备考2018中级会计实务-第三章-固定资产

2017全国中级会计专业技术资格《中级会计实务》2017年10月制作第三章固定资产固定资产的核算：内容结构固定资产第一节固定资产的确认和初始计量第二节固定资产的后续计量第三节固定资产处置第一节固定资产的确认与初始计量

一、固定资产的概念及确认条件㈠固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

(2)使用寿命超过一个会计年度。要点提示

1.固定资产的持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。特殊情况：企业将拥有的房屋建筑物用于出租，应作为企业投资性房地产来管理，而不应再做为固定资产来管理。2.使用寿命超过一个会计年度。这里所说的一个会计年度是指超过一个完整的会计年度，即从公历1月1日至12月31日。正是由于固定资产使用寿命比较长，才会出现后续计量的问题。3.有形资产要点：不再强调“单位价值较高”;（2）为出租而持有的房地产

——记入“投资性房地产”一般：自用——固定资产出租的房地产——投资性房地产出售——存货㈡固定资产的确认条件1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.该固定资产的成本能够可靠地计量㈢固定资产确认条件的具体运用1.环保设备：企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

（减少企业未来经济利益的流出）2.固定资产的各组成部分：如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。(整体与局部）3高价周转件与周转物【例题·判断题】企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（）（2011年）【答案】×【例题·判断题】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产。（）【答案】×【例题·多选题】下列资产中，应作为企业固定资产核算的有（）。

A.已经营租出的建筑物

B.已经营租出的机器设备

C.已投入使用但未办理竣工手续的房产

D.融资租入的生产设备【答案】BCD二、固定资产的初始计量1.基本原则固定资产应当按照成本进行初始计量。2.固定资产成本内容固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。3.具体包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。不同方式取的固定资产的成本确认以及账务处理㈠外购的固定资产①一般处理企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（区别上岗培训）等。要点提示

相关税费不包括可抵扣的增值税进项税。2009年1月1日后企业取得的固定资产，取得增值税专用发票可以抵扣进项税额，不计入固定资产成本。（除用于集体福利、个人消费如：小轿车、摩托车、游艇）2009年1月1日后，企业因取得固定资产而发生的运费，允许按照运费金额的7%计算抵扣运费相关的进项税额。具体会计分录：借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。（2010年）

A.3000

B.3020C.3510

D.3530【答案】B【解析】该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。

【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人。2010年5月12日，甲公司购入一台不需要安装就可以投入使用的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为600000元，增值税税额为102000元，运输费用结算单据上注明的运输费用10000元，发生装卸费等其他杂费共2000元，以上均为银行转账支付。

假定不考虑其他税费。

要求：编制甲公司相关的账务处理。

会计分录如下：本例中增值税进项税额＝102000＋10000×7%＝102700（元）固定资产成本＝600000＋10000－10000×7%＋2000＝611300（元）借：固定资产611300

应交税费—应交增值税（进项税额）102700

贷：银行存款714000②购入需要安装的固定资产如果企业购入的是需要安装的固定资产，则应先通过“在建工程”科目核算外购固定资产成本和安装费，在改资产达到预定可使用状态，再转为固定资产。⑴购入需安装的固定资产时借：在建工程

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款⑵支付安装费用借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬等⑶安装完毕资产达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程具体会计处理【例题·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，未计提存货跌价准备，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。

假定不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。会计处理如下：⑴购入固定资产时借：在建工程——××设备808000

应交税费——应交增值税（进项税额）136000

贷：银行存款944000

（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬

借：在建工程——××设备36000

贷：原材料30000

应付职工薪酬6000（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，将在建工程结转为固定资产

借：固定资产——××设备844000

贷：在建工程——××设备844000③一笔款项购入多项固定资产企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3-1】20x9年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5000000元，增值税进项税额850000元，保险费17000元，装卸费3000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1560000元、2340000元和1300000元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：如无特殊说明，本章例题中的公司均为一般纳税人，其发生在购建生产用固定资产上的增值税进项税额均符合规定，可以抵扣。(1)确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费等，即：5000000＋17000＋3000=5020000(元)(2)确定A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1560000÷(1560000＋2340000＋1300000)×100%=30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2340000÷(1560000＋2340000＋1300000)×100%=45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1300000÷(1560000＋2340000＋1300000)×100%=25%(3)确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本

