企业所得税汇算清缴操作方法和技巧

2021年企业所得税汇算清缴操作方法和技巧

王景江中国注册会计师北京托众管理咨询公司总经理北京同道兴会计师事务所合伙人财务执行力培训网首席培训师原国际永道会计公司高级参谋国资委职业经理中心高级培训师国家会计学院客座教授清华大学、北京大学客座教授北大纵横、时代光华高级培训师王景江教授著名财税和管理咨询专家、职业培训师、中国注册会计师，企业财务执行力网首席培训师，北京托众管理咨询总经理、首席财务咨询参谋，北京同道兴会计师事务所合伙人，北京信永中和会计师事务所高级参谋。我国最早加盟国际会计公司从事财务咨询的专家之一，是集职业经理、咨询参谋和高校教授于一身的财税专家，具有20多年的企业实践、教学经验、理论研究和财务咨询背景。现任世界税收联合会财税研究员、首都经济研究会理事，中国企业联合会、中国房地产协会、中国工商管理培训中心、国资委职业经理研究中心、中国财税培训网、国家会计学院、清华大学、北京大学、财政部科研所、中国地产商学院、清华紫光管理培训中心、北大纵横、新华信、时代光华、华夏基石、和君创业、智联招聘、正业宏通、温州亚美信、南昌一佳等机构高级培训师和高级参谋，十几家企事业单位常年高级财税参谋。曾任国际永道会计公司高级咨询参谋，国家经贸委培训中心客座教授，普华永道、安达信、德勤国际会计公司客座教授，北京注册会计师协会客座教授和考试委员会委员，北京信永中和会计师事务所高级管理咨询经理.为中国几十家大中型企事业单位提供财税和管理咨询,为上百家企事业单位提供内部培训效劳,在全国上百场高级财税研讨会上演讲,全国大型企业总会计师培训班主讲嘉宾,全国CPA考试和会计职称考试辅导主讲教授，多家机构卫星转播课程主讲。第一、2021年企业所得税汇算清缴概述1.纳税申报表及其勾稽关系企业年度纳税申报表主表附表一：收入明细表附表二：本钱费用明细表附表三：纳税调整工程明细表附表四：弥补亏损明细表附表六：境外所得税抵免计算明细表附表五：税收优惠明细表附表七：公允价值计量资产纳税调整表附表八：广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表附表九：资产折旧摊销纳税调整明细表附表十：资产减值准备工程调整明细表附表十一：长期股权投资所得〔损失〕明细表居民企业年度纳税申报表体系会计与税法的差异〔包括收入类、扣除类、资产类等一次性和暂时性差异〕通过纳税调整明细表〔附表三〕集中表达。纳税申报表勾稽关系：纳税调整后所得＝利润总额＋纳税调整增加额－纳税调整减少额＋境外应税所得弥补境内亏损应纳税所得额＝纳税调整后所得－弥补以前年度亏损应纳所得税额＝应纳税所得额×税率应纳税额＝应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额

2.2021年汇算清缴的程序和要求第一、纳税申报主体第二、汇算清缴时间第三、汇算清缴程序〔1〕填写纳税申报表并附送相关材料〔2〕税务机关受理申请，并审核所报送材料〔3〕主动纠正申报错误〔4〕结清税款〔5〕办理延期缴纳税款申请主要依据：?企业所得税汇算清缴管理方法?国税发[2021]79号。3.汇算清缴关注的重点和难点〔1〕最新颁发的有关企业所得税规定〔2〕会计与税法差异及其处理方法〔3〕日常账务处理与年终财务决算〔4〕税收优惠和财产损失等报批事项〔5〕纳税自查，控制税务风险

4.汇算清缴前财务决算准备工作

第一、结合年度预算指标完成情况，检查各项纳税指标完成情况第二、清查盘点财产，确定财产盘盈盘亏情况第三、清理债权债务，并进行相应会计和涉税处理第四、审核收入事项，并进行相应会计和涉税处理第五、审核资产工程，并进行相应会计和涉税处理第六、审核扣除工程，并进行相应会计和涉税处理第七、审核特殊事项，并进行相应会计和涉税处理纳税评估的主要指标一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税奉献率、主营业务利润税收负担率。

税负率=应纳所得税额÷利润总额×100%。

利润税负率=〔本期应纳税额÷本期主营业务利润〕×100%。

所得税奉献率=应纳所得税额÷主营业务收入×100%。

二类指标：主营业务本钱变动率、主营业务费用变动率、营业〔管理、财务〕费用变动率、主营业务利润变动率、本钱费用率、本钱费用利润率、所得税负担变动率、所得税奉献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中的收入、本钱、费用、利润配比指标。

