2022年初级会计职称考试经济法基础新教材第五章所得税法律制度(课件讲义)

初级会计资格考试经济法基础2022第五章所得税法律制度企业所得税法律制度1目录Contents个人所得税法律制度2企业所得税法律制度1Part我国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。包括：各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织不包括：个人独资企业、合伙企业（个人独资企业和合伙企业不具有法人资格，不缴纳企业所得税，由其自然人投资者缴纳个人所得税）一、企业所得税纳税人类型

划分标准

居民企业

境内成立

境外成立，实际管理机构在境内

非居民企业

境外成立且实际管理机构不在境内

在境内设立机构、场所在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。【提示】【教材例5-1】（单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于非居民企业的表述中，正确的是（）。A.在境外成立的企业均属于非居民企业B.在境内成立但有来源于境外所得的企业属于非居民企业C.依照外国法律成立，实际管理机构在中国境内的企业属于非居民企业D.依照外国法律成立，实际管理机构不在中国境内但在中国境内设立机构、场所的企业属于非居民企业D【答案】D【解析】选项A，在境外成立的企业，既可能是非居民企业，也可能是居民企业。选项B、选项C为居民企业。（2021年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.甲有限责任公司B.乙合伙企业C.丙股份有限公司D.丁个体工商户【小试牛刀】AD【答案】AD【解析】选项AD，属于法人，缴纳企业所得税；选项BC，属于非法人企业，缴纳个人所得税。（2020年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列企业和取得收入的组织中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.事业单位B.民办非企业单位C.个人独资企业D.社会团体【小试牛刀】C【答案】C【解析】企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织；但依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业，不适用《企业所得税法》，不属于企业所得税纳税义务人。（2020年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的是（）。A.个人独资企业B.合伙企业C.个体工商户D.股份有限公司【小试牛刀】D【答案】C【解析】选项C：个体工商户属于个人所得税的纳税人。（2019年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律在中国境内设立的企业，属于企业所得税纳税人的有（）。A.股份有限公司B.有限责任公司C.国有独资企业D.个人独资企业【小试牛刀】ABC（2019/2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业所得税纳税人的有（

）。A.在中国境内注册的个人独资企业B.在中国境内注册的一人有限责任公司C.在中国境内注册的社会团体D.外国公司在中国境内的分公司【小试牛刀】BCD【答案】BCD【解析】选项A，个人独资企业是由投资人承担“无限责任”的非法人企业，属于个人所得税的纳税人；选项B，我国《公司法》规定，有限责任公司的股东人数为50人以下（可以为1人），一人有限责任公司，股东承担“有限责任”，是有限责任公司的特殊类型，属于企业所得税的纳税人；选项C，为其他取得收入的“组织”，属于企业所得税的纳税人；选项D，为非居民企业，属于企业所得税纳税人。（2018年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.甲有限责任公司B.乙事业单位C.丙个人独资企业D.丁股份有限公司【小试牛刀】C（2015年单选）根据企业所得税法律制度的规定，以下属于非居民企业的是（）。A.依照外国法律成立，实际管理机构在境内的甲公司B.依照中国法律成立，在境外设立机构、场所的乙公司C.依照外国法律成立且实际管理机构在境外，但在境内设立机构、场所的丙公司D.依照中国法律成立，实际管理机构在境内的丁公司【小试牛刀】C【答案】C【解析】选项A，满足“实际管理机构在中国境内”标准，属于居民企业；选项BD，满足“依法在中国境内成立”标准，属于居民企业；选项C，不满足“依法在中国境内成立”标准，也不满足“实际管理机构在中国境内”标准，但在中国境内设立了机构场所，属于非居民企业。

类型

划分标准

纳税义务征税对象居民企业

境内成立

全面纳税义务境内、境外所得境外成立，实际管理机构在境内

非居民企业

境外成立且实际管理机构不在境内

在境内设立机构、场所有限纳税义务（1）境内所得（2）境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得在境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得境内所得二、企业所得税征税对象（一）征税对象（2020年单选）根据企业所得税法律制度的规定，非居民企业的下列所得中，不属于企业所得税征税对象的是（）。A.在中国境内未设立机构、场所的，其来源于中国境内的所得B.在中国境内设立机构、场所的，其所设机构、场所来源于中国境内的所得C.在中国境内设立机构、场所的，发生在境外但与其机构、场所有实际联系的所得D.在中国境内设立机构、场所的，发生在境外但与其机构、场所没有实际联系的所得【小试牛刀】D（2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列所得中，属于企业所得税征税对象的有（

