现代成本管理系统概述

Ch2.成本管理基礎與理論现代成本管理系统概述第1页本章摘要所謂成本應該是達成目標之前，所必須或可能付出代價，包含物料、零件、能源、耗損、時間、空間、利息、智慧、商品或勞務等等有形無形之經濟價值（能以貨幣金額表達之價值）。成本定義雖然簡單，不过評估或計算卻不轻易。而成本分類方式，包含：產生之型態（人工成本、材料成本與製造成本）、產品別關連性（直接成本與間接成本）、作業度（變動成本與固定成本）、控制程度（可控制成本與不可控制成本）、品質攸關性（預防成本、評估成本、內部失敗成本與外部失敗成本）與決策特徵（機會成本、沈沒成本與增支成本）。追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；不过在成本上，1卻不一定是等於1，充分體認這一點，則稱為成本意識。成本意識能够作為一種價值，主要能够透過兩種途徑建立企業競爭優勢：（1）降低成本努力與行動，提供相對低廉價格產品與服務，真正能够創造顧客價值；（2）利潤來自於價格扣除成本差額乘以銷售量，低成本產品與服務同時能够增大差額與銷售量，利潤自然達到相乘效果。根據石松康男對於技術成本定義，並以REFA模式為基本理論架構，藉由技術資料引進，假如改良傳統以均攤成本項目标數量基礎成本制度缺點，將攤派原則公式化，系統化地展開於技術資料中，能够發展出流通運籌成本架構。最後，本章介紹新現代成本管理，希望藉此能提供一個更完備且轻易使用成本管理系統架構。現代成本管理應該以系統化方式整合「策略性規劃」與「營運合理化」思索，透過「成本企劃」、「成本維持」及「成本改进」積極方法來有效管理成本。现代成本管理系统概述第2页大綱成本定義成本之分類成本意識與理論成本分析架構現代成本管理系統問題與討論现代成本管理系统概述第3页成本定義(1)根據現代字典對成本定義：「給付一切東西所必須付出代價」（牛津當代大辭典）。這是以商業交易關係為背景所下成本定義也屬於成本狹義定義。

E.Schmalenbach對成本定義：「成本是指消費財物所支付或評估之價值」。美國普通公認會計原則(1995)中成本定義：「成本是不問有形無形，只要是經濟性財貨取得，或因特定目标而给予製造所支付一切，乃至於預計將來會支付價值，皆稱為成本」。现代成本管理系统概述第4页成本定義(2)日本「成本會計標準」中成本定義有兩種：成本為消費經濟價值：「企業以生產、銷售（服務）為目标，而投入材料、勞務等要素之經濟價值（能够金額評估之價值），即為成本」。成本是企業將經營過程中轉嫁到製成品價值：「掌握企業將經營過程中所給付之有關金額，即為成本」。給付部分涵蓋製成品、扮成品之動力、修繕服務等，同時以產出物（含勞務）為標，累計所接收轉移價值。现代成本管理系统概述第5页成本定義(3)會計學名詞辭典中成本定義也有兩種：「當取得資產、權益或勞務時，所支付一切必要代價而言」。此種取得資產、權益或勞務之支付，包含現金給付、勞務供給、權利付與或其它資產之交換。至於一切必要代價則包含發票價格與未取得資產、權益或勞務而必須付出之各項相關支出。「一項支出、費用或資產之消逝；當其屬性決定後，或分配於某種收入或產品負擔者，即可冠以各該有關之屬類，而稱之為成本，比如銷管成本、製造成本、廠務成本、銷貨成本、後期成本等等。」现代成本管理系统概述第6页成本定義(4)普通商業習慣下之成本概念，主要考慮參考對象而有不一样定義：成本與經營目标有關：所謂成本，即貨品生產、銷售，以及經營過程中一切支出，包含服務所需一切支出。此一定義之成本，不包含與經營目标無關之消費，關於資本調度、償還、利益處分等財務活動之費用，原則上不屬於成本。成本是正常情況下所產生支出：成本限於正常狀態下所發生，不含異常原因之價值耗用。现代成本管理系统概述第7页成本定義(5)普通人對「成本」一詞事耳熟能詳，也常因為使用時背景與所談論事務不一样，對「成本」見解也會有所不一样现代成本管理系统概述第8页成本之分類(1)成本分類方式主要有6種：產生之型態性產品別關連性作業程度性控制程度性品質攸關性決策特徵现代成本管理系统概述第9页產生之型態性此為長久以來最常被採用基本分類方式將人工成本（LaborCost）、材料成本（MaterialCost）與製造費用（ManufacturingOverhead）合在一起稱為製造成本：人工成本（LaborCost）。材料成本（MaterialCost）。製造費用（ManufacturingOverhead）。现代成本管理系统概述第10页產品別關連性日比宗平（1988）指出產品別關聯性成本分類方式與以「每一」產品相關性為成本分類思索方式相同：直接人工成本（DirectLaborCost）。直接材料成本（DirectMaterialCost）。製造費用（ManufacturingOverhead）。間接人工成本（IndirectLaborCost）。間接材料成本（IndirectMaterialCost）。其它製造成本（OtherManufacturingCost）。现代成本管理系统概述第11页總成本分類比較现代成本管理系统概述第12页直接成本與間接成本现代成本管理系统概述第13页作業程度性根據作業時資源負荷程度（LoadingRatio）而區分之成本分類變動成本（VariableCost）固定成本（FixedCost）作業程度性也能够以下指標衡量:使用率（UtilizationRatio）稼動率（OperationRatio）可動率（AvailabilityRatio）现代成本管理系统概述第14页固定成本圖2.2變動成本示意圖作業度成本低中高圖2.3固定成本示意圖

