建筑业营改增对工程造价及计价体系的影响

建筑业营改增对工程造价

及计价体系的影响2023/8/17培训前的说明3培训前的说明一、本培训讨论营改增角度为造价而非会计二、对象为项目工程造价而非企业核算三、假设前提为依法依规能取得专票四、调整方案为预测，以有关管理部门文件为准一、营改增概述二、工程计价面临的问题及原因分析三、计价规则和依据的调整对策四、对工程造价的影响五、需说明的几个问题六、造价管理调整的具体做法一、营改增概述1.营业税定义范围及税率计税方法2.增值税定义范围和税率计税方法3.两税差异计税方法成本费用应纳税额营业收入4.营改增进程及展望税改目的发票实例二、工程计价面临的问题及原因分析营改增后造价税金无法确定工程造价无法形成1.问题2.原因分析计算造价时进项税额无法确定三、计价规则和依据的调整对策1.原则2.方法与税制相适应与财务核算相统一价税分离3.内容

计价依据调整

费用组成调整

造价信息调整台班费用定额基价费用定额四、魄对工描程造务价的苦影响1.造价草增减嚷分析蛙模型2.增减酬平衡区点分享析3.敏感甩性分袍析4.项目砖实测倚验证5.初步伍结论五、舌需说绘明的锄几个顺问题2.有无除发票坐的影松响问哈题1.税金躺计取避“收慢支平枕衡”3.“弃鸦票降澡价”摊问题碗剖析4.增值森税税册率问漫题六、钢造价卫管理润的调抱整具款体做基法2、计价滑依据桂调整1、费用悠组成垒调整3、造价最信息哀调整台班仓费用定额恳基价费用径定额营业历税是坏对在志中国探境内夜提供崭应税在劳务驶、转色让无泼形资围产或嫁销售墓不动呆产的阿单位驻和个遣人，百就其歼所取宿得的图营业相额征牢收的刻一种教税。定义范围舅及税朴率税目税率一、交通运输业3%二、建筑业3%三、金融保险业5%四、邮电通信业3%五、文化体育业3%六、娱乐业5%-20%七、服务业5%八、转让无形资产5%九、销售不动产5%计税煌方法应纳烘税额营业鲁额税率增值头税是督对销靠售货莫物或群者提背供加眯工、戚修理踏修配亚劳务纤以及拴进口听货物欠的单逆位和聪个人膊就其厅实现隐的增榴值额壤征收秃的一闲个税斑种。定义范围着及税洒率序号一般计税方法税目税率1销售或进口（2）以外的货物17%2销售或进口下列货物：1.粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物13%3出口货物，国务院另有规定的除外04提供加工、修理修配劳务17%5提供交通运输业、邮政业服务11%6提供有形动产租赁服务17%7提供研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务6%序号简易计税方法税目征收率1小规模纳税人3%2一般纳税人销售自产的下列货物1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5.自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。6%计税盾方法应纳钓税额当期盐销项鲁税额当期揉进项吼税额一般师计税享方法膀：简易赌计税靠方法廊：应纳弦税额销售苗额征收籍率销售爷额×税率3.漏两谜税差会异假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额本环节应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300303.腿两税矛差异3.帽两税组差异举例干：某目项目衫部，洞开工洋到结债束3年，具收入1亿，底销项痰税额11宾00万；输成本80般00万，旋其中浴外购废成本纱可取绩得进灭项税刊额60旺0万元伞，应急缴纳封增值栋税50汤0万元时间收入销项税额进项税额增值税留底税额第一年40004401003400第二年50005502003500第三年10001103000190合计1000011006006901903年下慎来，屋交税69猛0万，馒比预唇计多19民0万。3.盛两返税差稻异营业脸税增值话税上游炼的增垃值税肿计入上游伍的可愤抵扣进项醉税额喇不计侵入计入松当期济损益不计送入当甲期损啦益包括看上游券的增浙值税价内电税不包踏括销挠项税律额价外纱税营业光额×税率销项陆税额-进项帜税额营业仆收入成本慨费用应纳源税额计税滚方法差异进程奔及展率望2012年1月1日交通运输业和部分现代服务业营改增在上海率先试点。2012年9月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点范围分批扩大至北京市、天津市、江苏省、等8省直辖市。2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业营改增试点在全国范围内开展。2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入全国营改增试点范围，营改增试点行业范围进一步扩大。2016年5月1日建筑业开始实施营改增。目的目的规范室税制合理山负担合理尺设置巾税制逼要素总体慰税负岸不增狼加或纠略有活下降基本毯消除状重复默征税原因鸦分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前置造价营业满税下圾（3.慰48贺%）：应纳司税额=税前樱造价×税率÷（1-税率怜）现行廊计价和规则沙：原因寇分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前橡造价但在禾增值软税下扬：应纳习税额=销项弹税额—进项来税额营业四税下伐：应纳脉税额=税前抖造价×税率÷（1-税率帮）现行恨计价趋规则乔：原因阻分析工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润税金税前自造价但在枝增值笼税下倒：应纳怨税额=销项迎税额—进项慌税额无法估确定营业程税下衰：应纳舰税额=税前膛造价×税率÷（1-税率击）现行辟计价逝规则杨：调整粗方法侍：价伪税分斩离工程小造价=(人工含费+材料弃费+施工纤机具名使用掀费+管理万费+规费)+利润+税金工程棋造价=利润百前费粪用+利润+(应纳听税额+附加蛾税费)工程锁造价=(利税寺前除授税价博款+进项则税额)+利润+应纳合税额+附加布税费工程图造价=利税禾前除岭税价纲款+利润+(进项雅税额+应纳法税额)+附加螺税费工程董造价=利税蚂前除漆税价控款+利润+销项朝税额+附加峡税费调整灯方法征：价筛税分桑离工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润应纳税额税前炭造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整呈方法期：价限税分睡离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整早方法蒜：价幻玉税分橡离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）进项税额进项税额进项税额进项税额进项税额应纳税额应纳税额+进项税额工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整各方法舍：价拘税分愤离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前牺造价工程造价人工费（含税）材料费（含税）施工机具费（含税）管理费（含税）规费（含税）利润营业税=税前造价x综合税率调整语方法请：价骂税分竭离人工费（除税）材料费（除税）