）。A.在中国境内设立机构、场所的非居民企业，其机构、场所来源于中国境内的所得B.居民企业来源于中国境外的所得C.在中国境内未设立机构、场所的非居民企业来源于中国境外的所得D.居民企业来源于中国境内的所得【小试牛刀】ABD（2018年判断）居民企业无需就其来源于中国境外的所得缴纳企业所得税。【小试牛刀】×【解析】居民企业应当就其来源中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（2018年判断）在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得无需缴纳企业所得税。【小试牛刀】×（2013年判断）根据企业所得税法律制度的规定，居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。【小试牛刀】×【解析】居民企业就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳企业所得税，正确；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税，故题目中描述为“非居民企业仅就来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”，错误。所得来源销售货物交易活动发生地提供劳务劳务发生地转让财产不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资分配所得的企业所在地利息、租金、特许权使用费负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，或者负担、支付所得的个人的住所地（二）所得来源地的确定（钱从哪儿赚来的）（2021年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述中，正确的有（）。A.不动产转让所得按照不动产所在地确定B.销售货物所得按照交易活动发生地确定C.提供劳务所得按照劳务发生地确定D.股息所得按照取得股息的企业所在地确定【小试牛刀】ABC【答案】ABC【解析】选项D：股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。（2021年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于所得来源地确定的表述中，正确的有（）。A.股息所得，按照分配所得的企业所在地确定B.权益性投资资产转让所得，按照被投资企业所在地确定C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定D.动产转让所得，按照受让动产的企业所在地确定【小试牛刀】ABC（2019年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定来源地的表述中，不正确的是（

）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.股息、红利等权益性投资收益所得，按照分配所得的企业所在地确定C.动产转让所得，按照转让动产活动发生地确定D.销售货物所得，按照交易活动发生地确定【小试牛刀】C【答案】C【解析】动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。（2016年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于确定所得来源地的表述，正确的有（

）。A.提供劳务所得，按照劳务发生地确定B.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.不动产转让所得，按照转让不动产的企业所在地确定D.股息所得，按照分配股息的企业所在地确定【小试牛刀】ABD【答案】ABD【解析】选项C：不动产转让所得，按照不动产所在地确定所得来源地。（2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于来源于中国境内、境外所得确定原则的表述中，正确的有（

）。A.转让不动产所得，按照不动产所在地确定B.股息所得，按照分配所得的企业所在地确定C.销售货物所得，按照交易活动发生地确定D.提供劳动所得，按照劳务发生地确定【小试牛刀】ABCD（2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于来源于中国境内所得的有()。A.甲国企业在中国境内提供咨询服务取得的收入B.乙国企业转让中国境内公司股权取得的收入C.丁国企业在中国境外为中国公司技术人员提供培训服务取得的收入D.丙国企业通过其代理商在中国境内销售货物取得的收入【小试牛刀】ABD【答案】ABD【解析】提供劳务所得，按照劳务发生地确定是否为境内所得，故选项A为境内所得，选项C为境外所得；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定，被投资企业在境内，选项B属于来源于中国境内所得；销售货物所得，按照交易活动发生地确定，故选项D为境内所得。

三、企业所得税税率实际征收减按10%优惠税率征收没有（境内外所得）（境内+有联系的境外所得）（境内所得）从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元3个条件的企业、技术先进型服务企业（2016年判断）在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为20%。【小试牛刀】×【解析】在中国境内设立机构、场所且取得的所得与其所设机构、场所有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率为25%。企业所得税的计税依据是应纳税所得额四、企业所得税应纳税所得额的计算直接计算法：

应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入

—各项扣除

—弥补以前年度亏损应纳税所得额=税前会计利润＋纳税调整增加额-纳税调整减少额

（利润总额）应纳税所得额（税法口径的利润）是在企业税前会计利润（利润总额）的基础上调整确定的。间接计算法（一）收入总额1.收入的形式形式具体内容货币形式现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券以及债务的豁免等非货币形式固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益【提示】非货币形式收入应当按照公允价值确定收入额。（2019年多选）根据企业所得税法律制度的规定，企业取得的下列收入中，属于货币形式的有（）。A.存货B.债务的豁免C.应收账款D.现金【小试牛刀】BCD【答案】BCD【解析】除“现金”外，判定是否属于货币形式的收入应看其是否属于以“固定或可确定”金额的货币收取的资产。选项A，存货属于非货币形式。（2017年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于企业取得收入的货币形式的有（）。A.股权投资B.应收票据C.银行存款D.应收账款BCD【小试牛刀】【答案】BCD【解析】选项A：属于非货币形式的收入。2.收入的类别类别具体内容销售货物销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货提供劳务从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入转让财产

转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等的“所有权”股息、红利等权益性投资因“权益性投资”从被投资方取得的收入类别具体内容利息将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占有本企业资金取得的收入，包括：存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息租金提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权特许权使用费提供专利权、非专利技术、商标权，著作权以及其他特许权的使用权接受捐赠接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产其他收入企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等（2019年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于转让财产收入的有（）。A.销售原材料取得的收入B.转让无形资产取得的收入C.转让股权取得的收入D.提供专利权的使用权取得的收入【小试牛刀】BC【答案】BC【解析】选项A：属于销售货物收入；选项D：属于特许权使用费收入。（2015年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于特许权使用费收入的是（）。A.提供生产设备使用权取得的收入B.提供运输工具使用权取得的收入C.提供房屋使用权取得的收入D.提供商标权的使用权取得的收入【小试牛刀】D【答案】D【解析】选项ABC，提供“有形资产”使用权取得的收入属于“租金收入”；选项D，提供“无形资产”使用权的收入，属于“特许权使用费收入”。

