成本会计课件-4工业企业生产费用的归集和分配

《成本会计》课件第一节材料费用的归集和分配

第三节外购动力、折旧和其他费用的归集和分配第二节职工薪酬的归集和分配第三章工业企业生产费用的归集和分配第四节跨期摊提费用的归集和分配第五节辅助生产费用的归集和分配第六节制造费用的归集和分配第七节生产损失的归集和分配第一节材料费用的归集和分配☆学习目标

学习发出材料的计价方法掌握真假退料的核算材料费用的分配☆重难点加权平均计价法掌握假退料的账务处理熟悉材料费用分配的账务处理第一节材料费用的归集和分配

一、材料费用的归集（一）材料费用的内容

材料费用是构成产品成本的主要生产费用，它包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他材料的价值。

一、材料费用的归集（二）材料发出凭证材料发出凭证限额领料单领料登记表

领料单退料单

一、材料费用的归集（三）材料计价方法材料计价方法实际成本计价法先进先出法个别计价法月末一次加权平均法移动加权平均法计划成本计价法购入顺序单价数量金额合计第一批：3元／个1个3元第二批：4元／个4个16元第三批：2元／个5个10元

合计10个29元吃了7个苹果，计算苹果的发出成本及其结存成本？买苹果与吃苹果？？？

（三）材料发出的计价方法问题的提出

实际成本计价法⒈先进先出法

材料的发出按入库的先后顺序，以各批单价顺序发出，随时计算发出和结存材料金额。若一次发出的材料是分别由几次购入的，而且单价又不相同，就应采用不同的单价进行计算。优点：采用这一计价方法会使期末结存存货的价格接近于市场价格的变动缺点：存货计价工作量较繁重，而且在物价持续上涨时，会造成高估期末存货成本，低估当期成本费用。⒈先进先出法【例3-1】甲企业2008年4月A材料明细账采用先进先出法计算当月发出材料成本和月末结存材料成本。2008年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略月初结存10050500049略购入2005210400300－15400415略发出200－10200100525200418略购入4005120400500－25600420略发出300－154002005110200430－合计600－30800500－256002005110200

材料明细账材料名称：A

2008年4月计量单位：千克实际成本计价法2、月末一次加权平均法

以期初材料数量和本期取得材料数量为权数，于期末综合计算材料加权平均单价，据以计算当期发出材料成本和月末结存材料成本。发出材料的实际成本＝发出材料的数量×加权平均单价优点：月末一次计算发出存货的单价，手续简便，便于操作。缺点：核算工作集中于月末进行，影响了核算的及时性，平时无法及时了解存货发出和结存金额，给存货的日常管理带来了不便。2、月末一次加权平均法【例3-2】沿用〖例3-1〗，采用月末一次加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本。

材料明细账材料名称：A

2008年4月计量单位：千克2008年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略月初结存10050500049略购入2005210400415略发出

200418略购入4005120400420略发出300430－合计600－3080050051.1425572＊20051.1410228注：材料加权平均单价＝（5000+30800）÷（100+600）≈51.14（元）4月结存材料成本＝51.14×200＝10228（元）4月结存材料成本＝（5000+30800）－10228＝25572（元）由于加权平均单价51.14是约等数，所以用（500×51.14）和（5000+30800－10228）两个公式的计算结果会有差异。

实际成本计价法⒊移动加权平均法每次取得材料就计算一次平均单价，以此作为下次发出材料的单价的一种计价方法。本次发出存货成本＝本次发出存货数量×移动加权平均单价优点：要求日常对存货的每一笔收发都要在存货明细账上进行记录，克服了月末一次计算平均单价工作量过于集中的缺点；缺点：每收到一次存货就需重新计算一次单价，在进货批次较多的企业，计算移动平均单价的工作量相当繁重。3、移动加权平均法【例3-3】沿用〖例3-1〗，采用移动加权平均法计算当月发出材料成本和月末结存成本。

材料明细账材料名称：A

2008年4月计量单位：千克注：9日材料加权平均单价＝（5000+10400）÷（100+200）≈51.33（元）18日材料加权平均单价＝（5133+20400）÷（100+400）＝51.066（元）由于加权平均单价51.33是约等数，所以用（300×51.33）和（5000+10400）两个公式的计算结果会有差异2008年凭证摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41略月初结存10050500049略购入200521040030051.3315400①415略发出