三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。第二、纳税主体与汇算清缴1.居民企业与非居民企业涉税处理纳税主体认定居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国〔地区〕法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业是指依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。涉税规定根本规定：居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。

对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。后续新规定：〔1〕?中华人民共和国非居民企业所得税申报表?等报表的通知，国税函［2021］801号〔2〕?中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题?，国税函［2021］897号〔3〕?加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作?。国税函［2021］955号〔4〕?非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法?，国税发［2021］3号〔5〕?非居民企业所得税汇算清缴管理方法?，国税发［2021］6号?非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法?，国税发［2021］3号中的有关规定：第三条对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。

第四条扣缴义务人与非居民企业首次签订与本方法第三条规定的所得有关的业务合同或协议〔以下简称合同〕的，扣缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。

第五条扣缴义务人每次与非居民企业签订与本方法第三条规定的所得有关的业务合同时，应当自签订合同〔包括修改、补充、延期合同〕之日起30日内，向其主管税务机关报送?扣缴企业所得税合同备案登记表?〔见附件1〕、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。

股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，被转让股权的境内企业在依法变更税务登记时，应将股权转让合同复印件报送主管税务机关。

第六条扣缴义务人应当设立代扣代缴税款账簿和合同资料档案，准确记录企业所得税的扣缴情况，并接受税务机关的检查。

第七条扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付本方法第三条规定的所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。

本条所称到期应支付的款项，是指支付人按照权责发生制原那么应当计入相关本钱、费用的应付款项。

扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送?中华人民共和国扣缴企业所得税报告表?〔以下简称扣缴表〕及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。

第八条扣缴企业所得税应纳税额计算。

扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率

应纳税所得额是指依照企业所得税法第十九条规定计算的以下应纳税所得额：

〔一〕股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。

〔二〕转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。

〔三〕其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。

实际征收率是指企业所得税法及其实施条例等相关法律法规规定的税率，或者税收协定规定的更低的税率。

〔6〕?非居民企业所得税汇算清缴工作规程?，京国税发［2021］45号〔7〕?非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行方法?，京国税发［2021］109号〔8〕?加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理?，国税函［2021］698号〔9〕?非居民企业所得税核定征收管理方法?，国税发［2021］19号〔10〕非居民企业所得税管理假设干问题的公告，国家税务总局公告2021年第24号?非居民企业所得税汇算清缴管理方法?，国税发［2021］6号中的有关规定：一、汇算清缴对象

〔一〕依照外国〔地区〕法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业〔以下称为企业〕，无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本方法规定参加所得税汇算清缴。

〔二〕企业具有以下情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：

1.临时来华承包工程和提供劳务缺乏1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款；

2.汇算清缴期内已办理注销；

3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。

二、汇算清缴时限

〔一〕企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。

〔二〕企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

三、申报纳税

〔一〕企业办理所得税年度申报时，应当如实填写和报送以下报表、资料：

1.年度企业所得税纳税申报表及其附表；

2.年度财务会计报告；

3.税务机关规定应当报送的其他有关资料。

〔二〕企业因特殊原因，不能在规定期限内办理年度所得税申报，应当在年度终了之日起5个月内，向主管税务机关提出延期申报申请。主管税务机关批准后，可以适当延长申报期限。

〔三〕企业采用电子方式办理纳税申报的，应附报纸质纳税申报资料。

〔四〕企业委托中介机构代理年度企业所得税纳税申报的，应附送委托人签章的委托书原件。

〔五〕企业申报年度所得税后，经主管税务机关审核，需补缴或退还所得税的，应在收到主管税务机关送达的?非居民企业所得税汇算清缴涉税事宜通知书?〔见附件1和附件2〕后，按规定时限将税款补缴入库，或按照主管税务机关的要求办理退税手续。

2.子公司与分公司涉税处理主要区别

项目分公司

子公司法律地位非法人单位法人单位会计核算实行半独立核算：实行独立核算委派制委派财务主管委派财务总监财务权限财务权限较小财务权限较大经济责任对外不承担经济责任独立对外承担经济责任责任中心利润中心或成本中心投资中心和利润中心税务处理所得税由总公司汇缴独立承担纳税义务涉税规定〔1〕?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法?，国税发[2021]28号〔2〕?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题?，国税函［2021］747号〔3〕?跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理假设干问题?，国税函［2021］221号〔4〕?建筑企业所得税征管有关问题?，国税函［2021］39号国税发〔2021〕28号：第二条居民企业在中国境内跨地区〔指跨省、自治区、直辖市和方案单列市，下同〕设立不具有法人资格的营业机构、场所〔以下称分支机构〕的，该居民企业为汇总纳税企业。第三条企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库〞的企业所得税征收管理方法。第十九条总机构和分支机构应分期预缴的企业所得税，50%在各分支机构间分摊预缴，50%由总机构预缴。总机构预缴的局部，其中25%就地入库，25%预缴入中央国库，按照财预[2021]10号文件的有关规定进行分配。