（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，纳税人发生的下列行为中，应视同销售确认收入的有（）。A.将货物用于偿还债务B.将货物用于赞助C.将货物用于捐赠D.将货物用于换入设备【小试牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】企业发生非货币性资产交换（选项D），以及将货物、财产、劳务用于捐赠（选项C）、偿债（选项A）、赞助（选项B）、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（2018年/2017年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，应视同销售货物的有（）。A.将货物用于广告B.将货物用于捐赠C.将货物用于偿债D.将货物用于赞助【小试牛刀】ABCD（2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时，应计入收入总额的有（

）。A.企业资产溢余收入B.逾期未退包装物押金收入C.确实无法偿付的应付款项D.汇兑收益【小试牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】上述选项均属于“其他收入”，应计入企业所得税的收入总额。3.收入确认时间类别收入确认时间销售货物采用托收承付方式办妥托收手续时采用预收款方式发出商品时需要安装和检验一般购买方接受商品及安装检验完毕时安装程序简单发出商品时采用支付手续费方式委托代销收到代销清单时采用分期收款方式合同约定的收款日期类别收入确认时间提供劳务在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度(百分比)法确认企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。股息、红利等权益性投资被投资方作出利润分配决定日期(除另有规定外)类别收入确认时间利息合同约定的债务人应付利息的日期租金①按照合同约定的承租人应付租金的日期确认；②如果交易合同或协议中规定的租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入特许权使用费合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期接受捐赠实际收到捐赠资产的日期（2021年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认时间的表述中，正确的是（）。A.租金收入，按照承租人实际支付租金的日期确认B.股息、红利等权益性投资收益，按照投资方实际收到投资收益的日期确认C.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认D.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认【小试牛刀】C【答案】C【解析】选项A，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认；选项B，股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认；选项D，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的有（）。A.销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入B.销售商品采用分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品采用托收承付方式的，在收到货款时确认收入ABC【小试牛刀】【答案】D【解析】选项D：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。（2019年单选）2018年5月6日，甲公司与乙公司签订合同，以预收款方式销售产品200件，不含税单价0.1万元，并于5月10日取得了全部产品销售额20万元。2018年5月20日，甲公司发出产品120件，6月25日发出产品80件。根据企业所得税法律制度的规定，下列关于甲公司确认销售收入实现日期及金额的表述中，正确的是()。A.2018年5月6日应确认销售收入20万元B.2018年5月10日应确认销售收入20万元C.2018年5月20日应确认销售收入12万元D.2018年6月25日应确认销售收人20万元【小试牛刀】C（2018年单选）2017年9月1日，甲公司与乙公司签订一项销售合同，采取预收款方式销售一批商品，并于9月10日收到全部价款。甲公司9月20日发出商品，乙公司9月21日收到该批商品。根据企业所得税法律制度的规定，关于甲公司上述销售收入确认时间的表述中，正确的是（）。A.9月10日确认销售收入B.9月20日确认销售收入C.9月21日确认销售收入D.9月1日确认销售收入【小试牛刀】B【答案】B【解析】销售商品采用预收款方式的，在发出商品时（9月20日）确认收入。（2019年判断）计算企业所得税收入总额时，以分期收款方式销售货物，以发货日期来确认收入。【小试牛刀】×【解析】采用分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（2019年判断）在计算企业所得税应纳税所得额时，利息收入按照债务人实际支付利息的日期确认收入的实现。【小试牛刀】×【解析】利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（2019年/2017年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.销售商品采用预收款方式的，在收到预收款时确认收入B.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入C.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入D.销售商品需要安装和检验的，在收到款项时确认收入BC【小试牛刀】【答案】BC【解析】选项A：销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；选项D：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（2018/2017年单选）根据企业所得税法律制度的规定，关于确认收入实现时间的下列表述中，正确的是（）。A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，按照出租人实际收到租金的日期确认收入的实现D.权益性投资收益，按照投资方实际收到利润的日期确认收入的实现【小试牛刀】B【答案】B【解析】选项A，按照“实际收到”捐赠资产的日期确认收入的实现；选项C，按照“合同约定”的承租人应付租金的日期确认收入的实现；选项D，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。销售货物一般规则