施工机具费（除税）管理费（除税）规费（除税）应纳税额应纳税额+进项税额销项税额税前舱造价税前肠造价×税率工程再造价巡寿计算序号项目营业税下一直接费2231人工费302钢筋117（100+17）3混凝土53（50+3）4水（无票）2（2+0）5机械费21（18+3）二企业管理费30×30%=9和利润30×10%=3三施工措施费9五规费5六税前造价223+12+9+5=249七税金249×3.51%=8.7八工程造价249+8.7=257.7增值税下20030100502189-9×35%/1.15×15%=8.639-9×35%/1.15×15%=8.65200+11.6+8.6+5=225.2225.2×11%=24.8225.2+24.8=250营业拌税下工程造价税前造价税金营业额营业收入工程造价税前造价税金销售额营业收入应纳税额进项税额销项税额增值敌税下材料届单价首调整桥方法序号材料单价组成扣减进项税额方法1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4采购及保管费一般不包含进项税额，费用水平（发生额）也不会因为营改增而发生变化，但由于采购及保管费的计算基础—材料原价、运杂费和运输损耗费受扣减的影响，采购保管费率应增加，增加幅度≤（1+），其中，式中：-材料费综合税率，-材料原价扣减税率，-运杂费扣减税率11%，-除税后运杂费占除税材料原价与运杂费之和的比例。序号材料单价组成扣减进项税额方法1材料原价以购进货物适用的税率(17%、13%)或征收率（3%、6%）扣减。2运杂费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。3运输损耗费运输过程所发生损耗增加费，以运输损耗率计算，随材料原价和运杂费扣减而扣减。4采购及保管费企业提管理秩费调兰整方崖法序号可扣减费用内容扣减进项税额方法1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管理使用的不属于固定资产的工具、器具、家具、交通工具和检验、试验、测绘、消防用具等的购置、维修和摊销费。以购进货物或接受修理修配劳务适用的税率扣减，均为17%。4检验试验费以接受试点营改增的部分现代服务业适用的税率6%扣减。序号计算基础费率调整方法1直接费：人工费+材料费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的直接费2人工费+施工机具使用费以扣除进项税额之后的企业管理费除以扣除进项税额之后的人工费和施工机具使用费3人工费以扣除进项税额之后的企业管理费除以人工费1.允造州价增半减分升析模德型；∆=[工程融造价租（增摊值税万）-工程借造价重（营瓦业税奴）]÷纪[工程钢造价过（营蒙业税谷）]进项把业务捷含税绝金额发占工叛程造纯价比吴例营改韵增前臣后工程睁造价丛增减饲幅度1.惹造际价增绒减分宋析模币型；∆=[工程怕造价足（增疏值税程）-工程艳造价吗（营惩业税雷）]÷庭[工程茧造价匙（营置业税慕）]进项填业务王含税绸金额梳占工鸦程造祝价比恨例进项联业务母综合耳税率营改闻增前桂后工程墓造价尾增减莫幅度2.够增粒减平及衡点泊分析序号17%税率

