2023年收集高级会计师之高级会计实务考试题库

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大题（共10题）一、甲公司每股收益为2元，市盈率为20倍，共发行100万股股票；乙公司每股收益为1元，市盈率为10倍，共发行80万股股票。甲公司准备并购乙公司，预计并购后的新公司价值为5100万元，经过谈判，乙公司的股东同意以每股11.25元的价格成交。并购中发生谈判费用50万元、法律顾问费30万元、其他固定费用10万元。要求：计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出甲公司应否并购乙公司的判断。【答案】计算并购收益和并购净收益：并购收益=5100－(4000＋800)=300(万元)并购费用=50＋30＋10=90(万元)并购溢价=11.25*80－800=100(万元)并购净收益=300－100－90=110(万元)因为并购净收益大于零，所以依据并购净收益应当作出甲公司并购乙公司的判断。二、根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，在境内外同时上市的甲公司组织人员对2011年度内部控制有效性进行自我评价，并聘用A会计师事务所对2011年度内部控制有效性实施审计。2012年2月15日，甲公司召开董事会会议，就对外披露2011年度内部控制评价报告和审计报告相关事项进行专题研究，形成以下决议：(1)关于内部控制评价和审计的责任界定，董事会对内部控制评价报告的真实性负责；A会计师事务所对内部控制审计报告的真实性负责。为提高内部控制评价报告的质量，董事会决定委托A会计师事务所对公司草拟的内部控制评价报告进行修改完善，并支付相当于内部控制审计费用20%的咨询费用。(2)关于内部控制评价的范围，甲公司于2011年4月引进新的预算管理信息系统，并于2011年5月1日起在部分子公司试点运行。由于该系统至今未在甲公司范围内全面推广，董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。(3)关于内部控制审计的范围，董事会同意A会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见，A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在审计报告中披露，但应及时提交董事会或经理层，作为甲公司改进内部控制的重要依据。(4)关于内部控制审计意见，甲公司销售部门于2012年2月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2012年全年销售收入的30%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2011年12月31日之后，董事会讨论认为，该事项不影响A会计师事务所对本公司2011年度内部控制有效性出具审计意见。(5)关于内部控制评价报告和审计报告的披露时间，由于部分媒体对上述甲公司销售部门擅自扩大销售信用额度并可能造成重大损失事项进行了负面报道，为逐步淡化媒体效应和缓解公众质疑，董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露日期由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。(6)关于变更内部控制审计机构，为提高审计效率，董事会决定自2012年起将内部控制审计与财务报告审计整合进行。董事会建议聘任为甲公司提供财务报告审计的B会计师事务所对本公司2012年度内部控制有效性进行审计。董事会要求经理层在与B会计师事务所签订2012年财务报告审计业务约定书时，增加内部控制审计业务事项，以备股东大会讨论审议。要求：【答案】1．第(1)项内容存在不当之处。不当之处：董事会委托A会计师事务所对内部控制评价报告进行修改完善，并支付咨询费用。理由：为企业提供内部控制审计的会计师事务所，不得同时为同一家企业提供内部控制评价服务。2．第(2)项内容存在不当之处。不当之处：董事会同意不将与该系统有关的内部控制纳入2011年度内部控制有效性评价的范围。理由：内部控制评价应当涵盖企业及其所属单位的各种业务和事项。3．第(3)项内容存在不当之处。不当之处：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，不在审计报告中披露。理由：A会计师事务所在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，应当在审计报告中增加描述段，对重大缺陷的性质及其对实现控制目标的影响程度进行披露。4．第(4)项内容存在不当之处。不当之处：销售部门擅自扩大销售信用额度事项不影响A会计师事务所对2011年度内部控制有效性出具审计意见。理由：注册会计师知悉对企业内部控制评价基准日财务报告内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应对财务报告内部控制发表否定意见。注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的审计报告。5．第(5)项内容存在不当之处。不当之处：董事会决定将内部控制评价报告和审计报告的披露时间由原定的2012年4月15日推迟至5月15日。理由：企业应当于基准日后4个月内披露内部控制评价报告和审计报告。三、甲公司为国有大型集团公司，实施多元化经营。为进一步加强全面预算管理工作，该集团正在稳步推进以“计划——预算——考核”一体化管理为核心的管理提升活动，旨在“以计划落实战略，以预算保障计划，以考核促进预算”，实现业务与财务的高度融合。在2016年10月召开的2017年度全面预算管理工作启动会议上，董事长提出：明年经济形势将更加复杂多变，“稳增长”是国有企业的重要责任。