价外费用、视同销售收入一并计入售后回购符合销售收入确认条件销售的商品按售价确认收入回购的商品作为购进商品处理不符合销售收入确认条件（如以销售商品方式进行融资）不确认收入：收到的款项：确认为负债回购价格大于原售价的差额：在回购期间确认为利息费用以旧换新销售商品按照销售商品收入确认条件确认收入（按售价）回收的商品作为购进商品处理4.收入金额的确认销售货物商业折扣促进商品销售【折扣在前，销售在后】按照扣除商业折扣后的金额确认收入现金折扣鼓励尽早付款【销售在前，折扣在后】按扣除现金折扣前的金额确认收入现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让销售退回因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让/发生的退货企业已经确认销售收入的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入买一赠一应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入【提示】买赠行为增值税的处理与所得税的处理不同。居民企业甲公司主要从事日化产品的生产和销售，2019年10月，为了推广新型洗涤剂，公司推出了“买一赠一”的促销活动，凡购买一件售价40元（不含税）新型洗涤剂的，附赠一瓶原价10元（不含税）的自产洗洁精。假设当年甲公司销售了1万件新型洗涤剂。【举例】（1）企业所得税：企业以买一赠一等方式组合销售商品的，其赠品不属于捐赠，应按各项商品的公允价值比例来分摊确认各项收入，应确认每件洗涤剂销售收入=40×40÷（40+10）=32（元）；确认每瓶洗洁精销售收入=40×10÷（40+10）=8（元）共计确认销售货物收入40万元。（2）增值税：将自产的洗洁精赠送购买新型洗涤剂的客户，应当视同销售货物、核定销售额（有同类，按同类价），此次“买一赠一”促销活动的增值税销项税额=（40+10）×16%=8（万元）。产品分成企业分得产品时按照产品的公允价值确定收入提供劳务提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（百分比）法确认提供劳务收入租金交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。【权责发生制】转让财产按照从财产受让方已收或应收的合同或协议价款确认收入（2021年判断）企业采取产品分成方式取得收入的，在计算企业所得税应纳税所得额时，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。【小试牛刀】√（2018年/2017年单选改）2019年9月甲电子公司销售一批产品，含增值税价格45.2万元。由于购买数量多，甲电子公司给予购买方9折优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分列列示，已知增值税税率为13%，甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。A.36万元B.40.68万元C.40万元D.45.2万元【小试牛刀】A【答案】A【解析】企业为促进商品销售而在商品价格上给予价格折扣属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应该按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额；销售价格含增值税，应当进行价税分离。故本题应确认收入为=45.2/（1+13%）×90%=36（万元）。（2018年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列关于企业销售货物收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让，不得冲减当期销售商品收入B.销售商品以旧换新的，应当以扣除回收商品价值后的余额确定销售商品收入金额C.销售商品涉及现金折扣的，应当以扣除现金折扣后的金额确定销售商品收入金额D.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入【小试牛刀】D【答案】D【解析】选项A，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入；选项B，销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理；选项C，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。（单选）某电器零售企业采取“买一赠一”方式销售空调（每购买一台空调赠送一台电风扇），已知销售空调的不含税售价为5000元/台，赠送的电风扇同类公允价值为200元/台（不含增值税）。则关于每销售一台空调的下列表述中，正确的是（）。A.只确认空调销售收入5000元，赠送电风扇不确认收入B.赠送的电风扇视同销售，按市场公允价值确认收入，因此空调和电风扇均需确认收入，合计5200元C.将销售额5000元按空调和电风扇的公允价值比例来分摊确认，空调确认收入为4807.5元，电风扇确认收入为192.5元D.将销售额5000元在空调和电风扇上平均分摊确认，空调确认收入为2500元，电风扇确认收入为2500元【小试牛刀】C【答案】D【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。空调：计算分摊比例=5000÷（5000+200）=96.15%，应分摊的收入为：5000×96.15%=4807.5（元）；电风扇：计算分摊比例=200÷（5000+200）=3.85%，应分摊的收入为：5000×3.85%=192.5（元）。VS不征税收入免税收入不在征收范围不予征税在征收范围现政策免予征税（二）不征税收入VS免税收入【提示】不征税收入和免税收入均计入收入总额，但不计入应纳税所得额。（1）财政拨款