第二十条按照当期实际利润额预缴的税款分摊方法〔一〕分支机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期实际应纳所得税额，在每月或季度终了后10日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。〔二〕总机构应分摊的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。〔三〕总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据统一计算的企业当期应纳所得税额的25%，在每月或季度终了后15日内自行就地申报预缴。第二十一条按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴的税款分摊方法〔一〕分支机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，在每月或季度终了之日起10日内，按照各分支机构应分摊的比例，将本期企业全部应纳所得税额的50%在各分支机构之间进行分摊并通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额向所在地主管税务机关申报预缴。〔二〕总机构应分摊的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，将企业全部应纳所得税额的25%局部，在每月或季度终了后15日内自行向所在地主管税务机关申报预缴。〔三〕总机构缴入中央国库分配税款的预缴数总机构根据上年汇算清缴统一计算应缴纳所得税额的1/12或1/4，将企业全部应纳所得税额的25%局部，在每月或季度终了后15日内，自行向所在地主管税务机关申报预缴。第二十三条总机构应按照以前年度〔1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度〕分支机构的经营收入、职工工资和资产总额三个因素计算各分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30.计算公式如下：某分支机构分摊比例＝0.35×〔该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和〕＋0.35×〔该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和〕＋0.30×〔该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和〕以上公式中分支机构仅指需要就地预缴的分支机构，该税款分摊比例按上述方法一经确定后，当年不作调整。各分支机构分摊预缴额＝所有分支机构应分摊的预缴总额×该分支机构分摊比例

其中：

所有分支机构应分摊的预缴总额＝统一计算的企业当期应纳税额×50%

该分支机构分摊比例＝〔该分支机构经营收入／各分支机构经营收入总额〕×0.35+〔该分支机构职工工资／各分支机构职工工资总额〕×0.35+〔该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和〕×0.30

实例：甲公司是某城市的一个企业，在全国设有A、B、C、D、E五个分公司。2021年三季度，各分支机构利润总额如下：A分公司：800万元，B分公司：600万元，C分公司：－400万元，D分公司：－300万元，E分公司：1300万元，总公司：6000万元。〔1〕计算甲公司2021年3季度预缴所得税额：

甲公司2021年3季度应纳税所得额＝

6000+800+600+〔－400〕+〔－300〕+1300＝8000万元

甲公司2021年3季度应预缴所得税额＝8000×25%＝2000万元

〔2〕总公司就地预缴所得税额：

甲公司就地预缴所得税＝2000×25%＝500万元

各分公司三项指标明细表

2021年1-12月单位：万元

分

公经营收入工资总额资产总额

司金额%金额%金额%

A450027.2790025.21800023.53

B350021.2172020.17650019.12

C12007.2740011.20400011.76

D8004.853509.80350010.29

E650039.40120033.621200035.30

合计16500100.03570100.034000100

〔3〕计算各分公司分摊比例：

A分公司分摊比27.27%×0.35+25.21%×0.35+23.53%×0.3＝9.54%+8.82%+7.06%＝25.42%

B分公司分摊比例＝21.21%×0.35+20.17%×0.35+19.12%×0.3＝7.42%+7.06%+5.74%＝20.22%C分公司分摊比例＝7.27%×0.35+11.20%×0.35+11.76%×0.3＝2.54%+3.92%+3.53%＝9.99%

D分公司分摊比例＝4.85%×0.35+9.80%×0.35+10.29%×0.3＝1.70%+3.43%+3.09%＝8.22%

E分公司分摊比例＝39.40%×0.35+33.62%×0.35+35.30%×0.3＝13.79%+11.77%+10.59%＝36.15%〔4〕各分公司分摊预缴税额：

