税法基础知识

税法基础知识第1页，课件共37页，创作于2023年2月1【掌握】税法的构成要素【理解】税法的含义、税收法律关系的含义、特征及构成；【了解】我国现行税法体系的层次结构，我国现行的税收管理体制【难点】我国现行税法体系的层次结构第2页，课件共37页，创作于2023年2月2第一节税法及税收法律关系一、税法（一）税法的概念1、税收税收与税收制度密不可分，税法是税收制度的表现形式，税收制度是税法所确定的具体内容。理解税法概念应先从以下几方面把握税收概念：（一）税收是国家取得财政收入的一种重要工具（二）国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素所进行的分配。（三）征税的目的是满足社会公共需要（四）税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征第3页，课件共37页，创作于2023年2月3税趣谈税是国家在与你合伙做生意，国家拥有“干股”，占有25%的股份(企业所得税率)，利润的1/4是要强制性地“分红”给国家的。税拥有从宪法、人大立法到行政法规、部门规章等完整的法律体系，依靠各级税务机关强大的征管组织，形成了一个庞大的税收保障体制。你或许很熟悉：人的一生不可避免的两件事——死亡与纳税。第4页，课件共37页，创作于2023年2月42、税法有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律规范总和。（二）税收的特征1、强制性——实现无偿征收的保证指政府的征税活动，是以国家的法律、法令为依据实施的，任何单位和个人都必须依法履行纳税义务，否则就会受到法律的制裁。但在市场经济下，强制只是税收的形式特征。由于政府必须依法课税，而税法是按照社会公众的根本意愿制订的，因而税收从根本上看又是自愿的。2、无偿性——分配手段本质的体现第5页，课件共37页，创作于2023年2月5第6页，课件共37页，创作于2023年2月6二、税收法律关系（一）税收法律关系的含义及特征1、税收法律关系的含义税法所确认和调整的，国家与纳税人之间在税收分配过程中形成的权利与义务的关系。2、税收法律关系的特征：1）实质：税收分配关系在法律上的表现2）主体：国家或国家授权的征税机关3）主体权利义务关系具有不对等性4）产生前提：纳税人发生了税法规定的事实和行为第7页，课件共37页，创作于2023年2月7（二）税收法律关系的构成1、权利主体，是指法律关系的参与者。税收法律关系的主体即税收法律关系享有权利和承担义务的当事人。我国税收法律关系中权利主体代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。第8页，课件共37页，创作于2023年2月82、权利客体，即税收法律关系主体的权利、义务所共指的对象，也就是征税对象。比如：生产经营所得和其他所得，财产和行为：如使用车船、书立领受凭证等

3、税收法律关系的内容，就是权利主体所享有的权利和所应承担的权利和义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。（三）税收法律关系的产生、变更与消灭

§税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。

§

税收法律关系的产生、变更与消灭必须有能够引起税收法律关系产生、变更与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。

§税收法律事实可以分为税收法律事件和税收法律行为。第9页，课件共37页，创作于2023年2月9第二节现行税法体系税法体系/税收制度——一个国家在时期内、一定制度下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和。一、税法构成要素（一）实体性要素1、纳税人(TaxPayer)又称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。1）形式：自然人：本国公民、外国人和无国籍人法人：机关法人、事业法人、企业法人、社会团体法人第10页，课件共37页，创作于2023年2月102）相关概念负税人：指实际负担税款的单位和个人，与纳税人有时是一致的，如在税负不能转嫁的条件下（例如：所得税）；有时是分离的，如在税负可以转嫁的条件下（例如：流转税）。代扣代缴义务人：有义务从持有的纳税人收入中扣除其应纳税款并代为缴纳的企业、单位、个人（例如：个人所得税）。代收代缴义务人：有义务借助与纳税人的经济交往而向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位（例如：委托加工的应税消费品，受托方代收代缴消费税）。第11页，课件共37页，创作于2023年2月11

一电视机厂为配合税法宣传，同时也为电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”

