第4章-金融资产2-持有至到期投资课件

第四章金融资产（2）-持有至到期投资第四章金融资产（2）-持有至到期投资金融资产及其分类31交易性金融资产32持有至到期投资33贷款和应收款项34本章内容提示重点难点交易性金融资产的会计处理31实际利率法的计算、资产减值的处理32可供出售金融资产35金融资产减值36金融资产及其分类31交易性金融资产32持有至到期投资33贷款第三节持有至到期投资（一）界定与说明

到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。本课程主要以长期债权投资为对象讲解持有至到期投资的核算。

！（二）持有至到期投资的计量按照取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额，支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。第三节持有至到期投资到期日固定、回收金额固定或可确（三）会计核算取得利息确认处置与重分类分期付息债券利息收入确认到期一次还本付息利息收入确认（三）会计核算取得利息确认处置与重分类分期付息债券利息收入确“持有至到期投资”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息总账明细账“成本”（四）科目设置“持有至到期投资”“利息调整”“应计利息”反映持有至到期投资持有至到期投资的取得资产负债表日计算利息借：持有至到期投资-成本（面值）-利息调整（借贷方差额，可能在贷方，包括债券折溢价、佣金、手续费等）应收利息（已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等（实际付的钱）借：应收利息（分期付息债券：面值*票面利率）持有至到期投资-应计利息（到期一次还本付息债券：面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率，其中：摊余成本即为上期末的账面价值）持有至到期投资-利息调整（借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理持有至到期投资的取得资产负债表日计算利息借：持有至到期投资-将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积-其他资本公积（借贷方差额，可能在借方）出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借贷方差额，可能在借方）（五）业务处理将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元。例4-5初始确认金额=528000元借：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500000-乙公司债券（利息调整）28000贷：银行存款 528000（一）持有至到期投资的初始计量2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入丙公司于2008年1月1日发行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500元，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。例4-6借：持有至到期投资-丙公司债券（成本） 800000应收利息 40000贷：银行存款 818500持有至到期投资-丙公司债券（利息调整） 215002009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购（二）持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认2009年1月1日，华联实业股份有限公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000元，实际利率为4.72%。例4-7（二）持有期间的利息收入的确认-分期付息债券利息收入确认表4-1 利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利息①=面值*票面利率（“应收利息”）实际利率（%）②利息收入③=期初⑤*②（“投资收益”）利息调整摊销④=①-③（“-利息调整”）摊余成本期末⑤=期初⑤-本期④（账面价值）2009年1月1日5280002009年12月31日300004.722492250785229222010年12月31日300004.722468253185176042011年12月31日300004.722443155695120352012年12月31日300004.722416858325062032013年12月31日300004.72237976203500000合计150000—12200028000—表4-1 利息收入与摊余成本计算表（实际利率法）日期应收利编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。①2009年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24922持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5078②2010年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24682持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5318③2011年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24431持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5569编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。④2012年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 24168持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）5832⑤2013年12月31日。借：应收利息 30000贷：投资收益 23797持有至到期投资-乙公司债券（利息调整）6203债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款 530000贷：持有至到期投资-乙公司债券（成本）500000应收利息 30000④2012年12月31日。借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）借或贷：持有至到期投资-利息调整（差额）与“分期付息，一次还本”的债券利息收入确认区别在：1、计提利息通过“持有至到期投资-应计利息”科目核算2、摊余成本=初始金额+利息收入=上年末的摊余成本+本年利息收入（二）持有期间的利息收入的确认-到期一次还本付息利息收入确认借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率）（二）B公司2006年1月1日以163340元的价格购入N公司当日发行的5年期一次还本付息债券作为持有至到期投资，债券票面价值200000元，票面利率4%，实际利率为8%，未发生交易费用。购入时借：持有至到期投资-成本200，000贷：其他货币资金-存出投资款163，340持有至到期投资-利息调整36660例4-8B公司2006年1月1日以163340元的价格购入N日期应收利息①=面值*票面利率（“-应计利息”）实际利率（%）②利息收入③=期初⑤*②（“投资收益”）利息调整摊销④=③-①（“-利息调整”）摊余成本⑤=期初⑤+本期③(账面价值)2006年1月1日1633402006年12月31日800081306750671764072007年12月31日800081411361131905202008年12月31日800081524272422057622009年12月31日800081646184612222232010年12月31日80008177779777240000

利息收入与摊余成本计算表

（实际利率法） 金额单位：元日期应收利息实际利率（%）利息收入利息调整摊销摊余成本2002005年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息8，000-利息调整5，067贷：投资收益13067确认投资收益2006年12月31日：借：持有至到期投资-应计利息8，000-利息调整6，113贷：投资收益141132007、2008、2009年分录略债券到期，收回债券本息：借：银行存款240，000贷：持有至到期投资-成本200000

-应计利息400002005年12月31日：确认投资收益2006年12月31日：1.处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（实际收到的价款）

贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

——利息调整（或借方）（账面余额）

——应计利息（账面余额）

贷（或借）投资收益（差额）（三）持有至到期投资的处置与重分类1.处置（三）持有至到期投资的处置与重分类2008年6月1日，华联实业股份有限公司将2005年1月1日购入的面值200000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到出售价款204000元。该债券的初始确认金额为200000元。例4-9借：银行存款 204000贷：持有至到期投资-C公司债券（成本）200000投资收益 40002008年6月1日，华联实业股份有限公司将2005年1月12、重分类

中途处置金额较大且不属于例外情况时，剩余部分要重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。借：可供出售金融资产－成本(面值－利息调整

－公允价值变动贷：持有至到期投资——成本

——利息调整（或借方）——应计利息

贷（或借）：资本公积——其他资本公积

重分类后，在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。

2、重分类

华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2008年9月1日，将2005年1月1日购入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司债券售出20%，实际收到价款125000元；同时，将剩余的D公司债券重分类为可供出售金融资产，重分类日，剩余D公司债券的公允价值为500000元。出售前，D公司债券的账面摊余成本为614500元，其中，成本600000元，利息调整14500元。例4-10华联实业股份有限公司因持有意图发生改变，于2008年9（1）售出20