各分公司预交所得税总额＝2000×50%＝1000万元

A分公司分摊预缴额＝1000×25.42%＝254.2万元

B分公司分摊预缴额＝1000×20.22%＝202.2万元

C分公司分摊预缴额＝1000×9.99%＝99.9万元

D分公司分摊预缴额＝1000×8.22%＝82.2万元

E分公司分摊预缴额＝1000×36.15%＝361.5万元

〔5〕另外25%计500万元由总公司预缴，按一定比例在各地间进行分配。

第三、收入确认与汇算清缴行次项目金额1一、销售（营业）收入合计（2＋13）

2（一）营业收入合计（3＋8）

31.主营业务收入（4＋5＋6＋7）

4（1）销售货物

5（2）提供劳务

6（3）让渡资产使用权

7（4）建造合同

82.其他业务收入（9＋10＋11＋12）

9（1）材料销售收入

10（2）代购代销手续费收入

11（3）包装物出租收入

12（4）其他

1.收入明细表及后续规定13

（二）视同销售收入（14＋15＋16）

14（1）非货币性交易视同销售收入

15（2）货物、财产、劳务视同销售收入

16（3）其他视同销售收入

17二、营业外收入（18＋19＋20＋21＋22＋23＋24＋25＋26）

181.固定资产盘盈

192.处置固定资产净收益

203.非货币性资产交易收益

214.出售无形资产收益

225.罚款净收入

236.债务重组收益

247.政府补助收入

258.捐赠收入

269.其他

有关收入确认的后续规定〔1〕?确认企业所得税收入假设干问题?，国税函［2021］875号〔2〕?企业处置资产所得税处理问题?，国税函〔2021〕828号〔3〕?企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题?，国税函［2021］118号〔4〕?专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题?，财税〔2021〕87号

〔5〕?关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题?，国税函[2021]79号〔6〕?融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题?，国家税务总局公告2021年第13号〔7〕?企业取得财产转让等所得企业所得税处理问题的公告?，国家税务总局公告2021年第19号〔8〕?企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告?，国家税务总局公告2021年第36号2.收入确认的要求及方法销售商品(一)收入确认原那么：权责发生制和实质重于形式。〔二〕收入确认条件：合同签订收入金额可靠计量销售成本可靠核算商品售出商品销售合同已经签订；商品所有权相关的主要风险和报酬转移。对已售出的商品既没有保存通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量。已发生或将发生的销售方的本钱能够可靠地核算。〔三〕收入实现时间符合上款收入确认条件，采取以下商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；3、销售商品需要安装和检验的，在购置方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；4、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。〔四〕特殊销售货物收入确实认1、销售商品以旧换新2、采用售后回购方式销售商品3、商业折扣和商业折让4、买一赠销售商品5、分期收款销售货物6、视同销售收入等?确认企业所得税收入假设干问题?，国税函［2021］875号中的有规定：〔1〕销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。〔2〕采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据说明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

(3)企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

〔4〕企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。?企业所得税实施条例?中的规定：〔5〕以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。增值税和企业所得税法的有关规定：〔6〕视同销售收入

?企业所得税法实施条例?第二十五条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。?企业处置资产所得税处理问题?，国税函〔2021〕828号中的有关规定：企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。〔一〕用于市场推广或销售；

〔二〕用于交际应酬；

〔三〕用于职工奖励或福利；

〔四〕用于股息分配；

〔五〕用于对外捐赠；

〔六〕其他改变资产所有权属的用途。

企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

财税〔2021〕50号：根据?中华人民共和国个人所得税法?及其实施条例有关规定，现对企业和单位〔包括企业、事业单位、社会团体、个人独资企业、合伙企业和个体工商户等，以下简称企业〕在营销活动中以折扣折让、赠品、抽奖等方式，向个人赠送现金、消费券、物品、效劳等〔以下简称礼品〕有关个人所得税问题通知如下：

一、企业在销售商品〔产品〕和提供效劳过程中向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品〔产品〕和提供效劳；

2.企业在向个人销售商品〔产品〕和提供效劳的同时给予赠品，如通信企业对个人购置赠话费、入网费，或者购话费赠等；

3.企业对累积消费到达一定额度的个人按消费积分反响礼品。

二、企业向个人赠送礼品，属于以下情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：

1.企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

2.企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

3.企业对累积消费到达一定额度的顾客，给予额外抽奖时机，个人的获奖所得，按照“偶然所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。

三、企业赠送的礼品是自产产品〔效劳〕的，按该产品〔效劳〕的市场销售价格确定个人的应税所得；是外购商品〔效劳〕的，按该商品〔效劳〕的实际购置价格确定个人的应税所得。

业务事项购买\自产\委托加工会计准则会计制度用于非应税项目视同销售（不含购买）计入成本计入成本用于集体福利或个人消费视同销售（不含购买）销售处理福利费支出对外投资视同销售销售处理减少存货分配给股东或投资者视同销售销售处理销售处理无偿赠送他人视同销售营业外支出营业外支出交付他人代销视同销售销售处理销售处理销售代销货物视同销售销售处理销售处理异地用于销售的货物移送视同销售货物移送货物移送用于换入非货币性资产视同销售销售处理减少存货用于抵偿债务视同销售销售处理减少存货提高劳务〔一〕提供劳务收入确认的条件企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度〔完工百分比〕法确认提供劳务收入。完工进度确实定，可选用以下方法：1.已完工作的测量；2.已提供劳务占劳务总量的比例；3.发生本钱占总本钱的比例。

〔二〕当期劳务收入与劳务本钱确实认企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入。同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转为当期劳务本钱。〔三〕各类劳务收入确实认1.安装费。根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；2.宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，根据制作广告的完工进度确认收入；3.软件费。为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入。4.效劳费。包含在商品售价内可区分的效劳费，在提供效劳的期间分期确认收入；5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