20051.3310267②10051.335133418略购入400512040050051.06625533420略发出30051.06615319.820051.06610213.2430合计600－30800500－25586.820051.06610213.2由于加权平均单价51.33是约等数，所以用（200×51.33）和（15400－5133）两个公式的计算结果会有差异实际成本计价法⒋个别计价法以每次（批）材料取得的实际单价作为该批材料发出的单价，计算发出材料成本的一种计价方法。采用这种计价方法必须对各批材料存放作出标记，以便具体辨认；同时还要按批次设置材料明细账，详细记录每批的数量、单价和金额。优点：这种方法能够真实反映各批存货实际成本；缺点：在存货收发频繁，不能分别保管时，不易分清收发批次，发出成本的分辨工作量较大。计划成本计价法计划成本计价法计划成本法是企业预先确定各种材料的计划单价，材料的取得和发出均按计划成本计价，同时将计划成本与实际成本之间的差异单独计算反映，月末计算发出材料应分摊的成本差异，再将发出材料成本调整为实际成本。取得材料成本的确定取得材料的计划成本＝取得材料的数量×材料的计划单价取得材料的成本差异＝取得材料的实际成本－取得材料的计划成本发出材料成本的确定发出材料的计划成本＝发出材料的数量×材料的计划单价某月发出材料应分摊的成本差异＝本月发出材料的计划成本×材料成本差异率某月发出材料的实际成本＝本月发出材料的计划成本±本月发出材料应分摊的成本差异计划成本计价法【例3-4】甲公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存材料的计划成本为60000元，实际成本为60500元；本月入库材料的计划成本为140000元，实际成本为135500元。当月发出材料（计划成本）情况如下：基本生产车间领用80000元；在建工程领用20000元（不考虑增值税进项税额转出）；车间管理部门领用1500元；企业行政管理部门领用1500元。⑴当月材料成本差异率＝⑵发出材料：借：生产成本——基本生产成本80000

在建工程20000

制造费用

1500

管理费用1500

贷：原材料103000⑶月末结转本期发出材料成本差异借：材料成本差异2060贷：生产成本——基本生产成本

1600

在建工程400

制造费用

30

管理费用30

做中学

练习题3-1、3-2、3-3“假退料”是什么意思？

想一想

为了方便生产，对于车间已领未用、下月生产产品需要继续使用的材料，为了避免退回仓库，下月又领用而产生的“假退料”。

所谓“假退料”即同时填制本月份的退料单和下月份的领料单，而材料料物仍然存放在车间并不移动。退材料的账务处理月末对剩余材料同时填制本月份的退料单和下月份的领料单，编制分录：例题3-19月份领料，根据领料单编制分录：借：基本生产成本—甲产品贷：原材料9月30日（红字）：借：基本生产成本—甲产品贷：原材料10月1日（蓝色）：借：基本生产成本—甲产品贷：原材料材料费用的分配借：基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用在建工程贷：原材料根据审核无误的领通料凭证，按照材料的用途进行分配本节小结

通过本节学习，了解和掌握企业发出材料的计价方法以及账务处理，假退料的核算以及材料费用的分配的账务处理。第一节材料费用的归集和分配学习目标：生产几种产品共同耗用材料如何进行分配重点：共同耗用材料如何进行分配难点：材料费用分配率的计算和分配二、材料费用的分配(一)原材料费用的分配

1.按照各种产品分别领用的直接材料，“基本生产成本”总账及各产品明细账的“直接材料”成本项目；

2.几种产品共同耗用的直接材料，在各种产品之间进行分配后,再计入“基本生产成本”总账及各种产品明细账的“直接材料”成本项目；

3.辅助生产车间领用的直接材料，“辅助生产成本”账户；直接记入记入记入

4.基本生产车间一般消耗用的材料，“制造费用”账户；

5.管理部门领用的材料，“管理费用”账户；

6.专设销售机构领用的材料，“销售费用”账户。记入记入记入材料费用分配的方法某产品应负担的材料费用＝该产品的分配标准×材料费用分配率第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配1．定额耗用量比例法