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入：企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。1.不征税收入①县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。②2018年9月20日起，对全国社会保障基金理事会及基本养老保险基金投资管理机构在国务院批准的投资范围内，运用养老基金投资取得的归属于养老基金的投资收入，作为企业所得税不征税收入。③2018年9月10日起，对全国社会保障基金取得的直接股权投资收益、股权投资基金收益，作为企业所得税不征税收入。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。【提示】债券利息收入的类型优惠国债利息收入免税对企业取得的2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入免税自2018年11月7日起至2021年11月6日止，对境外机构投资境内债券市场取得的债券利息收入（不包括：境外机构在境内设立的机构、场所取得的与该机构、场所有实际联系的债券利息）暂免对企业投资者持有2019～2023年发行的铁路债券取得的利息收入减半2.免税收入（1）下列规定范围的债券利息收入存款利息、企业债券利息收入不免税（2）符合条件的股息、红利等权益性投资收益免税不免税符合条件的居民企业之间的股息、红利收入连续持有居民企业上市公开发行股票不足12个月取得的投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入（3）符合条件的非营利组织的收入对非营利组织从事非营利性活动取得的收入给予免税。【提示】非营利组织从事营利性活动取得的收入，照常征税。（4）非居民企业减免税所得在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，取得的下列所得免税：①外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；②国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；③经国务院批准的其他所得。【教材例5-2】（单选）根据企业所得税法律制度的规定，企业的下列收入中，属于不征税收入的是()。A.财政拨款B.租金收入C.产品销售收入D.国债利息收入A【答案】A【解析】企业所得税法律制度规定财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金为不征税收入。选项B、选项C、选项D均不属于此范围（均为应税收入）。（2021年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.接受捐赠收入D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金【小试牛刀】AD【答案】AD【解析】选项B，属于免税收入，选项C，属于应税收入。（2021年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.利息收入B.转让财产收入C.财政拨款D.特许权使用费收入【小试牛刀】C【答案】C【解析】选项ABD，均属于应税收入。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于不征税收入的有（）。A.国债利息收入B.居民企业直接投资于其他未上市居民企业取得的投资收益C.财政拨款D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费【小试牛刀】CD【答案】CD【解析】选项AB，是企业经营行为所得收益，但满足税收优惠条件，属于免税收入，选项CD，不是企业经营行为所得收益，属于不征税收入。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，免征企业所得税的有（）。A.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益B.国际金融组织向中国居民企业提供优惠贷款取得的利息所得C.企业持有国债取得的利息收入D.非营利组织从事营利活动取得的收入【小试牛刀】ABC【答案】ABC【解析】选项D：属于免税收入。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，2019年甲企业取得的下列利息收入中，免征企业所得税的有（）。A.国债利息收入B.银行存款利息收入C.当年发行的地方政府债券利息收入D.当年发行的铁路债券利息收入【小试牛刀】AC【答案】AC【解析】选项B：属于应税收入；选项D：减半征收企业所得税。（2018年单选）根据企业所得税法律制度，下列各项中，属于不征税收入的是（）。A.国债利息收入

B.违约金收入C.股息收入D.财政拨款【小试牛刀】D【答案】D【解析】选项A：属于免税收入；选项B：为应税收入；选项C：另有规定除外，为应税收入。（2018年单选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.财政拨款收入B.转让企业债券取得的收入C.企业购买国债取得的利息收入D.县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业并指定专门用途并按规定进行管理的【小试牛刀】C【答案】C【解析】选项AD，不是企业经营行为所得收益，属于不征税收入；选项B，是企业经营行为所得收益，且不满足税收优惠条件，属于应税收入；选项C，是企业经营行为所得收益，但满足税收优惠条件，属于免税收入。（三）税前扣除项目实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。【提示】区分收益性支出与资本性支出收益性支出：在发生当期可以直接扣除资本性支出：分期扣除或计入资产成本，不得在发生当期直接扣除成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本费用销售费用、管理费用和财务费用税金除准予抵扣的增值税、企业所得税以外的税金

损失企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。【提示1】准予扣除的损失：正常生产经营过程中的合理损失＋管理不善、自然灾害等不可抗力造成的非正常损失【提示2】不得扣除：各种行政性罚款、没收违法所得；刑事责任附加刑中的罚金、没收财产【提示3】准予扣除的损失（净损失）＝损失的存货成本＋因不得抵扣而转出的增值税进项税额－责任人赔偿－保险赔款【提示4】企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或部分收回时，应当计入当期收入。其他支出除上述项目之外，企业在生产经营活动中发生的，与生产经营活动有关的、合理的支出（2021年单选）根据企业所得税法律制度的规定，企业按照规定缴纳的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。A.消费税B.车船税C.增值税D.资源税【小试牛刀】C（2021年多选）根根据企业所得税法律制度的规定，企业按照规定缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（）。A.消费税B.企业所得税C.资源税D.增值税【小试牛刀】AC【答案】AC【解析】（预缴的）企业所得税、（准予抵扣的）增值税，不得在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税款中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.增值税B.资源税C.房产税D.消费税【小试牛刀】BCD（2019年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，计入税金及附加在当期扣除的有（

）。A.增值税B.城建税C.教育费附加D.印花税【小试牛刀】BCD（2018年/2016年多选）根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（）。A.印花税B.消费税C.土地增值税D.资源税【小试牛刀】ABCD（2020年单选）甲公司为增值税小规模纳税人，2019年12月甲公司一批产品在搬运过程中毁损，该批产品成本32万元，责任人赔偿2万元，保险公司赔偿5万元。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除毁损产品损失金额的下列算式中，正确的是（）。A.32-5-2=25（万元）B.32-2=30（万元）C.32+5-2=35（万元）D.32-5=27（万元）【小试牛刀】A【答案】A【解析】企业发生的损失，减除责任人赔偿（2万元）和保险赔款（5万元）后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与员工任职或受雇有关的其他支出（现金形式或者非现金形式）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。【提示】企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。（四）税前扣除标准1.工资、薪金支出2.职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除限额超额部分的处理职工福利费不超过工资薪金总额14%不得扣除

