第9章长期股权投资课件

金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。2023/7/241金融资产涉及的项目货币资金贷款和应收款项交易性金融资产和以公允价值计价且变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资可供出售金融资产长期股权投资2023/7/242

第9章长期股权投资2023/7/2439.1长期股权投资概述9.2长期股权投资的初始计量9.3长期股权投资的后续计量9.4长期股权投资核算方法的转换和处置中级财务会计第9章长期股权投资2023/7/2449.1长期股权投资概述中级财务会计第9章长期股权投资2023/7/245长期股权投资

是指通过投资取得被投资单位的股份而形成的对其他单位的股权投资，通常是为长期持有，以及通过股权投资达到控制被投资单位，或对被投资单位施加重大影响，或为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险。2023/7/246

长期股权投资规范的范围1企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。2企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。3企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。即：在重大影响以上的投资。2023/7/2474、企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。即：重大影响以下，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

除上述情况以外，企业持有的其他权益性及债权性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。2023/7/248

长期股权投资核算需设置的账户

“长期股权投资”“投资收益”“资本公积”等

2023/7/249

第二节

长期股权投资的初始计量

长期股权投资的初始投资成本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的税金、手续费等直接相关费用。不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。2023/7/2410长期股权投资取得方式企业合并（控股）其他方式同一控制下非同一控制下以支付现金取得以发行权益性证券取得投资者投入非货币性资产交换取得债务重组取得2023/7/2411一、企业合并的形式

吸收合并：指一个企业支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的股权或净资产而实现的企业合并。吸收合并后，被吸收的企业解散，名义上已不复存在，不再是企业法人。即使被吸收合并的企业仍在继续经营，但已只是合并企业的一个相对独立的分部。可表示为：

A企业+B企业=A企业2023/7/2412

新设合并：指两家或者多家企业合并设立一家新企业，合并完成后，合并各方解散。新设合并后，原企业所有者将各自企业的全部净资产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业的分部进行经营活动。新企业取得法人资格后，独立承担经济责任。可表示为：

A企业+B企业+C企业=D企业2023/7/2413

控股合并：指一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。控股合并后，合并各方仍作为单独的法律主体而存在。控股公司与被控股公司形成母子公司的关系。可表示为：

A企业+B企业=A企业+B企业2023/7/2414值得注意的是：

控股合并虽然合并前后两企业的名称相同，但它们之间的关系已有实质的变化。合并前两个企业不存在母子公司关系，而合并后，两个企业之间的关系变成了母子公司的关系。2023/7/2415合并方式

购买方

被购买方

（合并方）

（被合并方）吸收合并取得对方资产解散并承担负债

新设合并由新成立企业参与合并各持有参与合并方均解散各方资产负债

控股合并取得控制权保持独立体现为长期成为子公司股权投资

2023/7/2416二、企业合并的类型及判断根据参与合并的企业是否受同一方或相同的多方最终控制企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并权益结合法(账面价值)购买法（公允价值）2023/7/2417

对企业合并实质的认识：在股权结合法下，将企业合并看成是一种企业股权结合而不是购买交易。参与合并的各方均按其净资产的账面价值合并，合并后，各合并主体的权益不能因企业合并而增加或减少。2023/7/2418

同一控制下形成的企业合并，企业应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照支付的合并对价的账面价值，贷记“银行存款”、“固定资产清理”等科目，按照长期股权投资的初始投资成本与作为对价的账面价值之间的贷方（借方）差额，贷记（借记）“资本公积”科目。如果“资本公积”贷方余额不足的，应当依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目。具体来说：2023/7/2419

【例9—1】某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业60％的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1500万。长期股权投资的成本为900万（1500×60％）差额100万调整资本公积和留存收益例题2023/7/2420借：长期股权投资9000000

资本公积——资（股）本溢价1000000

贷：有关资产10000000如资本公积不足冲减，冲减留存收益2023/7/2421

【例9—2】甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。2019年2月1日，甲公司与乙公司达到合并协议，约定甲公司以固定资产、无形资产和银行存款1200万元向乙公司投资，占乙公司股份总额的60%。2019年2月1日，乙公司所有者权益总额为4000万元；甲公司参与企业合并的固定资产原价1400万元，已计提折旧400万元，未计提固定资产减值准备；无形资产账面原价为1000万元，已摊销500万元，未计提无形资产减值准备。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为400万元。例题2023/7/2422借：固定资产清理10000000

累计折旧4000000

贷：固定资产14000000借：长期股权投资24000000

累计摊销5000000

资本公积3000000

贷：固定资产清理10000000

无形资产10000000

银行存款120000002023/7/2423

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份的面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。2023/7/2424