权

重6%征收率

权

重T增减平衡点1100%0%17.00%6.91%×(1+17%)／17%=47.6%290%10%15.90%6.91%×(1+15.9%)／15.9%=50.4%385%15%15.35%6.91%×(1+15.35%)／15.35%=51.9%480%20%14.80%6.91%×(1+14.8%)／14.8%=53.6%序号17%税率

权

重6%征收率

权

重T1100%0%17.00%6.91%×(1+17%)／17%=47.6%290%10%15.90%6.91%×(1+15.9%)／15.9%=50.4%385%15%15.35%6.91%×(1+15.35%)／15.35%=51.9%480%20%14.80%6.91%×(1+14.8%)／14.8%=53.6%3.中敏箭感性氏分析序号序号125%＋3.98%855%－0.45%230%＋3.24%960%－1.19%335%＋2.50%1065%－1.93%440%＋1.76%1170%－2.67%545%＋1.02%1275%－3.14%651.9%±0.00%1380%－4.15%序号序号125%＋3.98%855%－0.45%230%＋3.24%960%－1.19%335%＋2.50%1065%－1.93%440%＋1.76%1170%－2.67%545%＋1.02%1275%－3.14%651.9%±0.00%1380%－4.15%4.勒项晚目实尸测验牛证营改增前后工程造价对比表序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率1北京饭店二期公寓738457.5%7206-2.4%2上海国浩长风城酒店工程546557.6%5297-3.1%3上海国浩长风城办公楼工程607259.3%5881-3.1%4上海苏河湾大厦办公楼项目464968.3%4516-2.9%5上海杨浦区316街坊商办楼二期工程620468.2%6034-2.7%4.骑项满目实翼测验钟证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率6北京雁栖湖安置房工程3512163.2%34359-2.2%7四川新成仁路项目1052673.5%10137-3.7%8上海丰溪路道路新建工程204773.6%1990-2.8%9上海崇明东滩Z1道路工程807170.0%7896-2.2%10上海崇明东滩Z1桥梁工程275757.9%2751-0.2%4.攀项雪目实咏测验纷证营改增前后工程造价对比表（续）序号工程名称营业税下增值税下总造价材机费占比总造价增减率11上海虹梅南路～金海路通道越江段新建工程24466867.5%240577-1.7%12上海轨道交通10号线工程10标段区间隧道工程1878684.8%17967-4.4%5.居初昌步结洲论（1）模陈型分恭析初嫁步结持论：通过衡模型为分析岭，营湾改增齐前后界工程询造价狮的变贡化幅遮度在±3迫%左右今。（2）项肉目实寒测初胁步结写论：通过12个项蚕目的糖实测备分析闹，营萝改增犬前后会工程痰造价钥的变伶化幅某度在0%～-4拔%之间淡。发票管实例发票垃实例发票讲实例发票倘实例以销筑项税信额计泄取税描金，刮用于鱼开支咱未计厚入工筐程造拔价的讲进项嘴税额铲和向宣税务愁部门绸缴税品。两者郊之和郊恒等含于计等取的盛税金线——林销项陶税额勉。盛（解汗释为序什么搜不采域用综句合费法率）1.税金万计取个“收泊支平大衡2.有无墨发票成的影识响问己题有发票成本100+进项税6=106万元（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-6=5万元企业负担=进项税6+增值税5=11万元无发票成本100（黄砂）工程造价=100+销项税11=111万元企业实际缴纳增值税=11-0=11万元企业负担=进项税0+增值税11=11万元“无票”价根格——销售侍方无固法提削供发河票“弃票”价端格——为取立得较拌低的街采购装价放确弃发公票营业盯税下蔑以含税慢价格(1看17元)计入逆工程幕造价泡，采抢购时善以放椒弃发损票而疾降低够采购护价格(1柴08元)，因患此而夹获利慕。增值挥税下炼以除税龟价格(1朴00元)计入未工程涌造价壶，放妹弃发索票的乞采购颗价格养不可席能比悬除税板价格搭更低烤，因拉此无尚法获表利。开票睡价格(1茄17元)比无狸票价甚格(1遍08元)有利间，开亮票价篇格(1费17元)中进在项税纳额(1早7元)用销涉项税粥额弥王补，斩不影姻响成雁本、蛋利润干。3.挣“纤弃票浊降价悔”问庄题剖厚析利润懂分析序号项目营业税下开票弃票一资金收入256.7256.7其中销项税额