=5020000×30%=1506000(元)B设备的成本

=5020000×45%=2259000(元)C设备的成本

=5020000×25%=1255000(元)(4)会计分录借：固定资产——A1506000——B2259000——C1255000

贷：银行存款

5870000㈡自行建造固定资产自行建造固定资产自营建造固定资产出包工程自营建造具体会计处理⑴购入工程物资

借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等企业外购工程物资用于动产的建造可以抵扣进项税额，增值税进项不计入成本，应计入“应交税费—应交增税（进项税额）；企业外购工程物资用于不动产建造不得抵扣进项税额，应将增值税进项税额计入工程物资成本。【关于外购工程物资进项税能否抵扣的说明】根据我国《增值税暂行条例》的有关规定：①自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或自制固定资产发生的进项税额可以从销项税额中抵扣。②企业将外购货物用于非增值税应税项目不得抵扣外购货物的进项税额。【结论】：企业外购工程物资用于动产的建造可以抵扣进项税额，增值税进项不计入成本，应计入“应交税费—应交增税（进项税额）；企业外购工程物资用于不动产建造不得抵扣进项税额，应将增值税进项税额计入工程物资成本。⑵领用工程物资

借：在建工程

贷：工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。

⑶支付工程费用＼人员工资

借：在建工程

贷：银行存款应付职工薪酬等⑷工程领用资产产品

借：在建工程

贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）⑸工程领用外购商品或材料

借：在建工程

贷：库存商品/原材料

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.入库时应将工程物资含税的成本换算为不含税成本。不含税成本=含税成本÷（1+增值税率）2.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期损益（一般为营业外收支）。

【要点提示】⑺工程试运行成本计入在建工程成本

借：在建工程

贷：银行存款/应付职工薪酬等⑻工程试运行产品入库，冲减在建工程成本

借：库存商品

贷：在建工程⑼工程试运行收入，冲减在建工程成本

借：银行存款

贷：在建工程

应交税费——应交增值税（销项税额）⑽生产部门为工程提供服务

借：在建工程

贷：生产成本——基本生产成本——辅助生产成本⑾工程达到预定可使用状态转为固定资产

借：固定资产

贷：在建工程⑴在资产达到预定可使用状态时转为固定资产，而非办理了竣工决算时。⑵资产在竣工决算前达到预定可使用状态，应按照估计价值转为固定资产，当办理竣工决算后调整资产价值，但不调整已提折旧。【例题·计算分析题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2×10年1月至6月发生的有关经济业务如下：

（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A1800000元。

（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。

（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成被盗丢失，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元，尚未收到。剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。假定不考虑相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）购入工程物资借：工程物资——A

2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款2340000

（2）工程领用物资借：在建工程——××生产线1800000

贷：工程物资——A

1800000

（3）计提工程人员职工薪酬借：在建工程——××生产线1150000

贷：应付职工薪酬1150000

（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——××生产线350000

贷：生产成本——辅助生产成本350000

（5）①工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出——盘亏损失

18400

其他应收款——保管员5000

贷：工程物资——A

20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

②剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程——职工宿舍210600

贷：工程物资——A

180000

应交税费——应交增值税（进转）30600

（6）生产线交付使用借：固定资产——××生产线3300000

贷：在建工程——××生产线3300000在建工程-xx成产线⑴1800000⑵1150000⑶3500003300000【例题·单选题】在建工程项目达到预定可使用状态前，对试生产产品对外出售取得的收入正确的处理是（）。A.冲减工程成本B.计入营业外收入C.冲减营业外支出D.计入其他业务收入【答案】A【例题·单选题】下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B.固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C.暂估入账的固定资产，在办理竣工决算手续后如调整了原暂估价值，则原已计提的折旧额也应做相应调整D.已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账【答案】D【例题·多选题】下列各项中，不应计入固定资产成本的有（）。A.固定资产进行日常修理发生的人工费用B.固定资产（动产）安装过程中领用原材料所负担的增值税C.固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D.固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失【答案】ABC2.高危行业“专项储备”的处理高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。【提示】“专项储备”科目属于所有者权益类会计科目具体会计处理⑴提取专项储备借：生产成本等