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资—成本”科目，按照发行股份的面值总额，贷记“股本”科目，按照发生的相关税费，贷记“银行存款”科目，按照借贷方的差额，贷记“资本公积”科目。具体来说：2023/7/2425

与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等直接相关费用，应冲减权益性证券的溢价收入，借记“资本公积—资本溢价”科目，贷记“银行存款”科目。值得注意的是：

合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用包括为企业合并而支付的审计费、评估费法律服务费等，应当于发生时计入“管理费用”。2023/7/2426

【例9—3】甲公司和丙公司同为丁公司的子公司。2019年2月1日，甲公司与乙公司达成合并协议，约定甲公司以增发的权益性证券作为对价向丙公司投资，占丙公司股份总额的55%。2019年2月1日，甲公司增发的权益性证券成功，共增发普通股股票100万股，每股面值1元，实际发行价格为1元；丙公司所有者总额为4000万元。在发行普通股过程中，甲公司共发生相关的手续费、佣金123万元，均以银行存款支付。假定甲公司所有者权益中资本公积余额为2019万元。例题2023/7/2427借：长期股权投资—成本2200

贷：股本100

银行存款105

资本公积2019借：资本公积—资本溢价123

贷：银行存款1232023/7/2428购买法所谓购买法是指将企业合并看成一个企业购买另一个企业的交易行为，并以此为依据进行企业合并的会计处理方法。

2023/7/2429以购买方所放弃的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值计量。（支付直接相关费用也计入成本。）

公允价值+直接费用

付出资产公允价值与账面价值的差额确认资产处置损益。（区别固定资产、无形资产与存货）购买成本的确定2023/7/2430例：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70％的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价格为12000万元。4200万元计入合并当期损益企业合并成本为12000万元

2023/7/2431

【例9—4】2019年4月1日，甲公司与丙公司达成合并协议，约定甲公司以一台固定资产和银行存款350元向丙公司投资，占丙公司股份总额的60%。该固定资产的账面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提减值准备100万元，公允价值为8400万元。假定甲公司与丙公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。例题2023/7/2432借：固定资产清理7900

累计折旧430

固定资产减值准备100

贷：固定资产8430借：长期股权投资8750（8400＋350）贷：固定资产清理7900

银行存款350

营业外收入5002023/7/2433

【例9—5】2019年3月11日，乙公司与丁公司达成合并协议，约定乙公司以一项专利技术和银行存款250万元向丁公司投资，占丁公司股份总额的60%。该专利技术的账面原价为9880万元，已累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允价值为9000万元。假定乙公司与丁公司在此之前不存在任何投资关系，不考虑其他相关税费。例题2023/7/2434借：长期股权投资—投资成本9250（9000＋250）累计摊销440

无形资产减值准备320

营业外支出120

贷：无形资产9880

银行存款2502023/7/2435以现金购入的长期股权投资

按实际支付的购买价款作为初始投资成本。具体来说，按实际支付的价款及与取得长期股权投资直接相关的手续费、佣金等，借记“长期股权投资”科目，按实际支付的价款及手续费、佣金等，贷记“银行存款”2023/7/2436

【例9—6】为建立永久的原材料产地，保证原材料的持续供应，2019年1月2日，永安股份有限公司在公开交易的股票市场上购买了财远股份有限公司的1500000股股票，价值为4500000元，占其股本总额的80%。借：长期股权投资4500000

贷：银行存款4500000例题2023/7/2437（二）以发行权益性证券取得的长期股权

投资

以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。具体来说，按照权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资—成本”科目，按权益性证券的面值，贷记“股本”科目，按权益性证券的公允价值与其面值之间的差额，贷记“资本公积”科目。在这一过程中，与发行权益性证券有关的税费及其他相关费用，应当冲减“资本公积”科目。2023/7/2438

【例9—7】207年6月1日，东方公司与财远公司达成合并协议，约定东方公司以增发的权益性证券作业对价向财远公司投资。当日，东方公司权益性证券增发成功，共增发普通股股票130万股，每股面值1元，实际发行价2元。假定不考虑其他相关税费。借：长期股权投资2600000

贷：股本1300000

资本公积——股本溢价1300000例题2023/7/2439（三）接受投资者投入的长期股权投资

投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。具体来说，企业按投资合同或协议约定价值以及相关的税费等作为初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按照投资者出资构成实收资本（股本）的部分，贷记“实收资本（股本）”科目，按照支付的相关税费，贷记“银行存款”，按照上述借贷方之间的差额，贷记“资本公积”科目。2023/7/2440

