会计学课件-银行机构往来与清算业务的核算

银行机构往来与清算业务的核算第一节联行往来与资金汇划清算的核算第二节中国现代化支付系统第三节商业银行和中央银行往来的核算第四节商业银行同业往来的核算第五节同城票据交换与清算第五节全国支票影像交换系统第一节联行往来与资金汇划清算的核算一、联行往来与资金汇划清算概述

(一)联行往来及资金汇划清算的意义

联行往来是指同一银行系统内所属各行处间由于办理结算、资金调拨等业务，相互代收代付所发生的资金账务往来。有资金往来关系的系统内行处之间互称联行。联行往来是系统内银行机构之间实现资金划拨的重要渠道，是各经济实体间支付结算业务的延伸。（二）联行往来的基本原理1、联行往来涉及同一银行系统内的两家银行网点，双方互为前提，构成相互依存的对应关系2、发报行负责办理往账，收报行负责办理来账。3、联行往来双方的资金关系是相互代理收付款项4、从一个银行网点来看，既要办理往账，又要办理来账，既是收报行，又是发报行5、从一个联行系统来考察，在一定的时期内，往账的总和一定等于来账的总和；但就单个行处来讲，其往账的总和却不等于来账的总和。（三）联行往来模式的发展1、计划经济时期的“全国大联行”2、改革开放初期沿袭“全国大联行”3、中央银行独立行使职能后的“五大联行”体系4、电子联行体系5、新一代联行体系中国现代化支付系统新型商业银行行内支付系统二、全国联行往来核算原理

全国联行往来，是指同一银行系统内拥有全国联行行号的各级行之间通过邮电部门寄送联行报单或拍发电报方式办理资金划拨的账务往来。

（一）全国联行往来的基本做法划分往账与来账，运用报单贯穿往来账务实行严格的对账制度，确保联行账务准确轧计联行汇差，清算汇差资金划分年度，结平账务（二）全国联行往来的科目设置集中清算模式设置以下联行会计科目：联行往账、联行来账、已核对联行来账，未核销报单款项、全国联行汇差、汇差资金划拨对开账户、分散清算模式设置两个联行会计科目：存放联行款项、联行存放款项（三）全国联行往来核算工具全国联行报单全国联行行号联行专用章联行密押（四）全国联行往来实际操作原理发报行的操作原理1、填制联行报单2、联行会计核算3、寄发联行报单4、编制联行业务报告表收报行的操作原理1、核对报单2、联行会计核算3、对账三、资金汇划与清算的核算（一）资金汇划清算系统的构架

总行清算中心发报清算行收报清算行发报经办行收报经办行

（二）资金汇划清算系统的基本做法

和处理要求1、资金汇划清算的基本做法实存资金同步清算头寸控制集中监督2、处理要求经办行的职责清算分中心的职责（三）资金汇划清算核算使用的会计科目“清算资金往来”科目用来核算商业银行系统内和同业资金清算的往来款项“存放中央银行款项”科目核算商业银行存放于中央银行的各种款项（四）资金汇划与清算的核算1、资金汇划与清算的核算（1）发报行经办的处理如为贷报业务（如：汇出汇款、托收承付、委托收款等）

借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来如为借报业务（如：解付银行汇票、信用卡等）会计分录相反（2）发报清算行的处理全国汇划业务贷报业务：