贷：专项储备⑵将专项储备用于费用性支出借：专项储备

贷：银行存款⑶将专项储备用于购建固定资产借：在建工程

贷：银行存款⑷工程完工达到预定可使用状态借：固定资产

贷：在建工程⑸计提固定资产折旧借：专项储备

贷：累计折旧按形成的安全性固定资产设备冲安全生产费。（形成的固定资产不再提折旧）【例3-2】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)企业按月提取安全生产费借：生产成本

700000

贷：专项储备——安全生产费

700000(2)购置安全防护设备借：在建工程——xx设备

2000000

应交税费——应交增值税(进项税额)340000

贷：银行存款

2340000借：在建工程——xx设备

300000

贷：应付职工薪酬

300000借：应付职工薪酬

300000

贷：银行存款或库存现金

300000借：固定资产——xx设备

2300000

贷：在建工程——xx设备

2300000借：专项储备——安全生产费

2300000

贷：累计折旧

2300000(3)支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费

150000

贷：银行存款

1500003.岀包工程核算要点支付的工程预付款通过“预付账款”核算支付的工程进度款通过“在建工程”核算（结算款）工程项目共同负担的费用应由各个工程项目进行分摊，如：可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，以及负荷联合试车费等先计入“在建工程——待摊支出”再进行分摊。企业采用出包方式建造固定资产发生的，需分摊计入固定资产价值的待摊支出，应按下列公式进行分摊：分摊率=累计发生的待摊支出(建筑工程支出＋安装工程支出)×100%某工程应分摊的待摊支出

=(某工程的建筑工程支出＋某工程的安装工程支出)×待摊支出分摊率【例3-3】甲公司是一家化工企业，20x9年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。20x9年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元，安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：(1)20x9年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元，冷却循环系统400000元。(2)20x9年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元，冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后，将余款通过银行转账付讫。(3)20x9年10月8日，甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。(4)2x10年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。(5)2x10年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。(6)2x10年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付(7)整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。(8)2x10年6月1日，完成验收，各项指标达到设计要求。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)20x9年2月10日，预付备料款借：预付账款——乙公司

1000000

贷：银行存款

1000000(2)20x9年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房

3000000—冷却循环系统

2000000

贷：银行存款

4000000

预付账款——乙公司

1000000(3)20x9年10月8日，购入设备借：工程物资——xx设备

4500000

应交税费——应交增值税(进项税额)765000

贷：银行存款

5265000(4)2x10年3月10日，办理建筑工程价款结算借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房

3000000—冷却循环系统

2000000

贷：银行存款

5000000(5)2x10年4月1日，将设备交乙公司安装借：在建工程—乙公司—安装工程—xx设备

4500000

贷：工程物资——xx设备

4500000(6)2x10年5月10日，办理安装工程价款结算借：在建工程—乙公司—安装工程—xx设备

500000

贷：银行存款

500000(7)支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程—乙公司—待摊支出

300000

贷：银行存款300000(8)结转固定资产①

计算分摊待摊支出待摊支出分摊率

=300000÷(6000000＋4000000＋4500000＋500000)×100%=2%厂房应分摊的待摊支出

=6000000×2%=120000(元)冷却循环系统应分摊的待摊支出

=4000000×2%=80000(元)安装工程应分摊的待摊支出

=(4500000＋500000)×2%=100000(元)借：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房

120000—冷却循环系统

80000—安装工程—xx设备

100000

贷：在建工程—乙公司—待摊支出

300000②

计算完工固定资产的成本厂房的成本

=6000000＋120000=6120000(元)冷却循环系统的成本

=4000000＋80000=4080000(元)生产设备的成本

=(4500000＋500000)＋100000=5100000(元)借：固定资产——厂房

6120000——冷却循环系统

4080000——xx设备

5100000

贷：在建工程—乙公司—建筑工程—厂房

6120000—冷却循环系统

4080000—安装工程—xx设备

5100000㈢租入固定资产租入固定资产融资性租赁租入固定资产经营性租赁租入固定资产⑴融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理，在本书第十一章介绍。⑵经营性租赁，没有转移与资产有关的全部风险和报酬。承租方不可以作为企业的固定资产管理。应在日常处理中，用直线法计提租金费用。【例3-4】20x9年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为20x9年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：(1)20x9年1月1日，预付租金借：预付账款——乙租赁公司

200000

贷：银行存款

200000(2)20x9年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用

90000

贷：预付账款——乙租赁公司

90000确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额270000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为90000元。(3)2x10年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用