定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为

某种产品材料定额耗用量=

该种产品实际产量+单位产品材料消耗定额第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配1．定额耗用量比例法

定额耗用量比例法，是以材料定额消耗量为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为

材料费用分配率=

各种产品共同耗用的材料费用

各种产品材料定额耗用总量第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配1．定额耗用量比例法其计算公式为某种产品应分配的材料费用=

该种产品的材料定额耗用量+材料费用分配率第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配2．定额成本比例法

定额成本比例法，是以材料的定额成本作为分配标准，分配材料费用的方法。其计算公式为材料定额成本总额=

某种产品产量+单位消耗量计划单价+∑

第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配2．定额成本比例法其计算公式为

材料费用分配率=

应分配的材料费用

材料定额成本总额第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配其计算公式为某种产品应分配的材料费用=

该种产品材料定额成本+材料费用分

配

率2．定额成本比例法第一节材料费用的归集和分配二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配例1

企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料3300千克，每千克3.1元，计10230元。本月产量及单位消耗定额见下表，根据上述公式将计算结果列入表中。第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配例1原材料费用分配表20××年3月102303410合计

5280317608220乙产品

49503165015110甲产品

分配额(元)

分配率

定额消耗量(千克)

单位消耗定额(千克/件)

产量(件)

产品名称

第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配例2

某企业生产A、B两种产品，发生共同材料费用19600元。单位产品材料消耗定额分别为5千克和15千克，产量分别为200件和100件，材料的计划单位成本为8元。根据上述公式计算并编制“原材料费用分配表”如下表所示。

第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配例2原材料费用分配表20××年3月196020000合计

11760.9812000120815100B产品

78400.9880004085200A产品

单位定额成本(元/件)

计划单价(元/千克)

单位消耗定额(千克/件)

分配额(元)

分配率

定额成本总额(元)

单位产品定额成本

产量(件)

产品名称

第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(一)原材料费用的分配例3

假设某企业有两个基本生产车间，一车间生产甲、乙两种产品，二车间生产丙产品，另设有机修、供电两个辅助生产车间，企业管理部门若干。20××年3月，根据本月审核、归类后的领、退料凭证及有关资料，编制“耗用材料分配汇总表”如下表。

第一节材料费用的归集和分配耗用材料分配汇总表20××年3月454900319005770036530017600347700合计

99009009000管理费用

20402040销售费用

10601060制造费用——供电车间

1100011000制造费用——机修车间

96009600制造费用—二车间

1880018800制造费用—一车间

62006200生产成本—

辅助生产成本(供电车间)3100031000生产成本—

辅助生产成本(机修车间)140300140300140300生产成本—

基本生产成本(丙产品)

22500022500010230214770小计

6400064000528058720生产成本—

基本生产成本(乙产品)1610001610004950156050生产成本—

基本生产成本(甲产品)

小计

间接分配

直接耗用

修理用备件

辅助材料

原料及主要材料

合计

原材料

应贷账户

应借账户

第一节材料费用的归集和分配根据“耗用材料分配汇总表”，编制会计分录：

例3借：生产成本——基本生产成本(甲产品)161000

——基本生产成本(乙产品)64000

——基本生产成本(丙产品)140300

——辅助生产成本(机修车间)31000

——辅助生产成本(供电车间)6200

制造费用——一车间18800

制造费用——二车间9600

制造费用——机修车间11000

制造费用——供电车间1060

销售费用2040

管理费用9900

贷：原材料

——原料及主要材料365300

——辅助材料57700

——修理用备件31900成本会计>>第三章>>第一节各项要素费用的分配(二)燃料和动力费用的分配

如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目。１．直接用于某一种产品生产的燃料，或是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本“燃料和动力”明细账。２．如果是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法，后再记入各种产品成本的“燃料和动力”明细账。