借：清算资金往来——发报行备付金户贷：清算资金往来——总行清算资金户借报业务：会计分录相反同一清算行所辖经办行之间的汇划业务贷报业务：

借：清算资金往来——发报行备付金户贷：清算资金往来——收报行备付金户借报业务：会计分录相反（3）总行清算中心的处理贷报业务：

借：清算资金往来——发报清算行备付金户贷：清算资金往来——收报清算行备付金户借报业务：会计分录相反（4）收报清算行的处理贷报业务：

借：清算资金往来——总行清算中心户贷：清算资金往来——收报行备付金户借报业务：会计分录相反（5）收报经办行的处理贷报业务：

借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户借报业务：会计分录相反2、汇差资金清算的核算汇差资金是指参加资金汇划往来业务的各行处汇划与代收代付款项，在其清算资金往来账户实时结算后的差额（1）分行调回汇差借：清算资金往来——清算行备付金户贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项贷：清算资金往来——总行清算中心户（2）经办行调回汇差借：清算资金往来——经办行备付金户贷：存放中央银行款项（或系统内存放款项）经办行收到清算行下划款项信息后，办理入账借：存放中央银行款项（或存放系统内款项）贷：清算资金往来——清算行户3、汇划往来款项的计息计息积数计息利率计息公式：汇差利息=计息积数×相应档次年利率/3604、资金汇划清算的对账5、资金汇划清算的查询查复第二节中国现代化支付系统一、现代化支付系统概述（一）概念央行利用现代化计算机技术和通信网络开发建设的能够高效、安全处理各银行办理的异地、同城各种支付业务及其资金清算和货币市场交易的资金清算的应用系统（二）架构国家处理中心（NPC）全国省会（首府）及深圳城市处理中心（三）组成

1、大额实时支付系统（HVPS）

2、小额批量支付系统（BEPS）

3、全国支票影像交换系统（CIS）

4、境内外币支付系统

二、大额支付系统（一）大额支付系统业务处理的范围（二）参与者

1、直接参与者

2、间接参与者

3、特许参与者（三）程序国家处理中心发报中心收报中心发起（清算）行接收（清算）行（四）核算1、发起大额支付业务的核算（1）发起行（发起清算行）发起清算行为商业银行：借：××科目贷：存放中央银行款项发起清算行为人民银行：借：××科目贷：清算资金往来——人民银行××行户（2）发报中心：实时发送（3）国家处理中心若发起清算行、接收清算行均为商业银行：发起清算行：借：××银行准备金存款——××行户贷：清算资金往来——人民银行××行户对应接收清算行：借：清算资金往来——人民银行××行户贷：××银行准备金存款——××行户若发起清算行为商业银行、接收清算行为人民银行：发起清算行：借：××银行准备金存款——××行户贷：清算资金往来——人民银行××行户对应接收清算行：借：清算资金往来——人民银行××行户贷：汇总平衡——人民银行××行户若发起清算行为人民银行、接收清算行为商业银行发起清算行：借：汇总平衡——人民银行××行户贷：清算资金往来——人民银行××行户对应接收清算行：借：清算资金往来——人民银行××行户贷：××银行准备金存款——××行户若发起清算行、接收清算行均为人民银行发起清算行：借：汇总平衡——人民银行××行户贷：清算资金往来——人民银行××行户对应接收清算行：借：清算资金往来——人民银行××行户贷：汇总平衡——人民银行××行户

2、接收支付信息的核算（1）收报中心（2）接收清算行（接收行）接收清算行为商业银行，且为本行业务借：存放中央银行款项贷：活期存款——××行户（或其他科目）接收清算行为商业银行，属于辖内接收行的业务，需传输给接收行借：存放中央银行款项贷：清算资金往来接收行收到信息核对无误后，会计分录为：借：清算资金往来贷：活期存款——××行户（或其他科目）接收清算行为人民银行，会计分录为：借：清算资金往来贷：××科目

三、小额支付系统（一）小额支付系统的业务机制1、同城贷记支付业务2、同城借记支付业务3、异地贷记支付业务4、异地借记支付业务（二）小额支付系统的业务处理范围（三）核算

1、发起行

2、发报中心

3、国家处理中心

4、收报中心

5、接收清算行

6、定时轧差清算第三节商业银行与中央银行往来的核算

商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资账务往来。具体包括商业银行向中央银行缴存存款准备金、商业银行向中央银行借款、再贴现及商业银行通过中央银行办理资金划拨等。一、商业银行准备金存款账户的开立