90000

贷：预付账款——乙租赁公司

90000(4)2x11年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用

90000

贷：银行存款

70000预付账款——乙租赁公司

20000㈣其他方式取得固定资产⑴投资者投入固定资产：应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积—资本溢价⑵非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，分别参见本书第七章和第十二章的相关内容。㈤存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如：油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务具体账务处理借：固定资产贷：预计负债第一步：应按弃置费用的现值计入固定资产成本借：财务费用贷：预计负债第二步：按照实际利率法计提每期的利息【例题·计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律规定，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用2000000元。甲公司采用的折现率为10%。

甲公司会计处理如下：（1）2007年12月31日，按弃置费用的现值计入固定资产原价

应计入固定资产原价金额＝2000000×0.2394＝478800（元）

借：固定资产478800

贷：预计负债478800200000015年478800⑵计提利息年度利息费用⑴负债余额⑵⑴=⑵×10%⑵=上期⑵＋⑴2007年4788002008年478005266002009年5266057926………………【例题·单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。（2011年）

A.200000

B.210000C.218200

D.220000【答案】C【解析】核电站入账价值=210000+8200=218200元第二节固定资产后续计量固定资产后续计量固定资产累计折旧的计提固定资产资本化后续支出（改、扩建）固定资产费用化后续支出（修理费用）一、固定资产折旧概念：固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。【提示】折旧的实质是通过折旧的方式转移资产的价值到成本费用中去，从而在当期的收入中得到补偿。2012年1月1日购入一台汽车，原价50000元，预计可以使用5年。预计报废时的净残值为1000元5年共摊销的费用（计提的折旧）为50000-1000=49000元影响折旧的因素固定资产原价预计净残值预计可使用年限资产减值准备折旧方法㈠固定资产折旧范围⑴两项法定不提：①已提足折旧仍在继续使用的固定资产。②作为固定资产单独估价入账的土地。⑵提前报废的固定资产也不再补提折旧。⑶当月增加的固定资产不提折旧，次月开始计提折旧；当月减少的固定资产应提折旧，次月停止计提折旧。另外：改扩建期间的固定资产，由于已经转入“在建工程”因此也不提折旧。以下情况应该计提折旧：⑴不需用的固定资产；⑵未使用的固定资产；⑶季节性停用的固定资产；⑷大修理期间的固定资产；⑸融资租入的固定资产；⑹经营性租出的固定资产。【要点提示】已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。【例题·多选题】下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）。A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.正在改扩建的固定资产D.融资租入的固定资产【答案】ABD㈡折旧方法折旧方法年限平均法（直线法）工作量法双倍余额递减法（加速）年数总和法（加速）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额=固定资产原价-预计净残值预计可使用年限=固定资产原价×（1-净残值率）预计可使用年限月折旧额=年折旧额12教材公式：年折旧率=1-净残值率预计可使用年限×100%年折旧额=固定资产原价×（1-净残值率）预计可使用年限固定资产原价固定资产原价年折旧率=1-净残值率预计可使用年限2.工作质量法单位工作量负担的折旧额=固定资产原价-预计净残值预计总工作量某项固定资产月折旧额

=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法年折旧率=2预计可使用年限年折旧额=年初固定资产净值×年折旧率=（固定资产原价-已提折旧）×年折旧率最后两年转为直线法（平均摊销）年折旧额=固定资产原价-已提折旧-预计净残值2【例题·计算题】某企业拥有一台机器，原价1000000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4000元。采用双倍余额递减法计提折旧。要求：计算每年计提的折旧额。第一步：计算年折旧率年折旧率=2/5=40%第二步：分别计算每年的折旧额⑴第一年折旧额=1000000×40%=400000元⑵第二年折旧额=（1000000-400000）×40%=240000元⑶第三年折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000元⑷第四、五年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）/2=106000元4.年数总和法年数总额和=1+2+3+4+5+……+N=1/2N×（N+1）年折旧率=尚可使用年限年数总和×100%1/2N×（N+1）年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率【例题·计算题】某企业拥有一台机器，原价1000000元，预计可使用年限为5年，预计净残值为4000元。采用年数总和法计提折旧。要求：计算每年计提的折旧额。折旧额计算如下表年份原价-残值折旧率年折旧额累计折旧额一9960005/15332000332000二9960004/15265000597600三9960003/15199200796800四9960002/15132800929600五9960001/1566400996000要点提示1.这里的年折旧额是指12各月的折旧额，而不是从1月1日至12月31日。2.在计算折旧计提年限时应先计算至取得固定资产时间的对月，再前后加或减若干个月。【例题·单选题】企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为()万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】B【解析】企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。2010年3月2010年12月共9个月折旧额=860*40%*9/122011年1月2011年3月共3个月折旧额=860*40%*3/122011年12月2011年4月共9个月折旧额=860*（1-40%）*40%*9/12企业在2011年应计提的折旧额=860×40％×3/12+(860-860×40％)×40％×9/12＝240.8（万元）。5.计提折旧的会计分录管理部门使用的固定资产管理费用销售部门使用的固定资产销售费用生产车间使用的固定资产制造费用在建工程使用的固定资产在建工程研发无形资产使用的固定资产研发支出经营性租出的固定资产其他业务成本借：管理费用