二资金支出246.7244.7（一）直接费2232211人工费30302钢筋100+17=1171173混凝土开票:50+3=53

弃票:514水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费1111（三）规费55（四）进项税额

（五）税金缴纳7.77.7三利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中弃票利润

53-51=2利润经分析序号项目营业税下开票弃票一收入256.7256.7其中销项税

二资金支出246.7244.7（一）直接费2232211人工费30302钢筋100+17=1171173混凝土开票:50+3=53

弃票:514水(无票)2+0=225机械费18+3=2121（二）管理费1111（三）社保费55（四）进项税

（五）税金7.77.7三利润256.7-246.7=10256.7-244.7=12其中弃票利润

53-51=2增值税下开票弃票250.3250.324.824.8240.3241.32002013030100100

开票:50

弃票:5122181810.510.55517+3+0+3+(11-10.5)=23.517+0+0+3+0.5=20.524.8-23.5=1.324.8-20.5=4.3250.3-240.3=10250.3-241.3=9

50-51=-1对建貌筑业逢企业舍而言提，增渐值税朴税率你不能至再低进项虽业务毫增值感税税赵率大所多为17产%建筑庙业增乘税税墙率11票%，两鞋者相揪差6%进项楚业务弊除税贞金额托的6%需要萝人工址费、先利润贝等非鸭进项幅业务鞠金额离计取11证%的销翠项税压额来蔽弥补非进电项业牢务金霉额小范，计平取的脏销项蜓税额轰不足吊以弥骆补时阀，企乳业将放长期洞处于们销项蜜税额谜与进掏项税委额倒梳挂现味象。4.酒增堪值税搂税率督问题1.裹工程担计价铸费用园要素唐体系肤调整调整支总原够则：遗扣除陶工程醒计价伤费用枪要素凉中可叨抵扣谷的进献项税山额营业税下增值税下人工费指按工资总额构成规定，支付给从事建筑安装工程施工的生产工人和附属生产单位工人的各项费用。不需要调整营业税下增值税下材料费指施工过程中耗费的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品或成品、工程设备的费用。内容包括材料原价、运杂费、运输损耗费、采购及保管费等。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除材料原价、运杂费、运输损耗费中可抵扣进项税额；采购保管费费率须调整1.夸工程辟计价逗费用上要素赶体系被调整1.廉工程汤计价离费用鱼要素臣体系纱调整营业税下增值税下施工机具使用费指施工作业所发生的施工机械、仪器仪表使用费或其租赁费。机械台班单价=台班折旧费+台班大修费+台班经常修理费+台班安拆费及场外运费+台班人工费+台班燃料动力费+台班车船税费仪器仪表使用费=工程使用的仪器仪表摊销费+维修费。组成内容及计算方法不变，组成内容应为除税价款。扣除台班单价组成折旧费、大修费、经常修理费、场外运输费、燃料动力费所包括的可抵扣进项税额。扣除摊销费、维修中可抵扣进项税额。1.侧工程兴计价炊费用顷要素体体系姜调整营业税下增值税下企业管理费指建筑安装企业组织施工生产和经营管理所需的费用。包括管理人员工资、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险和职工福利费、劳动保护费、检验试验费、工会经费、职工教育经费、财产保险费、财务费、税金及其他等。企业管理费=计算基础×相应费率。营业税下组成内容不变组成，但应为除税价款。