例:根据广发公司燃料的发、退料凭证进行汇总编制表3-2燃料费用分配表

200×年10月单位：元

747557751700合计

燃料费管理费用17001700小计200200燃料及动力供水车间15001500燃料及动力供电车间辅助生产成本

燃料费制造费用577557755500小计262526252500燃料及动力乙产品315031503000燃料及动力甲产品基本生产成本分配额(分配率：1.05)分配标准明细科目总账科目费用合计分配计入费用直接计入费用成本费用项目应借科目燃料费用分配率＝3000＋25005775＝1.05甲产品应分配燃料费用＝3000×1.05＝3150(元)甲产品应分配燃料费用＝2500×1.05＝2625(元)

按定额费用比例分配

编制会计分录借：基本生产成本——甲产品

3150

——乙产品2625辅助生产成本——供电车间1500

——供水车间200贷：燃料7475第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(二)燃料和动力费用的分配常用的分配标准有机器工时和马力工时等。其计算公式为

分配率=

各种产品共同耗用动力总量各种产品机器工时(或马力工时)总数其计算公式为某种产品应负担的动力费=

该种产品机器工时数(或马力工时数)+分配率

+单价第一节材料费用的归集和分配

二、直接材料费用的分配(二)燃料和动力费用的分配例4某企业20××年3月份“动力费用分配表”如下表所示。

第一节材料费用的归集和分配例4

动力费用分配表20××年3月29404—

73510合计

14400.43600管理费用

5000.41250制造费用—供电车间

12000.43000制造费用—机修车间

16320.44080制造费用—二车间

17600.44400制造费用—一车间

9600.42400生产成本—辅助生产成本(机修车间)

69120.417280生产成本—基本生产成本(丙产品)

150000.437500—

5000小计

600032000生产成本—基本生产成本(乙产品)900033000生产成本—基本生产成本(甲产品)

应借账户

金额

单价

耗用量

分配率

生产工时

项目

第一节材料费用的归集和分配例4借：生产成本——基本生产成本(甲产品)9000——基本生产成本(乙产品)6000——基本生产成本(丙产品)6912——辅助生产成本(机修车间)960

制造费用——一车间1760

制造费用——二车间1632

制造费用——机修车间1200

制造费用——供电车间500

管理费用1440

贷：应付账款29404小结不足之处布置作业第二节职工薪酬的归集和分配☆学习目标掌握职工工资费用的归集与分配、职工福利费的归集与分配、职工社会保险费和住房公积金的计提、工会经费和教育经费的计提。

☆重难点职工工资的分配、职工社会保险费和住房公积金的计提。第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配（一）职工薪酬的内容P23含义间接人工

直接人工

人工成本

指企业直接从事产品生产人员的工资、福利费、奖金、津贴和补贴等

指企业除直接人工以外其他职工的工资、福利费、奖金、津贴等第二节职工薪酬的归集和分配

（一）职工薪酬的内容职工薪酬住房公积金

社会保险费

职工福利费

非货币性福利

工会经费和职工教育经费

其他与获得职工提供的服务相关的支出

因解除与职工的劳动关系给予的补偿

职工工资、奖金、津贴和补贴

职工薪酬的范围第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配(二)工资核算的原始记录工资核算的原始记录各种代发代扣款通知单产量记录

考勤记录

工资卡

第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配

工资结算凭证分为工资结算单和工资结算汇总表两种。

工资结算单是工资结算的原始凭证，由车间或财会部门根据工资原始记录按月分车间、部门编制，用以反映企业与每一职工的工资结算情况。第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配工资结算单车间：第一基本生产车间20××年3月单位：元工号

姓名

月标准工资

计件工资

奖金

工资性津

贴

应扣缺勤工资

应付工资

代扣款项

实发工资领款人签章夜班津贴

副食补贴

事假

病假

住房公积金水电费

小计

天数

金额

天数

金额

第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配

工资结算汇总表是为了总括反映整个企业工资的结算情况，由财会部门根据工资结算单分车间、部门汇总编制的并据以进行工资结算的总分类核算和汇总企业工资费用的凭证，它也是企业进行工资费用分配的依据。