案例纳税人？负税人？分析：在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人。鉴此，宣传单应该改为“第12页，课件共37页，创作于2023年2月122005年5月17日，著名影星陈道明作为中惠（南京）房地产开发有限公司广告形象代言人，将其为该企业拍摄形象宣传广告所取得40万元收入应缴15．48万元税收，委托该房地产公司缴纳入库。新闻链接案例扣缴义务人？第13页，课件共37页，创作于2023年2月132、征税对象(ObjectofTaxation)1）含义：课税对象又称课税对象、纳税客体，是税法中规定的征税的目的物，是政府据以征税的依据。2）作用——基础性要素A、是区分税种的主要标志B、体现征税的范围C、其他要素的内容一般都以课税对象为基础确定3）包含3个要素：税目、计税依据、税源。补充：税源(SourceofTaxation)税源是指税款的最终来源，或者说税收负担的最终归宿。表明纳税人的负担能力。3、税目(ItemsofTaxation)是课税对象的具体化，反映具体的征税范围，代表征税的广度。税目设计方法：单一列举法、概括列举法。第14页，课件共37页，创作于2023年2月144、税目第15页，课件共37页，创作于2023年2月154、计税依据/计税标准/计税基数/税基计税依据是指税法中规定的政府征税的实际依据。计税依据又称“税基”，税基只是课税对象的一部分。基本上可以分为两类：一是计税金额，这是采用从价计征方法时计算应纳税额的依据（所得税、营业税）；——从价税二是计税数量，这是采用从量计征方法时计算应纳税额的依据（房产税、车船税、耕地占用税）。——从量税5、税率计税税额的尺度，代表课税的深度。第16页，课件共37页，创作于2023年2月16税率类别具体形式应用税种比例税率单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率增值税、营业税、城建税、企业所得税定额税率按征税对象的一定计量单位规定固定的税额资源税、城镇土地使用税、车船税累进税率全额累进税率（我国目前没有采用）超额累进税率把征税对象按额数大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算的结果相加后得出应纳税款个人所得税中的工资薪金和个体承包项目全率累进税率（我国目前没有采用）超率累进税率以征税对象的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过部分就按高一级的税率计算征税土地增值税第17页，课件共37页，创作于2023年2月17比例税率单一比例税率（现在无）差别比例税率产品差别比例税率增值税行业差别比例税率营业税地区差别比例税率城市维护建设税有幅度的比例税率营业税中的娱乐业5——20%第18页，课件共37页，创作于2023年2月18定额税率单一定额税率同一税种只采用一种定额税率。差别定额税率地区差别定额税率资源税、土地使用税、耕地占用税分类分项定额税率车辆税有幅度的定额税率土地使用税、耕地占用税第19页，课件共37页，创作于2023年2月19累进税率是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率。超额累进税率：把征税对象按额数大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，将纳税人的征税对象所属等级同时适用几个税率分别计算，再将计算的结果相加后得出应纳税款超额累进税率的特点：①计算方法比较复杂，征税对象数量越大，包括等级越多，计算步骤也越多；②累进幅度比较缓和，税收负担较为合理；③目前我国：个人所得税中有三个税目使用此税率第20页，课件共37页，创作于2023年2月20第21页，课件共37页，创作于2023年2月216、纳税环节纳税环节(ImpactPointsofTaxation)是指税法规定的课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。凡只在一个环节课征的为一次课征制。凡在两个或两个以上的环节征税的为多次课征制。第22页，课件共37页，创作于2023年2月227、减免税【提示1】减税指减征部分税款，免税指免征全部税款。【提示2】减免税权限：减免税依照法律的规定执行，法律授权国务院的，按国务院制定的行政法规的规定执行。1.减免税的基本形式（1）税基式减免－－使用最广泛，即：直接缩小计税依据的方式实现减免税。具体包括起征点、免征额、项目扣除、跨期结转等。【区分起征点与免征额】

起征点是征税对象达到一定数额开始征税的起点。

免征额是在征税对象的全部数额中免予征税的数额。（2）税率式减免－－适用于流转税（解决某个行业或产品）具体包括重新确定税率、选用其他税率、零税率等形式（3）税额式减免具体包括：全部免征、减半征收、核定减免率、抵免税额以及另定减征税额等。