工会经费不超过工资薪金总额2%不得扣除

职工教育经费不超过工资薪金总额8%准予在以后纳税年度结转扣除福利性支出的界定列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合国家税务总局相关规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴应按规定计算限额税前扣除。企业的职工福利费，主要包括：①职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施的维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；②企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。扣除限额超额部分的处理“五险一金”准予扣除补充养老保险不超过工资薪金总额5%不得扣除补充医疗保险不超过工资薪金总额5%不得扣除商业保险为投资者或者职工支付的商业保险费不得扣除特殊工种人身安全保险准予扣除职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费准予扣除企业财产保险准予扣除雇主责任险、公众责任险等责任保险准予扣除劳动保护支出准予扣除3.保险费4.借款费用借款费用不需要资本化（费用化）准予扣除（财务费用）资本化（12月以上的建造）应当计入资产成本，不得单独作为财务费用扣除（以折旧或摊销形式扣除）5.利息费用扣除标准超标部分的处理（1）非金融企业向金融企业借款的利息支出；（2）金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出；（3）企业经批准发行债券的利息支出。准予据实扣除（全额扣除）（1）非金融企业向非金融企业借款的利息支出（2）企业向非关联关系的内部员工或其他个人借款的利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率不得扣除除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。6.汇兑损失扣除限额超额部分的处理公益性捐赠通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门用于慈善活动、公益事业不超过年度利润总额12%准予结转以后3年内扣除（先扣以前，再扣当年）用于目标脱贫地区的扶贫据实扣除（全额扣除）非公益性捐赠未通过符合条件的机构捐赠直接捐赠向非公益事业捐赠不得扣除7.公益性捐赠【教材例5-3】（单选）某企业2020年度实现利润总额100万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元、直接向某小学捐款5万元。在计算该企业2020年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（）万元。A.5B.10C.12D.15B【答案】B【解析】企业发生的公益性捐赌支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。100×12%=12(万元)，直接捐款5万元不允许扣除，10万元<12万元，允许扣除10万元。扣除标准超标部分的处理业务招待费按照发生额的60%扣除；但最高不得超过当年销售收入5‰【两条限额孰低】不得扣除8.业务招待费甲公司为居民企业，2021年度销售商品收入5000万元，出售一台设备收入20万元，转让一宗土地使用权收入300万元，从其直接投资的未上市居民企业分回股息收益80万元；实际发生与生产经营有关的业务招待费70万元。【举例】出售设备收入、转让土地使用权收入属于转让财产收入，股息收益属于股息、红利等权益性投资收益，均不计入销售（营业）收入，甲公司2021年度销售（营业）收入为5000万元。（1）如果问“准予税前扣除的金额”：限额1=实际发生额的60%=70×60%=42（万元）；限额2=销售（营业）收入的5‰=5000×5‰=25（万元）；限额1＞限额2，税前准予扣除的业务招待费支出为25万元。（2）如果问“纳税调整的金额”：会计上扣除70万元，税法上允许扣除25万元，会计扣多了，则需要纳税调增45万元（70-25）。【提示】企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【筹建期间还没有开始经营，没有营业收入】9.广告费和业务宣传费扣除标准超标部分的处理广告费和业务宣传费一般企业不超过当年销售（营业）收入15%准予在以后纳税年度结转扣除化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业不超过当年销售（营业）收入30%烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出不得扣除【教材例5-4】（单选）某机械设备制造企业2020年度实现销售收入3000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出350万元，上年度未在税前扣除完的符合条件的广告费和业务宣传费支出60万元。在计算该企业2020年度应纳税所得额时，允许扣除的广告费和业务宣传费支出为（）万元。A.410B.350C.450D.360A【答案】A【解析】企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。3000×15%=450(万元)，350+60=410(万元)，410万元<450万元，允许扣除410万元。甲公司为居民企业，主要从事家电生产和销售业务，2021年会计利润为2000万元，全年销售收入6000万元，发生符合条件的广告费和业务宣传费支出800万元。符合条件的广告费和业务宣传费支出以前年度累计结转扣除额150万元，不考虑其他因素。【举例】（1）税法扣除限额=6000×15%=900（万元）。（2）待扣金额=本年度实际发生额+以前年度累计结转额=800+150=950（万元），超过了税法扣除限额，税前准予按限额扣除900万元。（3）应纳税所得额=2000-100=1900（万元）。某企业为居民纳税人，主要从事服装生产和销售业务。2021年……取得销售货物收入9000万元、技术服务收入700万元、出租设备收入60万元、出售房产收入400万元、国债利息收入40万元……发生广告费和业务宣传费1500万元……（1）销售（营业）收入=9000+700+60=9760（万元）；【小试牛刀】类型界定是否计入销售（营业）收入销售商品收入9000万元销售货物收入√技术服务收入700万元提供劳务收入√出租设备收入60万元租金收入√出售房产收入400万元转让财产收入×国债利息收入40万元股息、红利等权益性投资收益×（2）该企业主要从事服装的生产和销售，因此，税法扣除限额=9760×15%=1464（万元）；待扣除的广告费支出=1500（万元）＞限额1464万元，税前准予按限额扣除1464万元；（3）间接法：纳税调整增加额=1500-1464=36（万元）【提示1】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除【筹建期间还没有开始经营，没有营业收入】【提示2】关联企业广宣费的扣除规定对签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。