法定准备金准备金支付准备金准备金存款账户：法定存款准备金与备付金合一的账户二、商业银行向人民银行存取款项的核算（一）商业银行向人民银行存取现金的核算1.商业银行向人民银行支取现金的核算人民银行会计分录借：××银行存款——××行户贷：发行基金往来付出：发行基金——本库户商业银行会计分录借：现金贷：存放中央银行款项2、商业银行向中央银行缴存现金的核算人民银行核算收入：发行基金——本库户借：发行基金往来贷：××银行存款——××行户

商业银行核算借：存放中央银行款项贷：现金（二）商业银行向人民银行转账存取款项的核算

1、向人民银行存入款项的处理商业银行会计分录：

借：存放中央银行款项贷:××科目人民银行会计分录：

借:××科目贷：××银行准备金存款——××行户

2、向人民银行支取款项的处理商业银行会计分录：

借：××科目贷：存放中央银行款项人民银行会计分录：

借：××银行准备金存款——××行户贷：××科目

三、缴存存款的核算（一）法定存款准备金的核算1、缴存存款的范围与比例2、缴存存款的一般规定3、存款准备金的考核4、缴存存款的核算（1）商业银行的处理（2）中央银行的处理（二）缴存财政性存款的核算1、财政性存款缴存的比例2、缴存存款的一般规定3、调整缴存财政性存款的处理（1）商业银行的核算借：代理业务资产——划缴中央银行财政性存款贷：存放中央银行款项（2）人民银行的核算借：××银行准备金存款——××行户贷：××银行划来财政性存款——××行户4、欠缴存款的处理（1）发生欠缴的核算

①商业银行的核算

②人民银行的核算（2）扣收欠缴款项的核算

①商业银行的核算

②人民银行的核算

四、再贷款的核算（一）再贷款的种类1、按期限分类，可分为年度性贷款、季节性贷款、日拆性贷款和再贴现2、按贷款用途，可分为流动性再贷款、专项政策性再贷款、金融稳定再贷款3、按贷款对象，可分为金融机构再贷款和非金融机构再贷款（二）再贷款业务的核算

1、再贷款发放的核算（1）中央银行的处理借：××银行贷款——××贷款户贷：××银行准备金存款——××行户（2）商业银行的处理借：存放中央银行款项贷：向中央银行借款——××借款户2、再贷款收回的核算（1）中央银行的处理借：××银行准备金存款——××行户

贷：××银行贷款——××贷款户利息收入——金融机构利息收入户（2）商业银行的处理借：向中央银行借款——××借款户金融机构往来支出——中央银行往来支出户贷：存放中央银行款项

五、再贴现的核算

商业银行持未到期的已贴现票据（商业汇票），向中央银行办理的贴现，称再贴现。再贴现是解决商业银行因办理票据贴现引起资金不足的一条途径，作为商业银行融通资金的一种方式，再贴现具有很大的意义和作用。（一）再贴现的操作方式

1、买断式再贴现

2、回购式再贴现二者的区别在于是否转移票据权利，转移票据权利的为买断式再贴现，不转移票据权利的为回购式再贴现（二）买断式再贴现的的核算

1、办理再贴现的核算（1）中央银行的处理

借：再贴现——××银行再贴现户贷：××银行准备金存款——××行户利息收入——再贴现利息收入户（2）商业银行的处理借：存放中央银行款项金融机构往来支出——中央银行往来支出户贷：贴现负债——××汇票户2、再贴现到期收回的核算（1）中央银行的处理借：清算资金往来贷：再贴现——××银行再贴现户（2）商业银行的处理