工资结算汇总表20××年3月单位：元107176283991219271100157254970104320合计

1570301020160020901490

医务福

利人员

485015060905000401604800

企业管理人员

1960401525200022701908专设销售机构人员

7002010107201520685管理人员

1766341222180020601720生产工人

2466542232252035802405供电车间

329011030803400301103260管理人员

1567033011022016000140110014760生产工人

1896044014030019400170121018020机修车间

8227515608972060817管理人员

1661042012030017030150120015680生产工人

1743249513536017927170126016497第二基本生产车间

1438130301001568681001400管理人员

585001500500100060000200200057800生产工人

599381630530110061568268210059200第一基本生产车间小计

水电

房租

病假工资

事假工资

副食补贴

夜班津贴车间部门实发工

资

代扣款项

应付工资

应扣缺勤工资

工资性津贴

奖金

计件工资计时工

资

项目(注：为简化核算，表中省略了有关资料)

直接从事产品生产的生产工人工资及计提的福利费基本生产车间管理人员的工资及计提的福利费辅助生产车间管理人员的工资及计提的福利费企业行政管理人员的工资及计提的福利费医务福利部门人员的工资医务福利部门人员的工资计提的福利费专设销售机构人员的工资及计提的福利费辅助生产车间生产工人的工资及计提的福利费第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配(三)职工工资费用按用途归集

工资费用“基本生产成本”

“辅助生产成本”

“制造费用”

“制造费用”

“管理费用”

“应付职工薪酬”

“管理费用”

“销售费用”

第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配(四)计算公式其计算公式为

费用分配率=

应分配的直接人工费用各种产品实际生产工时之和

某产品应分配费用=

该产品实际生产工时+费用分配率第二节职工薪酬的归集和分配工资费用分配表110015合

计

1600应付职工薪酬-职工福利5000管理费用

2000销售费用

720制造费用——供电车间

3400制造费用——机修车间

897制造费用——二车间

1568制造费用——一车间

1800生产成本—辅助生产成本(供电车间)

16000生产成本—辅助生产成本(机修车间)

17030生产成本—基本生产成本(丙产品)

60000125000小

计

240002000生产成本—基本生产成本(乙产品)

360003000生产成本—基本生产成本(甲产品)

金额

分配率

定额工时

应借账户

应付工资

应贷账户

第二节职工薪酬的归集和分配一、职工工资费用的归集与分配根据“工资费用分配表”，编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本(甲产品)36000

——基本生产成本(乙产品)24000

——基本生产成本(丙产品)17030

——辅助生产成本(机修车间)16000

——辅助生产成本(供电车间)1800

制造费用——一车间1568

制造费用——二车间897

制造费用——机修车间3400

制造费用——供电车间720

销售费用2000

管理费用5000

应付职工薪酬----职工福利1600

贷：应付职工薪酬-----工资110015第二节职工薪酬的归集和分配二、职工福利费用的分配(一)工资费用分配表和提取职工福利费计算表的编制注意：新会计准则，生活福利部门人员的福利费用计入“管理费用-福利费”，小企业仍使用原科目。第二节职工薪酬的归集和分配提取职工福利费计算表20××年3月

单位：元15402.1110015合

计

9246600管理费用

2802000销售费用

100.8720制造费用——供电车间

4763400制造费用——机修车间

125.58897制造费用——二车间

219.521568制造费用——一车间

2521800生产成本——辅助生产成本(供电车间)

224016000生产成本——辅助生产成本(机修车间)

2384.217030生产成本——基本生产成本(丙产品)

336024000生产成本——基本生产成本(乙产品)

504036000生产成本——基本生产成本(甲产品)

应借账户

职工福利费

应付工资总额

应贷账户

第二节职工薪酬的归集和分配二、职工福利费用的归集与分配

根据“提取职工福利费计算表”，编制会计分录：借：生产成本——基本生产成本(甲产品)5040

——基本生产成本(乙产品)3360

——基本生产成本(丙产品)2384.2

——辅助生产成本(机修车间)2240

——辅助生产成本(供电车间)252

制造费用——一车间219.52

制造费用——二车间125.58

制造费用——机修车间476

制造费用——供电车间100.8

销售费用280

管理费用924

贷：应付职工薪酬-----职工福利15402.1二、职工福利费用的分配

新会计准则下，虽然企业不能再按照工资总额的14％来计提福利费，改为据实列支。但是，按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则及其应用指南的规定，企业可以根据以前年度福利费的支出情况来确定提取比例，即先提后用。