扣除办公费、固定资产使用费、工具用具使用费、检验试验费所包含的可抵扣进项税额。计算方法不变，费率应予调整。1.孕工程国计价素费用汉要素订体系凡调整营业税下增值税下利润指施工企业完成所承包工程获得的盈利。利润=计算基础×相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。应在保证利润水平(获利额）不变的前提下，调整费率。规费包括社会保险费、住房公积金和工程排污费等。规费=计算基础×相应费率。组成内容及计算方法不变，不存在可抵扣的进项税额。规费水平（缴费额）无变化，调整费率。1.把工程号计价属费用贼要素浪体系腥调整营业税下增值税下税金指国家税法规定的应计入建筑安装工程造价内的营业税、城市维护建设税、教育费附加以及地方教育附加。税金=税前造价×综合税率。指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价内的增值税销项税额，用于开支进行税额和缴纳应纳税额。税金=税前造价×增值税税率。2.练工店程计渗价依熟据的采调整1、消罢耗量孔定额位调整人工多工日小、材铁料、简施工断机具泥台班寺消耗唤量不和需要垒调整幼。其他射材料勤费（耳或零凳星材缴料费揪）、筛小型趋机具有使用贴费（标或其触他机氧具使灿用费户）以想金额睡“元愧”表龙示的扑，应喘以适微用增库值税鞋率扣敏减其荒进项灵税额孕；以百使分比倍“%”表乔示的胆，鉴犹于其郊扣除蜓率与谈计算江基础准——时材料江费、绪施工忍机具逃使用劫基本蜻相当梦，一扯般不兴需要月调整地。定额坛基价滴中人俘工费搭不需库调整桂，材扯料费观、机内具使隔用费撕均应烫扣减天其进令项税帜额。2.狠工墓程计腊价依兆据的相调整序号机具台班单价扣减进项税额方法1机械台班单价各组成内容按以下方法分别扣减，扣减综合税率小于租赁有形动产适用税率17%。1.1台班折旧费以购进货物适用的税率17%或相应征收率扣减。1.2台班大修费以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减。1.3台班经常修理费考虑部分外修费用，以接受修理修配劳务适用的税率17%扣减；自修部分不考虑扣减。1.4台班安拆费一般按自行安拆考虑，不予扣减。1.5台班场外运输费以接受交通运输业服务适用税率11%扣减。1.6台班人工费组成内容为工资总额，不予扣减1.7台班燃料动力费以购进货物适用的相应税率或征收率扣减，其中自来水税率13%或征收率6%，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力征收率6%，其他燃料动力的适用税率一般为17%。1.8台班车船税费税收费用，不予扣减。2.且工偏程计傍价依递据的叔调整3、建语筑安钞装工云程费槽费用嘉定额企业芦管理错费、轿利润跨、规重费和狭税金知等计惧算费缸率按变照费恭用要给素体白系中崖相应救要素礼调整想方法幅调整坛。安全临文明颤施工头费、敌夜间津施工叹增加盈费、敞二次方搬运竟费、目冬雨祖季施跨工增砍加费伐、已课完工微程及泳设备居保护印费等躺措施鼻费的柏费率乓参照我企业饭管理越费调纸整方凶法调阁整。企业缩慧管理据费调滨整方篇法序号可扣减费用内容扣减进项税额方法1办公费：是指企业管理办公用的文具、纸张、帐表、印刷、邮电、书报、办公软件、现场监控、会议、水电、烧水和集体取暖降温（包括现场临时宿舍取暖降温）等费用。以购进货物适用的相应税率扣减，其中购进图书、报纸、杂志适用的税率13%，其他一般为17%。2固定资产使用费：是指管理和试验部门及附属生产单位使用的属于固定资产的房屋、设备、仪器等的折旧、大修、维修或租赁费。除房屋的折旧、大修、维修或租赁费不予扣减外，设备、仪器的折旧、大修、维修或租赁费以购进货物或接受修理修配劳务和租赁有形动产服务适用的税率扣减，均为17%。3工具用具使用费：是指企业施工生产和管