作業度成本低中高高成本作業度低中aa變動成本製造成本固定成本圖2.4製造成本示意圖现代成本管理系统概述第15页控制程度性有一些企業因為專業分工不如大企業來複雜或是希望以專人或專案方式來看管全部製造成本則會採用以控制程度性成本分類方式來控制成本：可控制成本（ControllableCost）。不可控制成本（UncontrollableCost）。现代成本管理系统概述第16页品質攸關性品質成本分類，其中包含：預防成本（PreventionCost）。鑑定成本（AppraisalCost）。內部失敗成本（InternalFailureCost）。外部失敗成本（ExternalFailureCost）。預防與鑑定成本是屬於自發性成本，也就是說不一定會產生成本。內部與外部失敗成本則是非自發性，若是事件發生時是一定要支付成本。預防與鑑定成本稱為「符合品質成本」（CostsofConformance）。其中所花費成本都是為了確保產品能够達到顧客要求品質水準。至於內部與外部失敗成本則能够稱為「不符合品質成本」（CostsofNonconformance），不良品退貨處理、次級品折讓銷售、在製品不良產生之後重工等所花費成本之謂现代成本管理系统概述第17页品質成本與品質標準之關係圖2.5现代成本管理系统概述第18页失敗成本與時間之關係圖2.6现代成本管理系统概述第19页決策特徵以決策角度來說成本又能够分成為：機會成本（OpportunityCost）。沈沒成本（SunkCost）。增支成本（IncrementalCost）。现代成本管理系统概述第20页成本意識運籌價值系統認識成本意識成本意識是一種價值现代成本管理系统概述第21页運籌價值系統圖2.7现代成本管理系统概述第22页認識成本意識追求成本最低是常識，並不一定具備成本意識。在數學上，1=1；不过在成本上，1卻不一定是等於1，此為成本意識。比如生產力效率，假如生產效率下降了1％，那麼企业所遭遇損失，絕不是只有1％人工成本、製造費用、材料成本或品質成本。對現代運籌管理人而言，成本意識無疑是最基本素養，然後學習正確成本定義與計算方法，才有機會建立企業後勤優勢。现代成本管理系统概述第23页成本意識是一種價值成本意識無疑是正面「意識」經營目標並不在於追求利潤，而是專注於累積企業價值（亞馬遜）