借：贴现负债——××汇票户贷：贴现资产——××汇票户

3、再贴现到期未收回的核算（1）中央银行的处理

借：××银行准备金存款——××行户贷：再贴现——××银行再贴现户（2）商业银行的处理借：贴现负债——××汇票户贷：存放中央银行款项（三）回购式再贴现的核算

1、办理再贴现的核算中央银行及商业银行的核算与买断式再贴现基本相同

2、再贴现到期收回的核算（1）商业银行的处理

借：贴现负债——××汇票户贷：存放中央银行款项（2）中央银行的处理

借：××银行准备金存款贷：再贴现——××银行再贴现户第四节商业银行往来的核算

商业银行往来又称同业往来，是商业银行之间由于办理跨系统汇划款项、相互融通资金等业务所引起的资金账务往来。

一、商业银行跨系统汇划款项的核算（一）基本做法（二）商业银行之间相互转汇的处理1、先横后直商业银行A（汇出行）商业银行B的系统内转汇行商业银行B（汇入行）

同城票据交换系统内资金汇划（1）汇出行的处理（划收款项的处理）

借：活期存款——付款人户贷：存放中央银行款项划付款项，会计分录相反。（2）转汇行的处理（划收款项的处理）借：存放中央银行款项贷：清算资金往来划付款项，会计分录相反。（3）汇入行的处理（划收款项的处理）借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户划付款项，会计分录相反。2、先直后横商业银行A（汇出行）商业银行A系统内转汇行商业银行B（汇入行）系统内资金汇划

同城票据交换（1）汇出行的处理（划收款项的处理）

借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来划付款项，会计分录相反。（2）转汇行的处理（划收款项的处理）借：清算资金往来贷：存放中央银行款项划付款项，会计分录相反。（3）汇入行的处理（划收款项的处理）借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户划付款项，会计分录相反。3、先直后横再直商业银行A（汇出行）商业银行B（汇入行）A系统内转汇行B系统内转汇行系统内资金汇划系统内资金汇划同城票据交换（1）汇出行的处理（划收款项的处理）

借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来划付款项，会计分录相反。（2）汇出行的转汇行的处理（划收款项的处理）借：清算资金往来贷：存放中央银行款项划付款项，会计分录相反。（3）汇入行的转汇行处理（划收款项的处理）借：存放中央银行款项贷：清算资金往来划付款项，会计分录相反。（4）汇入行的处理（划收款项的处理）借：存放中央银行款项贷：活期存款——收款人户

二、同业拆借的核算

同业拆借是商业银行解决临时性、短期资金不足的一种融资方式。拆放和拆入双方要商定拆借期限、额度、利率等有关条件，签订拆借协议以共同遵守，并通过中央银行划拨资金。

（一）同业拆借的有关规定

依据2007年8月6日起施行的《同业拆借管理办法》1、市场准入

2、同业拆借的期限

3、同业拆借的金额（二）同业拆借的核算

1、资金拆借的核算（1）拆出行的核算

借：拆放同业款项——××行户贷：存放中央银行款项（2）人民银行的核算借：××银行存款——拆出行户贷：××银行存款——拆入行户（3）拆入行的核算借：存放中央银行款项贷：同业拆入款项——××行户2、拆借资金到期归还的核算（1）拆出行的核算

借：同业拆入款项——××行户金融企业往来支出——同业拆借利息支出户贷：存放中央银行款项（2）人民银行的核算借：××银行存款——拆入行户贷：××银行存款——拆出行户（3）拆入行的核算借：存放中央银行款项贷：拆放同业款项——××行户金融企业往来收入——同业拆借利息收入户

三、转贴现的核算

转贴现是指贴现银行将已贴现而未到期的汇票向其他银行进行票据再转让的行为，是商业银行融通资金的一种方式买断式转贴现转贴现回购式转贴现（一）买断式转贴现的核算

1、受理转贴现的核算（1）转贴现银行的处理借：贴现资产——汇票转贴现户贷：存放中央银行款项金融企业往来收入——转贴现利息收入户（2）中央银行的核算借：××银行准备金存款——转贴现银行户贷：××银行准备金存款——申请转贴现银（3）申请转贴现银行的处理借：存放中央银行款项金融企业往来支出——转贴现利息支出户贷：贴现资产——××汇票户2、转贴现到期收回的核算