6.会员费。申请入会或参加会员，只允许取得会籍，所有其他效劳或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或参加会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种效劳或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供效劳的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入；7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续效劳的特许权费，在提供效劳时确认收入；8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。其他收入〔1〕一次性取得跨年租金收入〔2〕政府补助收入〔3〕资产处置或转让收入〔4〕国债投资收益〔5〕不征收收入〔6〕其他营业外收入〔1〕一次性取得跨年租金收入?关于贯彻落实企业所得税法假设干税收问题?，国税函[2021]79号中规定：根据?实施条例?第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据?实施条例?第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。〔2〕政府补助收入包括财政拨款、财政贴息、税收返还、拆迁补偿等。国税函[2021]118号中的规定：第一、本通知所称企业政策性搬迁和处置收入，是指因政府城市规划、根底设施建设等政策性原因，企业需要整体搬迁(包括局部搬迁或局部撤除)或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入，以及通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地使用权转让收入。第二、、对企业取得的政策性搬迁或处置收入，应按以下方式进行企业所得税处理：①企业根据搬迁规划，异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务，用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改进，或进行技术改造，或安置职工的，准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改进支出、技术改造支出和职工安置支出后的余额，计入企业应纳税所得额。②企业没有重置或改进固定资产、技术改造或购置其他固定资产的方案或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

③企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改进的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。④企业从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。第三、主管税务机关应对企业取得的政策性搬迁收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁方案，有无企业技术改造、重置或改进固定资产的方案或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置或改进固定资产和购置其他固定资产等。〔3〕资产处置或转让国税函〔2021〕828号中规定：企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。

〔一〕将资产用于生产、制造、加工另一产品；

〔二〕改变资产形状、结构或性能；

〔三〕改变资产用途〔如自建商品房转为自用或经营〕；

〔四〕将资产在总机构及其分支机构之间转移；

〔五〕上述两种或两种以上情形的混合；

〔六〕其他不改变资产所有权属的用途。

国家税务总局公告2021年第19号中的规定：企业取得财产〔包括各类资产、股权、债权等〕转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。公告自发布之日起30日后施行〔也即2021年11月26日起执行〕，2021年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公揭发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。〔4〕国债投资收益国家税务总局公告2021年第36号规定：根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。1.企业从发行者直接投资购置的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

2.企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购置的国债，其按本公告第一条第〔二〕项计算的国债利息收入，免征企业所得税。

根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益〔损失〕应作为企业应纳税所得额计算纳税。

〔5〕不征税收入财税〔2021〕87号规定：一、对企业在2021年1月1日至2021年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：〔一〕企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；〔二〕财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；〔三〕企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年〔60个月〕内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的局部，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。第四、税前扣除与汇算清缴1.本钱费用明细表及后续规定成本费用明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）行次项目金额1一、销售（营业）成本合计（2＋7＋12）