所謂「顧客價值」通常是指「顧客對於本企业績效在整個業界競爭地位相對性評估」。顧客想由產品或服務中獲取價值。價值就是低價格。成本作為一種價值管理意涵降低成本提供相對低廉價格產品與服務，可創造顧客價值低成本產品同時能够增大差額與銷售量，利潤達到相乘效果现代成本管理系统概述第24页交易成本(1)普通成本計算常會畫地自限，將成本項目侷限於特定時空範圍，忽略整個交易過程中許多成本原因。在交易行為發生時，為了完成交易全部必須蒐集資訊、談判交易條件、及監督對方推行契約等方面成本。交易成本是指採購成本以外隱含成本：事前成本與事後成本交易成本分析是應用經濟觀點解釋交易成本交易方式。现代成本管理系统概述第25页交易成本(2)Williamson（1985）認為造成市場失靈，產生交易成本原因為：有限理性（boundedrationality）。

投機主義（opprotunism）。環境不確定性與複雜性（uncertainty/complexity）。少數交易（smallnumber）。資訊不對稱（informationasymmetric）氣氛（atmosphere）。现代成本管理系统概述第26页惯用成本概念財務成本（FinancialCost）：由會計人員根據過去或前期發生之歷史紀錄所計算出之成本。目標成本（TargetCost）：目標成本是一種成本管理方法，它是用比較好規格及設計程序以降低某一產品或勞務生命週期總成本。標準成本（StandardCost）：標準成本是每製造一單位成本所需投入各項資源預計成本。技術成本（TechnicalCost）：由技術者所計算出之預估成本（製造成本），主要是考慮現在很快將來所要付出成本配送成本（DistributionCost）：因需要銷售產品至顧客手上而發生如支付配銷商與運費等成本。行銷成本（MarketingCost）：因販賣與提供服務而產生成本如銷售人員薪資、廣告費用等成本。行政管理成本（AdministrativeCost）：企業營運所需普通性管理成本如高階主管薪資、法律與公共事務費用等。研發成本（ResearchandDevelopmentCost）：研發新產品所花費成本。人力成本（HumanResourceCost）：取得、維護、發展及激勵能夠有效貢獻產出人力資源而支出費用或人力資本，包含因離職而損耗相關費用。现代成本管理系统概述第27页成本分類方式之比較製造成本管銷成本管理成本銷售成本產生之型態性產品別關連性直接成本間接成本作業程度性變動成本固定成本控制程度性可控制成本不可控制成本人工成本材料成本製造費用品質攸關性預防成本評估成本內部失敗成本外部失敗成本總成本人工成本加工成本原始成本材料成本製造費用人工成本材料成本製造費用增支成本、沉沒成本、機會成本經濟性圖2.8

现代成本管理系统概述第28页成本分析架構供應運籌成本分析架構生產運籌成本分析架構流通運籌成本分析架構普通人力成本分析架構圖2.8成本分類方式之比較圖

现代成本管理系统概述第29页流通運籌成本分析架構狹義流通運籌：指生產者製造完成商品後，將最終產品及服務移轉至最終消費者過程經濟連結活動。廣義流通運籌：指生產者完成商品及服務所包括移轉、連結活動，以及將商品完成後移轉至最終使用者（包含生產者和消費者）經濟活動皆屬之。现代成本管理系统概述第30页普通人力成本分析架構取得成本:主要是員工薪資維護成本:員工福利、法定勞健保費、退休金提撥、團保費等，屬於保健原因激勵成本，這種成本有個特征，假如不給，員工會非常不滿意，導致績效衰退；但給多了，不會因而創造更多績效發展成本:包含常見教育訓練。在知識與科技掛帥年代，企業為了領先人力優勢，人力「發展成本」相信只會與日俱增激勵成本:員工努力貢獻他們能力，達成企業經營目標時，企业應將達成目標结果，回饋給績優員工，才能激發員工更多貢獻離職成本:佔總成本比率，與取得成本（月薪）、維護成本、試用期長短、及離職率息息相關现代成本管理系统概述第31页現代成本管理系統西方產業成本管理方法多半強調成本維