结合集团发展战略，落实董事会对集团公司2017年经营绩效预算的总体要求，即：营业收入增长10%，利润总额增长8%。要求：根据2016年营业收入、利润总额预算指标预计2016年实际可完成值为765亿元、72亿元及董事会要求，计算甲公司2017年营业收入及利润总额的预算目标值。【答案】四、锐达集团股份有限公司(简称“锐达集团”)是一家公开上市的大型电子设备厂商，拥有二十多年的多系列民用电子设备生产和销售经验。其持有股份达到53%的北极光电子销售有限公司(简称“北极光电子”)是全国久负盛名的民用电子设备销售机构。“北极光电子”在国内每个省分别设立子公司，统筹当地范围内各分支公司的业务。“北极光电子”实现的年销售收入稳居行业全国第一，营业网点数量和销售能力也位列全国第一。随着国家西部大开发战略的提出和实施，西部某省(简称“A省”)在多领域电子信息和高新技术产业等领域迅速发展，一跃成为行业内公认的龙头城市。而且由于全国信息技术支撑下的民用电子应用产业正处于行业周期的高峰，以及A省突出发展创新电子产业所拥有的特殊因素，A省民用电子应用设备市场更是高速发展，致使全国各地的家电企业纷纷进入A省大兴市投资于民用电子市场。不过，就A省的现实的情形而言，“北极光电子”的主要业务和收入并不在大兴市，尤其是其分支机构在省内的销售终端点数量和销售队伍力量均落后于当地的几家本地代理中介机构。相比于“北极光电子”，这些机构对当地情况更为熟悉，具有丰富的本地优势，促销措施强大，但服务质量却远低于“北极光电子”。“北极光电子”在A省的分公司已建立10年，其业务量10年来稳定增长，利润率也维持在较高水平，但业务量及收入总额尚不如本地公司，A省分公司管理层的大多数也将会在未来的l～5年间陆续退休。最近，“锐达集团”给“北极光电子”制定的企业目标是保持市场领先地位，并将年增长率维持在16%左右。由于各省市的业务增长率已经处于很低的水平，“北极光电子”管理层认为A省大兴市将是公司能否完成任务的一个关键且决定性因素。要求：2.企业总体战略主要强调两个主题，即“公司应该做什么业务”和“怎样管理这些业务”。着眼于总体企业战略而言，通常有哪几种总体企业战略类型？请简要阐述各种总体战备的核心概念。【答案】为了实现企业战略目标，企业总体战略通常要分为三种类型：成长型战略、稳定型战略和收缩型战略。成长型战略是以发展壮大企业为基本导向，致力于使企业在产销规模、资产、利润或新产品等某一方面或几个方面获得成长的战略。稳定型战略，又称为防御型战略或维持型战略，即企业在战略方向上没有重大改变，在业务领域、市场地位和产销规模等方面基本保持现有状况，以安全经营为宗旨的战略。收缩型战略，又称撤退型或紧缩型战略，是指企业从目前的战略经营领域和基础水平收缩和撤退，在一定时期内缩小生产规模或取消某些产品生产的一种战略。五、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于2×19年1月1日起执行《政府会计制度》。2×19年9月2日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元，累计摊销为20万元，评估确认价值为90万元。2×19年7月30日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费5万元。甲单位就此做增加长期股权投资95万元、增加其他收入10万元、减少无形资产累计摊销20万元、减少银行存款5万元、减少无形资产100万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出25万元，其中：使用上级业务主管单位拨入的科研课题专项经费20万元，使用单位自筹资金5万元。在预算会计中，甲单位将25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值40万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年7月1日向租赁公司支付租金10万元，4年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲单位本月增加固定资产和长期应付款各40万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各10万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于2×19年5月购置一台设备，购置预算经费为1000万元（超出资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入2×19年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）2×19年6月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券100万元。1、根据国家部门预算管理、国有资产管理、《政府会计制度》等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）~（5）的处理是否正确；如不正确，分别指出正确的处理。【答案】六、霍克公司的预算编制方案如下：(1)销售预算。①5月上旬，各分部预测下一年度销售和资金需求，报总部。②5月下旬，总部综合考虑宏观经济形势对产品市场的影响和分部的价格、新产品、滞销、坏账等情况，制定分部销售预算草案。③6月份，各分部的地区销售经理预测分月度的全年销售额，作为其下一年度销售业绩评价的初步标准。④7月份，分部负责人复查销售预测报告，并与地区销售经理进一步协商，以确保分部预算达标。⑤8月上中旬，总部复查销售预算，修订未达标预算。⑥8月下旬，总部批准销售预算，并将之分解为各工厂的生产计划(包括价格、销量等)。(2)生产预算。①9月中上旬，各工厂确定固定费用和变动成本标准，报分部。②10月中旬～11月，各工厂确定固定费用和变动费用标准，报分部。