2（一）主营业务成本（3＋4＋5＋6）

3（1）销售货物成本

4（2）提供劳务成本

5（3）让渡资产使用权成本

6（4）建造合同成本

7（二）其他业务成本（8＋9＋10＋11）

8（1）材料销售成本

9（2）代购代销费用

10（3）包装物出租成本

11（4）其他

12（三）视同销售成本（13＋14＋15）

13（1）非货币性交易视同销售成本

14（2）货物、财产、劳务视同销售成本

15（3）其他视同销售成本

16二、营业外支出（17＋18＋……＋24）

171.固定资产盘亏

182.处置固定资产净损失

193.出售无形资产损失

204.债务重组损失

215.罚款支出

226.非常损失

237.捐赠支出

248.其他

25三、期间费用（26＋27＋28）

261.销售（营业）费用

272.管理费用

283.财务费用

有关扣除工程的后续规定〔1〕?母子公司间提供效劳支付费用有关企业所得税处理问题?，国税发［2021］86号〔2〕?企业工资薪金及职工福利费扣除问题?〔国税函〔2021〕3号〕〔3〕?企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题?，财税［2021］121号〔4〕?企业研究开发费用税前扣除管理方法〔试行〕?，国税发［2021］116号〔5〕?公益性捐赠税前扣除有关问题?，财税［2021］160号〔6〕?工资薪金及职工福利费扣除问题?，国税函［2021］3号〔7〕?企业所得税假设干税务事项衔接问题?，国税函［2021］98号〔8〕?企业手续费及佣金支出税前扣除政策?，财税［2021］29号〔9〕?企业资产损失税前扣除政策?，财税［2021］57号〔10〕?企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题?，国税发［2021］81号〔11〕?企业资产损失税前扣除管理方法?，国税发［2021］88号〔废止〕〔12〕?企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题?，国税函［2021］312号〔13〕?局部行业广告费和业务宣传费税前扣除政策?，财税［2021］72号〔14〕?企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题?，国税函[2021］777号〔15〕?企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题?，国税函［2021］772号〔废除〕〔16〕?贯彻落实企业所得税法假设干税收问题?，国税函［2021］79号〔17〕?公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知?，财税［2021］45号〔18〕?企业股权投资损失所得税处理问题的公告?，国家税务总局公告2021年第6号〔19〕?工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告?，国家税务总局公告2021年第24号〔20〕?企业资产损失所得税税前扣除管理方法?的公告，国家税务总局公告2021年第25号〔21〕?煤矿企业维简费和高危行业企业平安生产费用企业所得税税前扣除问题的公告?，国家税务总局公告2021年第26号〔22)?关于企业所得税假设干问题的公告?，国家税务总局公告2021年第34号2.税前扣除原那么、凭证和调整扣除原那么企业实际发生的与取得收入有关的、合理的、包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。〔1〕没有扣除标准的工程〔2〕限制性扣除工程〔3〕有优惠的扣除工程〔4〕经批准后扣除的工程扣除凭证?进一步加强税收征管假设干具体措施?，国税发【2021】114号，其中第六条规定“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除〞。1、发票购销或劳务业务必须依据发票作为扣除凭证。2、财政部门监制的行政事业性收费收据：只能开具行政事业性收费工程，不得开具货物或劳务。3、?中国人民解放军通用收费票据?：只能作为解放军内部结算使用，不得作为效劳业发票使用。如果解放军对外从事餐饮、住宿、租赁等业务，必须开具地税局监制的效劳业发票。

5、银行代收费业务专用发票自2021年1月1日起，企业通过银行支付的各项费用，应当取得?银行代收费业务专用发票?6、财税〔2003〕16号文规定：营业额减除工程支付款项发生在境内的，该减除工程支付款项凭证必须是发票或合法有效凭证；支付给境外的，该减除工程支付款项凭证必须是外汇付汇凭证、外方公司的签收单据或出具的公证证明。7.国税函[2005]77号规定〔财税[2O03]16号〕第四条规定的合法有效凭证，包括法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行的仲裁裁决书、公证债权文书。8.其他特殊规定。

纳税调整项目明细表填报时间：年月日金额单位：元（列至角分）

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234

20二、扣除类调整项目**

211．视同销售成本（填写附表二）***

222．工资薪金支出

233．职工福利费支出

244．职工教育经费支出

255．工会经费支出

266．业务招待费支出

*

277．广告费和业务宣传费支出（填写附表八）**

288．捐赠支出

*纳税调整表

行次项目账载金额税收金额调增金额调减金额1234

299．利息支出

3010．住房公积金

*

3111．罚金、罚款和被没收财物的损失

*

*

3212．税收滞纳金

*

*

3313．赞助支出

*

*

3414．各类基本社会保障性缴款

3515．补充养老保险、补充医疗保险

3616．与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用

3717．与取得收入无关的支出

*

*

3818．不征税收入用于支出所形成的费用

*

*

3919．加计扣除（填附表五）***

4020．其他

3.一般扣除工程的涉税处理〔1〕工资薪金的涉税处理〔2〕“三项经费〞的涉税处理〔3〕保险费用的涉税处理〔4〕广告费和业务宣传费的涉税处理〔5〕业务招待费的涉税处理〔6〕手续费和佣金的涉税处理〔7〕借款利息支出的涉税处理工资薪金的涉税处理国税函〔2021〕3号一、关于合理工资薪金问题?实施条例?第三十四条所称的“合理工资薪金〞，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：〔一〕企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；〔二〕企业制订工资薪金制度符合行业及地区水平；〔三〕企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；〔四〕企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

〔五〕有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；

二、关于工资薪金总额问题

?实施条例?第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额〞，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。工资薪金汇算清缴把握要点：〔1〕工资薪金的合理性〔2〕工资薪金与劳务所得区别〔3〕个人所得税的筹划〔4〕纳税申报实例：某公司2021年列支工资薪金支出500万元，税务机关审核后，发现该公司工资薪金支出明显偏高，经税务机关核定确定该公司税前可以列支工资薪金400万元。纳税调整：帐载金额500万元，税收金额400万元，调增金额100万元。“三项经费〞的涉税处理职工福利费的涉税处理：实施条例：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的局部，准予扣除。国税函〔2021〕3号