转贴现银行在收到款项划回时，同委托收款的款项划回的处理相同借：清算资金往来贷：贴现资产——汇票转贴现户对未收回票款的，应按照《票据法》的规定向转贴现申请人或其他前手进行追索（二）回购式转贴现的核算1、受理转贴现的核算（1）转贴现银行的处理借：贴现资产——××银行汇票转贴现户贷：存放中央银行款项金融企业往来收入——转贴现利息收入户（2）中央银行的核算借：××银行准备金存款——转贴现银行户贷：××银行准备金存款——申请转贴现银行户（3）申请转贴现银行的处理借：存放中央银行款项金融企业往来支出——转贴现利息支出户贷：贴现负债——××汇票户2、转贴现到期回购票据的核算（1）申请转贴现银行的处理借：贴现负债——××汇票户贷：存放中央银行款项（2）转贴现银行的处理借：存放中央银行款项贷：贴现资产——××银行汇票转贴现户（3）中央银行的核算借：××银行准备金存款——申请转贴现银行户贷：××银行准备金存款——转贴现银行户第五节同城票据交换的核算

一、同城票据交换的概念与发展

是指同城（或同一票据交换区域）范围内有关商业银行和金融机构之间相互代收代付款项的凭证、票据，按规定的时间和场次集中在某一场所进行交换，并轧记差额，由主办清算行以转账方式进行资金的清算。

二、同城票据交换的基本做法1、核定交换号码

2、确定交换场次和时间

3、建立提出行、提入行两个系统

4、清算票据交换差额三、同城票据交换的处理程序与资金清算（一）提出票据1、对提出的代收票据（贷方票据），提出行的会计处理：借：活期存款——付款人户贷：清算资金往来2、对提出的代付票据（借方票据），会计处理：借：清算资金往来贷：其他应付款——同城票据交换户

退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，会计处理：借：其他应付款——同城票据交换户贷：活期存款——收款人户对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及其他有关凭证等退回收款人。借：其他应付款——提出交换专户贷：清算资金往来（二）交换票据（三）提入票据

1、对提回的代收票据（贷方票据），可以直接办理转账

借：清算资金往来贷：活期存款——收款人户如因其他原因不能进账，应办理退票：借：清算资金往来贷：其他应付款——退票专户2、对提回的代付票据（借方票据），若付款单位有足够的资金支付借：活期存款——收款人户贷：清算资金往来

若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付借：其他应付款——退票专户贷：清算资金往来

将带退的票据专夹保管，以便下场交换时，退还原提出行（四）加计应收、应付票据总金额并轧算票据交换差额

由于参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行，因此，各行在提出、提入票据后，应将提出、提入的票据分别用应收票据、应付票据加计总金额并在轧算差额时合并计算应收金额是指收款人在本行开户，付款人在他行开户的票据金额应付金额是指付款人在本行开户，收款人在他行开户的票据金额应收金额=提出借方票据+提入贷方票据金额应付金额=提出贷方票据+提入借方票据金额（五）票据交换所平衡交换差额（六）清算票据交换差额

1、应付差额行转账借：清算资金往来贷：存放中央银行款项

2、应收差额行转账借：存放中央银行款项贷：清算资金往来

3、人民银行为各行清算票据交换差额借：××银行准备金存款——应付差额行户贷：××银行准备金存款——应收差额行户中国工商银行中国农业银行中国银行提出票据本行应付款票据133400213500226900本行应收款票据215000320000127000提入票据本行应付款票据218000324500119500本行应收款票据198000203900171900交换差额应付差额1410047500应收差额61600清算票据交换差额时各交换行会计分录借：存放中央银行款项

61600贷：清算资金往来

61600借：清算资金往来

14100贷：存放中央银行款项

14100借：清算资金往来

47500贷：存放中央银行款项

47500清算票据交换差额时人民银行会计分录借：中国农业银行准备金存款14100