③11～12月，总部复查并审批工厂生产预算，修订未达标预算。【答案】先销售后生产，以销定产。各部门都参与了预算的制定过程，并将本部门的实际情况反映在预算之中。不足之处是预算制定周期过长，从5月开始到12月结束。七、甲研究院(以下简称甲单位)为实行国库集中支付和政府采购制度的事业单位。除完成国家规定的科研任务外，甲单位还从事技术转让、咨询与培训等经营性业务，并对经营性业务的会计处理采用权责发生制。2005年，财政部门批准的甲单位年度预算为3000万元。1至11月，甲单位累计预算支出数为2600万元，其中：2100万元已由财政直接支付，500万元已由财政授权支付。2005年12月，甲单位经财政部门核定的用款计划数为400万元，其中：财政直接支付的用款计划数为300万元，财政授权支付的用款计划数为100万元。1至11月，甲单位累计经营亏损为300万元。甲单位2005年12月预算收支及会计处理的有关情况如下(甲单位经营收入适用营业税税率5%，所得税税率33%，不考虑其他税费)：(1)1日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为100万元。甲单位将授权额度100万元计入“零余额账户用款额度”，并增加财政补助收入100万元。(2)2日，甲单位与A公司签订技术转让与培训合同。合同约定：甲单位将X专利技术转让给A公司并于12月5日至20日向A公司提供技术培训服务;A公司应于合同签订之日起5日内向甲单位预付50万元技术转让与培训服务费;在12月20日完成技术培训服务后，A公司向甲单位再支付150万元的技术转让与培训服务费。3日，甲单位收到A公司预付的款项50万元，已存入银行，甲单位增加银行存款50万元，同时增加预收账款50万元。(3)4日，甲单位购入一批价值10万元的科研用材料，已验收入库，并向银行开具支付令。5日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付凭证”和供货商的发票，甲单位直接增加事业支出10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。(4)6日，甲单位按政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。7日，甲单位收到B供货商交付的设备和购货发票，发票注明的金额为110万元，设备已验收入库。当日，甲单位向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政部门申请支付B供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。甲单位对上述事项未进行会计处理。(5)9日，甲单位收到代理银行转来的用于支付B供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。甲单位将110万元计入事业支出，并增加财政补助收入110万元。(6)15日，经批准，甲单位用一台仪器设备对外进行投资。该仪器设备的账面价值为20万元，经评估确认的价值为25万元。甲单位增加了20万元的对外投资，并减少固定资产20万元。(7)20日，甲单位完成A公司的技术培训服务，收到A公司支付的款项150万元，甲单位增加银行存款150万元，增加经营收入150万元;增加经营支出7.5万元，增加应交税金(应交营业税)7.5万元。(8)31日，甲单位将经营收入和经营支出转入“经营结余”科目，同时将全年1月至12月累计经营亏损转入结余分配。【答案】(1)正确。(2)正确。(3)不正确。正确的会计处理：甲单位增加材料10万元，并减少“零余额账户用款额度”10万元。(4)不正确。正确的会计处理：由于已经收到购货发票，甲单位应增加固定资产110万元，同时增加应付账款110万元。(5)不正确正确的会计处理：甲单位在计入事业支出110万元，并增加财政补助收入110万元的同时，应冲转已经确认的应付账款110万元，增加固定基金110万元。(6)不正确。正确的会计处理：事业单位的对外投资在取得时，应当按照实际支付的款项或者所转让非现金资产的评估确认价值作为入账价值。甲单位应增加25万元的对外投资，并增加事业基金——投资基金25万元;同时减少固定基金和固定资产20万元。(7)不正确。正确的会计处理：在增加150万元银行存款和经营收入的同时，甲单位还应冲减2日确认的50万元预收账款，并计入经营收入50万元;计入经营支出(或销售税金)10万元，应交税金(应交营业税)10万元。八、A公司2014年销售收入5000万元，净利400万元，支付股利200万元。预计2015年需要的金融资产最低为2840万元。2014年末有关资产负债表资料如下：要求：【答案】经营资产销售百分比=7000*80%5000*100%=112%经营负债销售百分比=3000*60%5000*100%=36%可供动用的金融资产=3000－2840=160(万元)①销售净利率=4005000*100%=8%，股利支付率=200400*100%=50%因为既不发行新股也不举借新债，所以外部融资额为0，假设2015年的销售增长额为W万元，则：0=W*(112%－36%)－160－(5000＋W)*8%*(1－50%)解得：销售增长额=500(万元)所以，2015年可实现的销售额=5000＋500=5500(万元)②外部融资额=(5500－5000)*(112%－36%)－160＋100－500*6%*(1－80%)=254(万元)③504=(6000－5000)*(112%－36%)－160－6000*8%*(1－股利支付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(万元)④2015年的销售额=5000*(1＋25%)*(1－8%)=5750(万元)外部融资额=(5750－5000)*(112%－36%)－160－5750*10%*(1－70%)=237.5(万元)外部负债融资额=外部融资额－外部权益融资额=237.5－100=