第23页，课件共37页，创作于2023年2月23（二）程序性要素1、纳税义务发生时间：纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间。2、纳税期限纳税期限是纳税人向政府缴纳税款的法定期限。（一）按期纳税（流转税）按期纳税是根据纳税义务发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。（二）按次纳税（耕地占用税）按次纳税是根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。（三）按年计征，分期预缴（企业所得税、房产税、土地使用税）按年计征，分期预缴是按规定期限预缴税款，年度结算后汇算清缴，多退少补。第24页，课件共37页，创作于2023年2月243、纳税地点所谓纳税地点，是纳税人应当缴纳税款的地点。主要有以下五种形式：（1）就地纳税（2）合并纳税（3）外出经营纳税（4）汇总缴库（5）口岸纳税二、税种设置第25页，课件共37页，创作于2023年2月25税种分类税种名称作用流转税类增值税主要在生产、流通和服务领域发挥调节作用消费税营业税关税资源税类资源税调节因开发和利用自然资源差异而形成的极差收入土地增值税城镇土地使用税所得税类企业所得税调节生产经营者的利润和个人纯收入个人所得税特定目的税类固定资产投资方向调节税为达到特定目的，调节特定对象和特定行为筵席税城市维护建设税车辆购置税耕地占用税烟叶税财产和行为税类房产税对某些财产和行为发挥调节作用车船税印花税契税第26页，课件共37页，创作于2023年2月26三、税收管理体制（一）税收立法权（二）税收执法权第27页，课件共37页，创作于2023年2月27法律法规分类立法机关说明税收法律全国人大及常委会制定的税收法律除《宪法》外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力全国人大及常委会授权国务院制定的暂行规定及条例属于准法律。具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南省、民族自治区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院主管部门指财政部、国家税务总局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税后法律、行政法规相抵触税收立法机关1、第28页，课件共37页，创作于2023年2月28（二）税收执法权

税收执法权是指税务机关依法征收税款，依法进行税收管理活动的权利。具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及其他税务管理权。（一）税款征收权

1）税收的征收管理权限的划分（1）中央税——税收管理权由国务院及其税务主管部门掌握，由中央税务机构负责征收；地方税——税收管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收；中央和地方共享税——原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库。第29页，课件共37页，创作于2023年2月29（2）地方自行立法的地区性税种——管理权由省级地方人民政府及其税务主管部门掌握；（3）省级人民政府可以根据本地区经济发展的实际情况，自行决定继续征收或者停止征收屠宰税和筵席税；（4）地方税收管理权限，在省级及其以下的地区如何划分，由省级人民代表大会或省级人民政府决定；（5）除少数民族自治地区和经济特区外，各地均不得擅自停征全国性的地方税种；（6）民族自治地方可以拥有某些特殊的税收管理权；（7）经全国人民及其常务委员会和国务院批准，经济特区可以在享有一般地方税收管理权之外，拥有一些特殊的税收管理权；（8）少数民族自治地区和经济特区的税收管理权的行使，必须以不影响国家宏观调控和中央财政收入位前提；（9）涉外税收必须执行国家的统一税法，涉外税收政策的调整权集中在全国人大常委会和国务院，各地一律不得自行制定涉外税收的优惠政策；（10）在税法规定之外，一律不得减税免税，也不得采取先征后返的形式变相减免税。第30页，课件共37页，创作于2023年2月302）税务机构设置现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。国家税务局系统包括省、自治区、直辖市国家税务局，地区、地级市、自治州、盟国家税务局，县、县级市、旗国家税务局，征收分局、税务所。国家税务局系统采取垂直领导的管理体制。省以下地方税务局系统实施上级税务机关与同级地方政府双重领导的管理模式，省级地税局以地方领导为主，省以下地税局以上级税务机关垂直领导为主。（看下表比较）第31页，课件共37页，创作于2023年2月31省级省以下级国家税务局国家税务总局垂直领导上级税务局垂直领导地方税务局地方政府和国家税务总局双重领导，以地方政府领导为主上级税务局和同级政府双重领导，以上级税务局垂直领导为主第32页，课件共37页，创作于2023年2月323）税收征收管理范围划分目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。（1）国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税，个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。（2）地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税、城市维护建设费，地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税、个人所得税、资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税，地方税的滞纳金、补税、罚款。（3）企业所得税、个人所得税的征收管理范围在2002年和2009年有两次重要的调整。第33页，课件共37页，创作于2023年2月334）中央政府和地方政府税收收入划分

根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府和地方政府共享收入。（1）中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。（2）地方政府固定收入包括：城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，契税，筵席税。（3）中央政府和地方政府共享收入包括：增值税（不含进口环节海关代征的部分）：中央政府分享75%，地方政府分享25%。营业税和城市维护建设税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。企业所得税：铁道部、各银行总行即海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60%与40%的比例分享。个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得