销售费用

制造费用

在建工程

研发支出

其他业务成本

贷：累计折旧㈢固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。（未来适用法）

【例题·单选题】甲公司2008年12月投入使用一台设备，该设备原价62万元。预计可使用5年，净残值为2万元，采用年数综合法计提折旧。2010年年末对该设备进行检查后发现，其可回收金额为24万，仍可使用3年，净残值为0，折旧方法仍采用年数总和法。则2011年应计提的折旧额为（）。A11.0B13.0C12.0D12.4【答案】C【解析】2010年年末已提折旧额=（62-2）×5/15+（62-2）×4/15=36万；2010年末固定资产账面价值=62-36=26万，可回收金额=24万，计提减值准备=26-24=2万元；2011年应应计提折旧额=（62-26-2）×3/6=12万元二、固定资产的后续支出固定资产后续支出资本化支出费用化支出固定资产改、扩建日常的修理维护㈠资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。具体账务处理：1.转出固定资产账面价值借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产2.发生的改扩建费用借：在建工程贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料等3.安装新的部件借：在建工程贷：工程物资4.替换下旧的部件借：营业外支出

贷：在建工程5.资产达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程在建工程资产账面价值改建费用新零部件旧的零部件改建后资产价值【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：(1)20x9年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。(2)2x11年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。(3)至2x12年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210000元，增值税税额为35700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84000元。(4)该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍未年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：(1)本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额

=600000×(1－3%)=582000(元)年折旧额

=582000÷6=97000(元)2x10年1月1日至2x11月12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用

97000

贷：累计折旧

97000(2)2x11年12月31日，将该生产线的账面价值406000元(600000－97000×2)转入在建工程借：在建工程——饮料生产线

406000

累计折旧

194000

贷：固定资产——饮料生产线

600000(3)发生改扩建工程支出借：工程物资

210000

应交税费——应交增值税(进项税额)35700

贷：银行存款

245700借：在建工程——饮料生产线

294000

贷：工程物资

210000

应付职工薪酬

84000(4)2x12年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产借：固定资产——饮料生产线

700000

贷：在建工程——饮料生产线

700000(5)2x12年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧应计折旧额

=700000×(1－4%)=672000(元)月折旧额

=672000÷(7×12)=8000(元)2x12年应计提的折旧额为64000元(8000×8)，会计分录为：借：制造费用

64000

贷：累计折旧

640002x13年至2x18年每年应计提的折旧额为96000元(8000×12)，会计分录为：借：制造费用

96000

贷：累计折旧

960002x19年应计提的折旧额为32000元(8000×4)，会计分录为：借：制造费用

32000

贷：累计折旧

32000【例3-6】20x9年6月30日，甲公司一台生产用升降机机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机购买于20x5年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400000元(其中的电动机在20x5年6月30日的市场价格为85000元)，预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机代替原电动机。新购置电动机的价款为82000元，增值税税额为13940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间提供了劳务支出15000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值。不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：(1)固定资产转入在建工程本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。20x9年6月30日，原电动机的价值为：85000－(85000÷10)×4=51000(元)借：营业外支出——处置非流动资产损失

51000

在建工程——升降机械

189000

累计折旧——升降机械(400000÷10×4)160000

贷：固定资产——升降机械

400000(2)更新改造支出借：工程物资——新电动机

82000

应交税费——应交增值税(进项税额)13940

贷：银行存款

95940借：在建工程——升降机械

95940

贷：工程物资——新电动机

82000

生产成本——辅助生产成本