每个部门使用不同的分配率使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本率。公司为每个部门建立一个互不相关的间接费用率。对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据成本效益法进行选择。自测案例：Durango银行正在考虑采用银行范围间接费用率还是使用部门范围间接费用率。为了得到更多的信息以便作出选择，管理人员决定用两个部门（商业贷款部和抵押贷款部）对这两种方法做出检验。全银行范围比率以直接人工的百分比为基础，并确定其为直接人工成本的50％。检验期这两个部门的直接人工成本如下：商业贷款部100000美元抵押贷款部300000美元为了改进部门比率，银行会计人员估计抵押贷款的间接费用为直接人工成本的40％，商业贷款的间接费用是由直接人工的20％和每笔贷款40美元这两个因素决定的。在检验期商业贷款部共发放了900笔商业贷款。用（1）全银行范围比率（2）部门范围比率分别计算这两个部门的人工成本和间接费用。银行范围比率和部门范围比率各有什么优缺点？Durango银行成本分配使用一个统一的比率商业贷款部抵押贷款部人工１０００００３０００００间接费用５００００*１５００００总计１５００００４５００００*间接费用为直接人工的５０％Durango银行成本分配使用部门范围比率商业贷款部抵押贷款部人工１０００００３０００００间接费用５６０００１２００００总计１５６０００４２００００５６０００＝４０美元×９００笔＋２０％×１０００００美元１２００００＝４０％×３０００００美元问题以上两种计算方法各有什么优缺点？3．4作业基础成本法

作业基础成本法是一种先把成本分配给作业中心，然后再根据产品耗用的作业量分配成本的一种成本计算方法。作业基础成本法以产品耗用作业，作业耗用资源的概念为基础的。一般情况下，成本的降低需要管理人员、生产者和营销者、会计人员、工程师以及其他人员彻底检查某种产品的作业以确定如何改变这些作业以及使产品的生产更有效。

例如，大学的招生部门列示了它的作业：（1）接受申请，（2）填表；（3）检查并完成表格；（4）接受学生；（5）通知学生。管理人员研究了招生的作业发现某些作业可以有效的改进，对某类学生部分作业可以取消。通过对作业的研究，这个大学降低了成本。公司和部门范围分配法得出的成本信息会不准确。例如检验员的工资是和检验的产品数量相关的，但公司或部门分配率是以机器小时分配的，造成成本信息的弯曲。而作业成本法有以下好处：1、不同的成本分配方法导致了对某种产品耗费成本的不同估计。2、ABC能比公司范围和部门范围成本分配方法提供更为详细的成本资料。3、ABC能通过为价格决策和停产哪种产品的决策提供更加精确的产品成本数据，协助销售人员制定订价决策。4、它可以帮助确定以前我们不知道的成本动因（即引起成本的作业）。

作业成本法的缺陷：

作业成本法虽然能为产品成本提供更多有关产品的信息，但实施初期却需要更多的费用。采用ABC需要会计人员、生产人员、销售人员、管理人员和其他人员非会计人员的通力合作。

3．4．1ABC的步骤：

1、确认作业。例如购买材料，它们消耗资源，因此要对其分配成本。2、确认与每项作业相关的成本动因。成本动因是引起或驱动一项作业的成本。对于购买材料这项作业，成本动因可以是订货次数。3、计算各成本动因或业务的成本率。成本动因率可以是每次订货的成本。4、用成本动因率乘以产品耗用的成本动因量即向产品分配的成本。例如每次订货的成本乘以12月份产品A需要的订货次数等于12月份产品A购货作业的成本。

3．4．2确认使用资源的作业

最具有挑战性的工作是确认耗用资源的作业，因为它需要人们了解制造产品必须的活动。例如制造比萨饼所需要的作业：订货、收料、检查材料；制作面团；加料；烘烤等等。公司应该确认主要的作业，每个作业使用一个成本动因，然后可为每个成本动因设置两个比率，一个变动成本率，一个固定成本。

3．4．3消耗作业的复杂性

当会计人员使用业务量（如直接人工小时或机器小时）为基础的分配率时，他们通常根据业务量的比例把成本分配给产品，高产产品分配了大部分的间接费用，低产产品只分配了少部分的间接费用。但实际中可能低产产品应该分配更多的间接费用，因为低产产品可能有更多的特殊要求，如描画设计和检查等。

3．4．4选择成本动因

大多数成本动因与生产量或生产的复杂性或者营销过程有关：机器小时计算机时间人工小时或人工成本生产和销售产品数量材料重量顾客服务打字页数检验时间等

3．4．5计算每个成本动因的成本率

一般而言，将间接成本分配给产品的预定分配率计算如下：估计的间接成本预定分配率＝分配基础的估计业务量这个公式适用于所有的间接费用

3．4．6将成本分配给产品

是以每项作业的预定分配率乘以制造该产品所使用的作业量。作业成本计算的应用例：东风小型机械制造公司成型部门的制造费用过去一直按直接人工工时分配，由于市场竞争的压力，要求会计部门提供可靠的成本信息用于定价决策和成本控制。通过调查分析，认为制造费用分配对产品成本计算影响很大，决定改变传统方法采用作业成本计算法1、确定作业和作业成本动因1998年6月成型部门制造费用总计为550000元，根据成本和作业之间的关系分析，该部门制造费用由三种作业引起，这三种作业是质量控制、机器调控和材料准备，与各项作业相关的成本数据如表作业与相关数据作业成本库制造费用质量控制质量控制250000元机器调控机器调控100000元材料整理材料整理200000元合计550000元质量控制成本与产品抽检件数相关，质量成本动因即产品抽检数为分配基础；机器调控成本与机器调控次数相关，按成本动因调控次数为分配基础；材料整理成本动因以材料整理数量为成本动因。1998年成型部门生产A和B两种产品项目产品A产品B生产数量（件）60002000直接人工工时/件1.51直接材料成本（元/件）9060材料用量（公斤）30002000机器调控次数32产品抽检比例10%20%小时工资率（元/小时）3030按成本动因确定制造费用分配率成本库成本总额（元）分配基础（成本动因）分配率抽检件数质量控制250000A：6000×10％＝600250000÷1000B：2000×20％＝400＝250元/件合计1000机器调控1000003(A)+2(B)=5