10.环境保护专项资金依法提取时准予扣除提取后改变用途不得扣除11.租赁费经营租赁按照租赁期限均匀扣除融资租赁计提折旧扣除12.有关资产的费用转让资产发生的费用允许扣除折旧/摊销按规定进行扣除13.总机构分摊的费用能够提供总机构出具的证明文件，并合理分摊的，准予扣除扣除限额超额部分的处理手续费及佣金支出保险企业不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%允许结转以后年度扣除其他企业与具有合法经营资格“中介服务机构和个人”所签订合同确认收入金额×5%不得扣除从事代理服务，主营业务收入为手续费、佣金的企业（证券、期货、保险代理）为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在税前据实扣除14.手续费及佣金支出15.党组织工作经费费用项目扣除标准党组织工作经费国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）纳入管理费用的党组织工作经费不超过职工年度工资薪金总额1%非公有制企业党组织工作经费纳入企业管理费列支不超过职工年度工资薪金总额1%16.其他允许扣除的项目会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等。（2020年多选）根据企业所得税法律制度的规定，企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的下列社会保险费中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的有（）。A.基本养老保险费B.工伤保险费C.失业保险费D.基本医疗保险费【小试牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费（选项A）、基本医疗保险费（选项D）、失业保险费（选项C）、工伤保险费（选项B）等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。（2020年判断）计算企业所得税应纳税所得额时，企业当年发生的职工福利费超过法律规定扣除标准的部分，准予在以后年度结转扣除。【小试牛刀】×【解析】企业当年发生的职工福利费超过税法规定扣除标准的部分，当年不得扣除，也不得结转以后纳税年度扣除；企业当年发生的职工教育经费超过税法规定扣除标准的部分，当年不得扣除，可以结转以后纳税年度扣除。（2021/2019/2018年判断）企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。【小试牛刀】√（2018年多选）根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，计算企业所得税可以抵扣的是（）。A.基本养老保险B.基本医疗保险C.工伤保险D.住房公积金【小试牛刀】ABCD【答案】ABCD【解析】企业为职工缴纳的“五险一金”，准予在企业所得税前扣除。（2021年单选）2019年度甲公司发生合理的工资、薪金支出300万元，发生职工教育经费支出3万元，上年度未在税前扣除的职工教育经费支出22万元。已知，职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出为（）万元。A.46B.3C.24D.25【小试牛刀】C【答案】C【解析】扣除限额＝300×8%＝24（万元），待扣除金额＝3（本年发生额）＋22（上年结转额）＝25（万元），扣除限额＜待扣除金额，按照限额扣除，因此，准予扣除的职工教育经费支出为24万元。（2020年单选）甲公司2019年度实际发生合理的工资薪金支出1000万元，职工教育经费支出70万元，上年度结转未扣除的职工教育经费支出15万元。已知，职工教育经费支出不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除。根据企业所得税法律制度的规定，在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工教育经费支出金额是（）万元。A.85B.80C.70D.55【小试牛刀】B【答案】B【解析】税前扣除限额=1000×8%=80（万元），待扣金额=70+15=85（万元），超过了税前扣除限额，税前准予扣除80万元。（2020年单选）甲公司2019年度发生合理的工资薪金支出1000万元，发生职工福利费支出150万元。拨缴工会经费21万元，发生职工教育经费支出75万元。上年度结转未扣除的职工教育经费支出13万元。已知企业发生的职工福利费支出、拨缴的工会经费、发生的职工教育经费支出分别在不超过工资薪金总额14%、2%、8%的部分，准予扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费支出、工会经费和职工教育经费支出合计金额为（）。A.235万元B.259万元C.240万元D.250万元【小试牛刀】C【答案】C【解析】工会经费的税前扣除限额=1000×2%=20（万元）＜21万元，税前准予扣除20万元。职工教育经费的税前扣除限额=1000×8%=80（万元），当年实际发生的75万元，上年结转的职工教育经费13万元，合计88万元，税前准予扣除80万元职工福利费的税前扣除限额=1000×14%=140（万元）＜150万元，税前准予扣除140万元。合计准予扣除金额=20+80+140=240（万元）。（2020年单选）甲公司2019年度实际发生合理的工资总额2000万元，为本公司的全体员工支付的补充养老保险费和补充医疗保险费分别为95万元和112万元。已知，补充养老保险费和补充医疗保险费分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除。根据企业所得税法律制度的规定，在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费共计为（）万元。A.212B.195C.207D.200【小试牛刀】B【答案】B【解析】补充养老保险费和补充医疗保险费的税前扣除限额均为=2000×5%=100（万元）；补充养老保险费的实际发生额（95万元）未超过税前扣除限额，可以据实在税前扣除；补充医疗保险费的实际发生额（112万元）超过了税前扣除限额，税前只能扣除100万元；税前准予扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费=95+100=195（万元）。（2013年单选改）甲企业2018年合理工资薪金支出100万元，发生职工福利费18万元，职工教育经费1.5万元。已知，在计算企业所得税应纳税所得额时，职工福利费支出、职工教育经费支出的扣除比例分别为不超过14%和8%。甲企业计算2018年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的职工福利费和职工教育经费金额合计为（