P26小练习3-2三、职工社会保险费和住房公积金的计提

企业为职工缴纳的养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，五项保险费用会计为工资总额的37%。例题3-9

练习3-8四、工会经费和职工教育经费的计提

根据国家规定，工会经费按职工工资总额的2%计提，职工教育经费按职工工资总额的1.5%计提。例题3-10

练习3-9P26练习题3-8分录借：基本生产成本——甲产品19993.60——乙产品14995.20制造费用6970.92辅助生产成本2700.72管理费用4857.16贷：应付职工薪酬——社会保险41639.80——住房公积金7877.80

P26练习题3-9

小结不足之处布置作业第三节外购动力费用、折旧

费用和其他费用归集与分配教学要求【目的要求】通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预提费用、其他费用支出）的核算。【重点】折旧费用的核算外购动力费用的归集与分配1折旧费用的归集与分配2其他费用的分配3广告定位1.外购动力费用

2.如何记账3.外购动力费用的归集4.例题和练习（小练习3-3）外购动费用包括账户1、外购动力费用

外购动力费用归集是指向外单位购买动力发生的费用，如向发电厂或供电局购买电力、热力、，还购习的煤气等支付外购动力费用时，借记“应付账款”，贷记“银行存款”。耗用动力的数量，一般有仪表计量，按耗用数量比例分配，如电缆按用电度数分配

2.如何记账3、外购动力费的分配（按用途和使用部门分配）外购动力费的分配，有仪表时，根据仪表所示耗用数量及单价计算；无仪表的时，可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配。例3-11外购动力费用的分配

例3-12按甲乙产品的生产工时分配外购动力费用

讲解例题小练习3-3

二、折旧费的归集与分配（一）固定资产折旧的定义指固定资产由于损耗而减少的那部分价值(二)计提折旧的起止时间固定资产月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。(三)固定资产折旧的计提范围不提折旧的范围：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产;（2）单独估价作为固定资产入帐的土地;（3）提前报废的固定资产也不再补提折旧思考：买来没用的固定资产是否提折旧？?

注意：第一，固定资产按月计提折旧，当月增加当月不计提；当月减少的固定资产当月照提。第二，固定资产提足折旧后，不论是能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧第三，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按照估计价值确定成本，并计提折旧；竣工决算后，只调整实际成本，不调整已计提的折旧额。第四，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。。

（四）折旧的计算(1)、固定资产折旧的影响因素1固定资产折旧基数。2固定资产净残值3固定资产折旧年限4折旧方法(2)、固定资产折旧方法1平均年限法2工作量法3双倍余额递减法4年数总和法1、平均年限法平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命的一种方法。其计算公式如下：年折旧额=(原值-预计净残值）÷预计使用年限

=原值（1-预计净残值率）÷预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额÷12

【例】

：某企业有一栋厂房，原价为500000元，预计可使用20年，预计报废时的净残值率为2%。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧额=（500000-500000×2%）÷20=24500月折旧额=24500÷12=2041.672、工作量法工作量法是指根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例】

：某企业的一辆运货卡车原价为60000元，预计可总行驶里程500000公里，预计报废时的净残值率为5%。本月行驶4000公里，该辆汽车的月折旧额的计算如下：单位里程折旧额=60000×（1-5%）÷500000=0.114本月折旧额=4000×0.114=456（元）3、双倍余额递减法

双倍余额递减法是指根据每期期初固定资产帐面净值（帐面余额减去累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。注：采用双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年，改按直线法提取折旧。其计算公式如下：年折旧率=2÷预计使用年限×100%(直线折旧率的两倍)

年折旧额=每年年初固定资产年初帐面净值×年折旧率[例]某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：年折旧率=第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）第3年应提的折旧额=（600000-240000）×40%=144000（元）第4年、第5年的年折旧额=每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算

【例题】某企业于20×6年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。20×7年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。（2007年考题）A．39.84B．66.4C．79.68D．80【答案】D【解析】应计提的年折旧额=200×2/5=80（万元）