：

?实施条例?第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：

〔一〕尚未实行别离办社会职能企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

〔二〕为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。〔三〕按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。项目涉税规定用餐补贴以现金形式发放的补贴交个税供暖补贴按各省市规定的标准扣除防暑降温费按劳保支出规定税前扣除住房补贴符合规定住房公积金可以税前扣除交通补贴（国税函〔2006〕245号），公车补贴交个税通讯补贴按各省市规定的标准扣除主要补贴的涉税规定职工福利费汇算清缴把握要点：〔1〕职工福利费的范围〔2〕实际支出的比例〔3〕个人所得税的筹划〔4〕纳税申报实例：某公司2021年工资薪金支出的“税收金额〞为1000万元，直接计入本钱费用的职工福利费支出为150万元。帐载金额：150万元税收金额：1000＊14％＝140万元调增金额：150－140＝10万元工会经费的涉税处理：实施条例：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，准予扣除。国家税务总局公告2021年第24号：自2021年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的?工会经费收入专用收据?在企业所得税税前扣除。实例：某公司2021年工资薪金支出的“税收金额〞为1000万元，直接计入本钱费用的工会经费为20万元,但没有取得工会专用票据。帐载金额：20万元税收金额：0调增金额：20-0＝20万元职工教育经费的涉税处理：实施条例：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。财建〔2006〕317号：企业职工教育培训经费列支范围包括：1.上岗和转岗培训；2.各类岗位适应性培训；3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4.专业技术人员继续教育；5.特种作业人员培训；6.企业组织的职工外送培训的经费支出；7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；8.购置教学设备与设施；9.职工岗位自觉成才奖励费用；10.职工教育培训管理费用；11.有关职工教育的其他开支。实例：某公司2021年工资薪金支出的“税收金额〞为1000万元，直接计入本钱费用的职工教育经费支出为30万元。帐载金额：30万元税收金额：1000＊2.5％＝25万元调增金额：30-25＝5万元保险费用的涉税处理实施条例：企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。财税[2021]27号：自2021年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。保险费用汇算清缴把握要点：根本保险和补充保险扣除标准；商业保险不得扣除。财税〔2006〕10号〕规定：企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的根本养老保险费、根本医疗保险费和失业保险费，应将超过局部并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。国税函〔2005〕318号〕规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付〔即该保险落到被保险人的保险账户〕时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得〞工程计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。广告费和业务宣传费的涉税处理实施条例：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售〔营业〕收入15%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

财税[2021]72号：1.对化装品制造、医药制造和饮料制造〔不含酒类制造，下同〕企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售〔营业〕收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。

2.对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售〔营业〕收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。饮料品牌持有方或管理方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将饮料品牌使用方归集至本企业的广告费和业务宣传费剔除。饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售〔营业〕收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。

前款所称饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。

3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除“两费〞汇算清缴把握要点：〔1〕扣除标准〔2〕加强财务控制〔3〕划清费用界限〔4〕纳税申报实例:某公司2021年销售收入为2000万元,本年广告费和业务宣传费实际支出400万元.本年利润总额200万元。广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表填报时间年月日金额单位:元（列至角分）行次项目金额1本年度广告费和业务宣传费支出4002其中：不允许扣除的广告费和业务宣传费支出1003本年度符合条件的广告费和业务宣传费支出（1－2）3004本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入20005税收规定的扣除率15％6本年广告费和业务宣传费扣除限额（4×5）3007本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额（3≤6，本行＝2行；3＞6，本行＝1－6）1008本年结转以后年度扣除额（3＞6，本行＝3－6；3≤6，本行＝0）

9加：以前年度累计结转扣除额

10减：本年扣除的以前年度结转额

11累计结转以后年度扣除额（8＋9－10）

业务招待费的涉税处理实施条例：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售〔营业〕收入的5‰。

国税函〔2021〕79号：对从事股权投资业务的企业〔包括集团公司总部、创业投资企业等〕，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

业务招待费汇算清缴把握要点：〔1〕扣除标准〔2〕日常财务控制〔3〕划清费用界限〔4〕纳税申报实例:某公司2021年销售收入为2000万元,本年业务招待费实际支出100万元.纳税调整:帐载金额:100万元税收金额:100*60%=60万元2000*0.5%=10万元60万元大于10万元，税收金额为10万元调增金额：100－10＝90万元财税[2021]29号：一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%〔含本数，下同〕计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

手续费和佣金的涉税处理2.其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人〔不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等〕所签订效劳协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。二、企业应与具有合法经营资格中介效劳企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

三、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。五、企业支付的手续费及佣金不得直接冲减效劳协议或合同金额，并如实入账。六、企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。手续费和佣金汇算清缴把握要点：〔1〕扣除标准〔2〕划清费用界限〔3〕签订合同协议〔4〕纳税申报借款利息支出的涉税处理实施条例：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。