）万元。A.100×14%+1.5=15.5B.100×14%+100×8%=22C.18+1.5=19.5D.18+100×8%=26【小试牛刀】A（2020年单选）2019年8月，甲公司向金融企业借入流动资金900万元，期限3个月，年利率为6%；向非关联企业乙公司借入同类借款1800万元，期限3个月，年利率为12%。已知，金融企业同期同类贷款年利率为6%。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时准予扣除的利息费用的下列算式中，正确的是（）。A.1800×12%÷12×3=54（万元）B.900×6%÷12×3+1800×12%÷12×3=67.5（万元）C.900×6%÷12×3=13.5（万元）D.900×6%÷12×3+1800×6%÷12×3=40.5（万元）【小试牛刀】D【答案】D【解析】向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除，可扣除金额=900×6%÷12×3；向非金融企业（非关联方）借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予在税前扣除，可扣除金额=1800×6%÷12×3。（2015年单选）2014年5月非金融企业甲公司向非关联关系的非金融企业乙公司借款100万元，用于生产经营，期限为半年，双方约定年利率为10%，已知金融企业同期同类贷款年利率为7.8%，甲公司在计算当年企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的利息费用为（

）。A.7.8万元B.10万元C.3.9万元D.5万元【小试牛刀】C（2021年单选）甲公司2019年度利润总额为3000万元，当年通过公益性社会组织捐赠200万元用于救助灾害，直接向某小学捐款120万元，准予结转的上年度未在税前扣除的公益性捐赠支出100万元。已知，企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。在计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出为（）万元。A.300B.360C.320D.420【小试牛刀】A【答案】A【解析】直接捐赠的120万元不得扣除。公益性捐赠支出：扣除限额＝3000×12%＝360（万元），待扣金额＝本年发生额200万元＋上年结转额100万元＝300(万元)，扣除限额＞待扣金额，当年准予扣除的公益性捐赠支出为300万元。（2020年单选）甲企业2019年利润总额为6000万元，通过县民政部门捐赠1000万元，其中400万元是向残疾人扶持事业的捐赠，600万元是向目标脱贫地区的扶贫捐赠支出。已知，公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。根据企业所得税法律制度的规定，甲企业计算2019年度企业所得税应纳税所得额时可以扣除的捐赠为（）万元。A.400B.600C.720D.1000【小试牛刀】D【答案】D【解析】企业通过县级以上人民政府及其组成部门，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出（600万元），准予在税前据实扣除；其他公益性捐赠支出税前扣除限额=6000×12%=720（万元），实际发生额（400万元）未超过税前扣除限额，税前准予扣除400万元；税前准予扣除的公益性捐赠支出=600+400=1000（万元）。（2020年单选）甲公司2019年度实现利润总额200万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会组织向卫生事业捐款30万元，2018年度未弥补亏损20万元。已知，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元。A.30B.24C.21.6D.26.4【小试牛刀】B【答案】B【解析】年度利润总额是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润，不得扣除以前年度的亏损；税前扣除限额=200×12%=24（万元），实际发生额（30万元）超过了税前扣除限额，税前准予扣除的公益性捐赠支出为24万元。（2020年单选）甲公司2019年度利润总额500万元，通过当地乡政府向文化事业捐款55万元，通过公益性社会组织向教育事业捐款10万元。已知，公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。根据企业所得税法律制度的规定，计算甲公司2019年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（）万元。A.10B.60C.65D.55【小试牛刀】A【答案】A【解析】公益性捐赠是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。通过当地“乡政府”向文化事业的捐款（55万元）不属于公益性捐赠，不得在税前扣除；公益性捐赠税前扣除限额=500×12%=60（万元），实际发生额（10万元）未超过税前扣除限额，税前准予扣除的公益性捐赠支出为10万元。（2019年单选）2018年甲企业实现利润总额600万元，发生公益性捐赠支出62万元。上年度未在税前扣除完的符合条件的公益性捐赠支出12万元。已知公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予扣除。计算甲企业2018年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出是（

）万元。A.74B.60C.84D.72【小试牛刀】D【答案】D【解析】公益性捐赠税前扣除限额