例：05年6月10日交付使用设备一台，（用双倍余额递减法计提折旧）

（4）年数总和法年数总和法又称年限合计法,是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命,分母代表预计使用寿命逐年数字总和。其计算公式如下：年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×月折旧率例：一个设备可使用5年

第一年的折旧率=第二年的折旧率=第三年的折旧率=第四年的折旧率=最后一年的折旧率=

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率【例】假如采用年总和数，计算的各年折旧额如表2-3所示。年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000

【例题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（

）万元。（2006年考题）A.16.8

B.21.6

C.22.4

D.24【答案】C【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4万元。【例题】按双倍余额递减法计提的折旧额在任何时期都大于按年限平均法计提的折旧额。（）

【解析】【答案×】在计提折旧的初期，双倍余额递减法计提的折旧大于按平均年限法计提的折旧；在计提折旧的后期，双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧。

（五）折旧费的归集折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。例题3-13折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集有关费用而是计入（六）折旧费的分配分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用

－厂部发生的折旧费记入管理费用。－基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分配方法分配到产品成本中去。－辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目

总之折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，按受益部门分配

会计处理分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算基本生产车间计提的折旧费借：制造费用辅助生产车间计提的折旧费借：辅助生产成本行政管理部门计提的折旧费借：管理费用销售部门计提的折旧费借：销售费用贷：累计折旧☆利息费用税金其他支出三、其他费用的分配利息费用季末支付时冲减应付利息1、利息费用的定义2、利息费用是财务费用项目3、它一般按季结算支，每季季末21日4、季内各月应付的利息，应分月进行预5例题3-14

练习3-13

(1)4~6月份每月预提时：借：财务费用4320

贷：应付利息4320（2）六月份实际支付，必补提，分录为：借：财务费用40

贷：应付利息40

借：应付利息13000

贷：银行存款13000（二）税金的核算税金是管理费用的组成部分。包括房产税车船使用税土地使用税和印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费”帐户核算。用银行存款等货币资金直接交纳.如果印花税票是一次购买,分月使用,而且金额较大,也可作为长期待摊费用处理.以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。

会计分录上交印花税或购买印花税票时：借：管理费用贷：银行存款或库存现金

印花税

征税对象在中华人民共和国境内书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人，应当按照规定缴纳印花税。包括：1、立合同人，2、立账簿人，3、立据人，4、领受人。现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税，具体有五类：合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照和经财政部确定征税的其他凭证。纳税凭证

（1）购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；（2）产权转移书据；（3）营业账簿；（4）权利、许可证照；（5）经财政部确定征税的其他凭证。印花税税票

例题3-15练习题3-11

（三）其他支出的核算1、除了上述以外的其他要素费用，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等

其他费用分配表

200×年10月单位：元

75650550090003800199506000490010000150015000合计193009000230060002000管理费用31200380090010000150015000营业费用7000150036001900小计1000600400供电车间6000150030001500机修车间辅助生产成本181504000131501000制造费用合计其他咨询费运输费办公费业务招待费差旅费展览费装卸费广告费应借账户（三）其他费用2.编制“其他费用分配表”借：制造费用

18150

辅助生产成本——运输6000——供水1000

营业费用31200

管理费用19300

贷：银行存款75650（三）其他支出3.编制会计分录例题3-16练习题3-12小结不足之处布置作业第四节跨期摊提费用

归集与分配主讲:谢小文内容预提费用待摊费用待摊费用含义费用项目一、待摊费用

账务处理是指企业已经支出，但应由西藏和以后各项分别负担的在一年以内且金额较大的各项费用。低值易耗品摊销、预付租金、预付保险费、一次性购买和缴纳的印花税税额较大的。例题3-17练习册3-12账务处理

开出转账支票，预付第四季度保险费3900元，分3个月摊销，编制会计分录：借：待摊费用

3900

贷：银行存款39001.待摊费用的支付

计算各项待摊费用在其摊销期间内每月的平均摊销额，计算公式为：

本月应摊销的某项待摊费用＝该项费用支付总额÷该项费用摊销期限

2.分配方法账务处理

待摊费用分配表

200×年10月单位：元

1300合计260保险费管理费用130保险费营业费用130保险费供电车间130保险费机修车间辅助生产成本650保险费制造费用明细科目总账科目费用合计成本费用项目应借科目账务处理3.分配举例借：制造费用