【例9—8】2019年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司长期股权投资。乙公司对丙公司长期股权投资的账面余额为120万元，未计提长期股权投资减值准备。甲公司和乙公司约定的对丙公司长期股权投资价值为3700万元，占甲公司所有者权益总额的60%。假定在2019年3月2日，甲公司所有者权益总额为6000万元。不考虑其他相关税费。例题2023/7/2441

借：长期股权投资37000000

贷：实收资本36000000

资本公积—资本溢价10000002023/7/24429、3长期股权投资的后续计量中级财务会计第9章长期股权投资2023/7/2443长期股权投资后续计量成本法权益法投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响2023/7/2444

定性判断

定量判断控制关系是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。拥有被投资单位50%以上表决权资本。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以上表决权资本。无重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。拥有被投资单位20%以下表决权资本。研究投资企业与被投资单位的关系：2023/7/2445长期股权投资成本法的核算长期股权投资应当按照初始投资成本计价。1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的初始投资成本或追加投资后的初始投资成本，作为长期股权投资的账面价值。2、被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。2023/7/2446

【例9—9】A企业2019年4月2日购入甲公司股份100000股，每股价格12元，另支付相关税费6400元，A企业购入甲公司股份占甲公司有表决权资本的6%，并准备长期持有。甲公司于2019年5月2日宣告分派2019年度的现金股利，每股0.2元。A企业的会计处理如下：例题2023/7/2447购入时的会计处理：投资成本＝100000×12＋6400＝1206400（元）借：长期股权投资——股票投资（甲公司）

1206400

贷：银行存款1206400甲公司宣告分派股利：借：应收股利（100000×0.2）20000

贷：投资收益（甲公司）

200002023/7/2448注意对比：

如收到购买时支付的被投资单位已宣告但尚未发放的股利如何处理？2023/7/2449指投资企业的“长期股权投资”账户账面价值，反映该公司在被投资单位权益中所占有的实际份额。

权益法核算要点：①初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；（细节1）②投资后，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。（细节2）即随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。

③投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资权益法核算：2023/7/2450二、长期股权投资核算的权益法（一）长期股权投资核算权益法所需设置的账户长期股权投资采用权益法核算时，应当设置以下账户：“长期股权投资——成本”

——损益调整”

——其他权益变动”进行明细核算。2023/7/2451被投资单位所有者权益的变动？？2023/7/2452（1）被投资单位实现净利润（2）被投资单位发生亏损（3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动2023/7/2453

长期股权投资1，2019年初年投资100万，占30%的股份2，2019年末被投资企业宣布盈利40万3,2019年初,被投资企业宣布分红10万3，2019年被投资企业宣布亏损100万，不分配4，2019年被投资企业宣布亏损100万，不分配5，2019年投资企业继续追加投资20万权益法:借方贷方余额

100万2019年初投资100万

12万2019年盈利40万

112万

3万2019年宣布分红

109万

30万2019年亏损100万

79万94年追投资20万

69万20万

30万2019年亏损100万

49万2023/7/2454长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本（花多少算多少）；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资（成本），贷记“营业外收入”科目。（以份额为准）长期股权投资采用权益法核算时，在会计核算上应主要解决的问题有：1、初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差额的处理：2023/7/2455例：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本20000000

贷：银行存款等200000002023/7/2456如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万

元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——成本

20000000

贷：银行存款20000000借：长期股权投资——成本1000000

贷：营业外收入10000002023/7/2457

按根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。

（1）被投资单位实现净利润时：需要注意的是：

投资企业在确认应享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产公允价值为基础。2023/7/2458被投资单位发生亏损、分担亏损份额超过长期股权投资的账面价值，以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失的，应借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资（损益调整）”科目。（2）被投资单位发生亏损时：

发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，企业计算应享有的份额，如有未确认投资损失的，应先弥补未确认的投资损失，弥补损失后仍有余额的，如原因按合同或协议约定确认了投资损失，同时作为预计负债的，应首先冲减预计负债的余额，剩余部分再借记“长期股权投资（损益调整）”，贷记“投资收益”科目。2023/7/2459超额亏损的确认：1、首先减记长期股权投资的账面价值；

（减记至0为限）2、其他实质上构成净投资的长期权益项目；3、合同或协议约定的其他责任义务。释义：2023/7/2460例：甲企业持有乙企业40％的股权，2019年12月31日投资的账面价值为2000万元，乙企业2019年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：甲企业2019年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元2023/7/2461上述乙企业2019年亏损额为6000万元。当年度甲企业应分担的损失2400万元。则：长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则进一步确认损失借：投资收益400