企业在生产经营活动中发生的以下利息支出，准予扣除：

〔1〕非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；

〔2〕非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。

国税函〔2021〕777号现就企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题，通知如下：

一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据?中华人民共和国企业所得税法?〔以下简称税法〕第四十六条及?财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知?〔财税[2021]121号〕规定的条件，计算企业所得税扣除额。

二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。

〔一〕企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

〔二〕企业与个人之间签订了借款合同。利息支出汇算清缴把握要点：〔1〕扣除要求、标准及票据〔2〕防止非法集资〔3〕个人所得税〔4〕纳税申报实例：某公司本年初从非金融机构〔非关联公司〕借入资金1000万元，年利率为10％；银行同期同类贷款年利率为6％。纳税调整：帐载金额：1000＊10％＝100万元税收金额：1000＊6％＝60万元调增金额：100－60＝40万元4.特殊扣除工程的涉税处理〔1〕会议费、董事会费的涉税处理〔2〕劳保支出的涉税处理〔3〕办公用品、礼品费、餐费的涉税处理〔4〕关联方之间融资的利息的涉税处理〔5〕公益性捐赠支出的涉税处理〔6〕研发费用的涉税处理〔7〕跨年度费用和预提费用的涉税处理会议费、差旅费、董事会费的涉税处理纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否那么，不得在税前扣除。

会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等

差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。董事会费是指董事会及其成员为执行董事会的职能而开支的费用，如差旅费、住宿费、伙食费、邮电费等。董事会费与董事费不同。国税发[2021]121号：关于董事费征税问题〔一〕?国家税务总局关于印发〈征收个人所得税假设干问题的规定〉的通知?〔国税发〔1994〕089号〕第八条规定的董事费按劳务报酬所得工程征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。〔二〕个人在公司〔包括关联公司〕任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得工程缴纳个人所得税。劳保支出的涉税处理实施条例：企业发生的合理的劳动保护支出，准予税前扣除。“合理〞的条件：〔1〕已实际支出；〔2〕为职工提供和配备；〔3〕确因工作需要；〔4〕符合劳保支出范围。?劳动防护用品配备标准(试行)?和?关于标准社会保险缴费基数有关问题的通知?规定，劳动保护支出的范围包括：工作服、手套、洗衣粉等劳保用品，解毒剂等平安保护用品，清凉饮料等防暑降温用品，以及按照原劳动部等部门规定的范围对接触有毒物质、矽尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等5类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。办公用品、礼品费、餐费的涉税处理办公用品费的涉税处理税法对税前扣除的管理费用中的办公费用并没有明确的比例限制，企业可根据合法有效的发票在税前扣除，但在开具的发票后应附有购置的办公用品的清单。礼品费的涉税处理应考虑如下三个问题：〔1〕视同销售业务〔2〕业务招待费〔3〕个人所得税餐费的涉税处理：〔1〕会议餐费〔2〕招待餐费〔3〕职工食堂餐费〔4〕误餐费财税〔2021〕121号：一、在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。

企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：

〔一〕金融企业，为5：1；

〔二〕其他企业，为2：1。

关联方之间融资的利息的涉税处理二、企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

三、企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按本通知第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出。

四、企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。

实例：A、B两股东共同出资成立了企业C，三方均为内资非金融企业，其中A企业出资200万元，B企业出资800万元，注册资本为1000万元，C企业分别向A、B企业借款。根据121号文件的规定，C企业可以在税前扣除的A关联企业借款利息本金的限额是400〔200×2〕万元，C企业可以在税前扣除的B关联企业借款利息本金的限额是1600〔800×2〕万元。假定C企业本年初从A企业借款1000万元，年利率10％；银行同期同类贷款年利率为6％。纳税调整：帐载金额：1000＊10％＝100万元税收金额：400＊6％＝24万元调增金额：100－24＝76万元公益性捐赠支出的涉税处理实施条例：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的局部，准予在计算应纳税所得额时扣除。〔1〕公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于?中华人民共和国公益事业捐赠法?规定的公益事业的捐赠。〔2〕税前一般扣除比例为12%，特殊扣除比例为100%。〔3〕个人所得税：一般扣除比例为30%，特殊扣除比例为100%。实例：某公司2021年通过市政府捐赠教育部门现金1000万元，直接捐赠卫生部门500万元。本年实现利润总额8000万元。借：营业外支出1500贷：银行存款1500纳税调整：帐载金额：1500万元税收金额：8000＊12％＝960万元调增金额：1500－960＝540万元研发费用的涉税处理国税发［2021］116号第一、研发费用范围〔一〕新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。〔二〕从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。〔三〕在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。〔四〕专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。〔五〕专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。

〔六〕专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。〔七〕勘探开发技术的现场试验费。〔八〕研发成果的论证、评审、验收费用。第二、研发费用的管理：〔一〕企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。

〔二〕企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本方法附表的规定工程，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机