650

辅助生产成本——机修车间130——供电车间130

营业费用130

管理费用260

贷：待摊费用1300

4.编制会计分录账务处理

二、预提费用1、预提费用的含义2、预提费用的归集与分配3、小知识：其他应付款4、例题3-185、小练习3-4练习册3-13账务处理

本月应预提的某项费用＝该项费用预计支付额÷该项费用预提期限

1.预提时

预提费用分配表

200×年10月单位：元

8500合计1000修理费管理费用500修理费营业费用900修理费供电车间1100修理费机修车间辅助生产成本5000修理费基本生产车间制造费用明细科目总账科目费用合计费用项目应借科目2.举例账务处理借：制造费用

5000

辅助生产成本——机修车间1100——供电车900

营业费用500

管理费用1000

贷：预提费用8500

3.会计分录账务处理小结不足之处布置作业第五节辅助生产费用的归集与分配案例阅读，请思考下列问题1.什么是辅助生产费用？包含哪些内容？2.归集发生的辅助生产费用，应如何设置账户？3.辅助生产费用的分配程序是什么？如果辅助生产费用是进行产品生产发生的，应分配计入哪些科目？

第五节辅助生产费用的归集和分配

在大规模的生产企业中，除了基本生产部门以外，往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门，如供水、供电等，名曰“辅助生产车间”。它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算，以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响。第五节辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“生产成本—辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配一、辅助生产费用的归集（一）概念辅助生产车间是指为基本生产和行政管理部门等服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产费用是指辅助生产部门在进行产品生产和劳务供应时所发生的各种费用就是辅助生产费用。

一、辅助生产费用的归集（二）辅助生产的成果形式辅助生产所进行的产品生产主要包括工具、模具、修理用备件、零件制造等；辅助生产所进行的劳务供应（拟人）主要包括运输、修理、供水、供电、供气、供风等服务。辅助生产费用的归集：辅助生产能入库的产品完工入库各部门领用，谁领用谁负担辅助生产不能入库的产品或提供劳务一般月末无在产品，应将车间当期发生的所有费用归集后，在受益部门之间人工分配一、辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按费用项目设置专栏进行明细核算。例3-19如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。一、辅助生产费用的归集如果该车间当月发生以下消耗：

1.消耗原材料2000元。

2.应付职工薪酬5000元。

3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000

贷：原材料2000

应付职工薪酬5000

累计折旧3000二、辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元二、辅助生产费用的分配

辅助生产车间生产的工具、模具、修理用备件等产品完工验收入库时：借记“周转材料——低值易耗品或原材料”贷记“辅助生产成本”。如果提供的是劳务，则按受益原则借记“基本生产成本、制造费用、管理费用”等贷记“辅助生产成本”。二、辅助生产费用的分配当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。例3-20但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？二、辅助生产费用分配的核算直接分配法顺序分配法一次交互分配法代数分配法计划成本法辅助生产费用的分配方法（一）辅助生产费用的分配—直接分配法【概念】直接分配法，是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。（一）辅助生产费用的分配—直接分配法【计算公式】费用分配率辅助以外各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务费用分配率（一）辅助生产费用的分配—直接分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。（一）辅助生产费用的分配—直接分配法对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价：生—辅—机修车间材料2000生—辅—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电500度机修100小时725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45

（一）辅助生产费用的分配—直接分配法根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5600

管理费用1400

贷：辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625

管理费用1375(倒挤)

贷：辅助生产成本—机修车间7000（一）辅助生产费用的分配—直接分配法

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“生产成本——辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。

（一）辅助生产费用的分配—直接分配法

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——甲产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000（一）辅助生产费用的分配—直接分配法

参考答案水单位成本（分配率）=4130/(82600-20000)=0.066（元/立方米）电单位成本（分配率）=9480/(46000-6000)=0.237（元/度）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品4882.2

制造费用6498

管理费用1624.8

销售费用605

贷：生产成本--辅助生产成本—供水车间4130

—供电车间9480

（一）辅助生产费用的分配—直接分配法【方法小结】当