贷：长期应收款——投资损失4002023/7/2462除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记簿登记，被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反顺序处理，减记已确认预计负责的账面余额，恢复其他实质上构成被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。2023/7/24633、被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理：在采用权益法核算时，投资企业长期股权投资账面价值，应随着被投资单位所有者权益的变动而变动。被投资单位净资产的变动除了实现的净损益会影响净资产外，还包括被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。2023/7/2464

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资（其他权益变动）”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目；

持股比例变动的情况下，按照新的持股比例计算应享有被投资单位所有者权益的份额与“长期股权投资”科目余额之间的差额，应借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“投资收益”科目。2023/7/2465长期股权投资采用权益法核算的一般程序1、初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。2023/7/2466

【例9—12】2019年1月1日，永安股份有限公司在公开交易的证券市场上购买丙股份有限公司的普通股股票，获得丙公司40%的表决权；永安公司实际支付银行存款970000元；2019年1月1日，丙公司可辨认净资产的公允价值为2425000元；2019年度，丙公司实现净利润550000元；2009年2月份，丙公司宣告分派现金股利350000元，当年度发生净亏损3675000元。典型综合例题2023/7/2467

2019年度，丙公司实现净利润1500000元；永安公司和丙公司适用的所得税税率均为33%。假定2019年1月1日丙公司可辨认净资产的公允价值等于其账面价值；除长期股权投资外，永安公司在丙公司没有其他长期权益。2023/7/2468则永安公司的会计处理：1、2019年1月1日购入股票借：长期股权投资——成本970000

贷：银行存款9700002、2019年度，丙公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整220000

贷：投资收益220000此时：长期股权投资余额：970000+220000=11900002023/7/24693、2009年2月丙公司宣告分派现金股利借：应收股利140000

贷：长期股权投资—损益调整140000此时，长期股权投资余额：1190000－140000=1050000元

4、2009年度丙公司当年发生亏损永安公司应负担的亏损金额：3675000×40%=1470000元借：投资收益1050000

贷：长期股权投资—损益调整1050000未记录的亏损负担金额（在备查登记簿中登记）1470000－1050000=420000元2023/7/24705、2019年，丙公司实现净利润借：长期股权投资——损益调整180000

贷：投资收益180000其中：实现的股权投资收益金额1500000×40%=600000（元）可恢复长期股权投资金额：600000－420000=180000（元）2023/7/2471

【例9—13】永安股份有限公司对丁股份有限公司的投资占其有表决权资本的比例为40%。2019年3月2日，丁公司接受外商投资企业投资，发生外币折算差额100万元。借：长期股权投资—其他权益变动

400000

贷：资本公积——其他资本公积

400000例题2023/7/2472三、成本法与权益法的转换（一）权益法转为成本法1、追加投资共同控制、重大影响→控制（1）追溯调整长期股权投资账面价值（2）未来期间采用成本法核算2023/7/24732、处置投资共同控制或重大影响→重大影响以下（1）以转换时股权投资账面价值结转（2）未来采用成本法核算2023/7/2474

投资企业应在中止采用权益法时，按投资的账面价值作为新的投资成本，与该项长期股权投资有关的其他资本公积项目，不作任何处理。（处置时再考虑）。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。2023/7/2475

【例9—14】甲公司2019年对乙公司投资，占乙公司注册资本的44%。乙公司的其他股份分别由其他四个企业平均持有。甲公司采用权益法核算对乙公司的投资，至2019年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值300万元，其中投资成本200万元，损益调整100万元。2009年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了甲公司对乙公司投资的33%，款项为250万元。甲公司持有乙公司11%的股份，并失去影响力。为此甲公司改按成本法核算。2009年3月1日，乙公司宣告分派2000年度的现金股利，甲公司可获现金股利30万元。例题2023/7/2476向A企业出售持有的乙公司33%股权借：银行存款2500000

贷：长期股权投资—成本1500000—损益调整750000

投资收益250000出售部分股权后投资的账面价值：3000000－2250000=750000元新的投资成本为750000元2023/7/2477

借：长期股权投资——乙公司750000

贷：长期股权投资—成本500000

损益调整2500002023/7/2478

2009年3月1日，乙公司分派2019年度的现金股利，甲公司可获得现金股利300000元，由于乙公司分派的现金股利属于甲公司采用成本法前实现净利润的分配额，该部分分配额已计入甲公司对乙公司投资的账面价值，因此，甲公司应作为冲减投资账面价值处理。借：应收股利300000

贷：长期股权投资3000002023/7/2479（二）成本法转为权益法1、追加投资使股权增加重大影响以下→共同控制或重大影响2、处置投资使股权减少控制→共同