银行会计学会计核心业务培训教材3课件

银行会计学

汇票的出票

出票的概念票据法第二十条规定：“出票是指出票人签发票据将其交付给收款人的票据行为。”出票是创设票据的基本票据行为，它是票据产生的前提，没有出票行为根本就不会产生票据，同时出票行为又是各附属票据行为（背书、承兑、保证）生效的前提条件。如果出票行为无效而附属票据行为也随之无效。

出票行为的操作出票主要包括制作票据和交付票据两个环节，只有按照这个紧密联系的两个步骤操作才能完成合法的出票行为。

汇票出票人资格的管理规定票据法第二十一条规定，“汇票的出票人必须与付款人是具有真实的委托付款关系，并且具有支付汇票金额的可靠资金来源。不得签发无对价的汇票用以骗取银行或者其他票据当事人的资金”。票据法第二十条第２款规定，“不得签发无对价的汇票以骗取银行或者其他票据当事人的资金。”票据结算业务的核算2汇票的形式要件

法定绝对应记载事项表明“汇票”字样、无条件支付委托、确定的金额、付款人名称、收款人名称、出票日期、出票人签章。相对应记载事项相对应记载事项也是汇票上的必须记载事项，但与绝对记载事项不同的是，这些事项未记载，并不影响汇票本身的效力，汇票仍然有效票据法第二十三条规定：“汇票上记载付款日期、付款地、出票地等事项的，应当清楚、明确。汇票上未记载付款日期的，为见票即付。汇票上未记载付款地的，付款人的营业场所、住所或者经常居住地为付款地。汇票上未记载出票地的，出票人的营业场所、住所或者经常居住地为出票地”票据结算业务的核算3汇票的形式要件

非法定记载事项是指记载不具有法律效力的记载事项，是票据法规定以外的事项，例如汇票签发的原因、用途、交易合同号码、有关单证号码、开户银行等。依国际上通行作法当事人可记载于汇票上，但不具有汇票上法律效力票据结算业务的核算4汇票的背书背书是一种票据行为，是指在票据的背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。也是票据转让的一种重要方式，是票据成为流通证券一个标志，是票据发展史上一个质的飞跃背书的形式转让背书。以转让汇票权利为目的，持票人在汇票背面签章，以背书形式转让汇票的行为。转让背书一经成立，即产生票据权利的转移效力，票据权利的证明效力和票据责任的担保效力等背书效力。非转让背书。以设立委托收款或票据质押等为目的的背书为非转让背书。非转让背书又可分为两种：①委托背书，是持票人将权利委托授予他人代为行使为目的的特殊背书，此背书要求持票人在背书时委托收款、委托行使追索权、委托提起诉讼等意旨，在票据背面要有同义的文字记载和签章。②质押背书，是汇票持有人以设定质押为目的一种特种背书。这种背书是持票人为设立质押，将所持票据作为质押物，将设置质押的文句作背书记载和签章。质押背书一经成立，该票据就交付给质押权人，成为对原持票人债务的一种担保。票据结算业务的核算5背书的形式要件背书是一种要式法律行为，必须按照法律规定的形式要件记载于票据上，即作成背书并交付，才能有效成立。背书人背书必须签章。按照票据法第四条第３款规定，“其他票据债务人在票据上签章的，按照票据所记载的事项承担票据责任”。背书日期的记载。背书日期是指背书时在汇票上签章并交付票据的准确年月日。其作用在于它是判断背书人在背书时行为能力状态的依据，同时也是认定背书连续与否提供的参考依据。必须记载被背书人的名称。票据背书分为记名背书和不记名背书。我国票据法对背书采取记名背书形式。其主要原因在于记名背书易于看出票据转让的情况，有确切记载便于处理票据纠纷，便于行使对前手的追索权，在票据使用上最安全。

票据结算业务的核算6背书的连续性以背书转让汇票，背书应当连续。背书连续是指在票据转让中，转让汇票的背书人与受让汇票的被背书人在汇票上的签章依次前后衔接。持票人以背书连续，证明其汇票权利。背书是转让票据权利的一种票据行为。背书人作成汇票背书并交付受让人，汇票权利就转移到受让人手中，背书成立，即具有转让票据权利的效力。非经背书转让的权利。根据票据法第三十一条第１款规定，“非经背书转让，而以其他合法方式取得汇票的，依法举证，证明其汇票权利”。即依“谁主张，谁举证”的法律原则，来证明和行使其票据权利。被背书人的有关义务。票据法第三十二条第１款规定，“以背书转让的汇票，后手应当对其直接前手背书的真实性负责”。这款是对后手责任义务的规定。为了保证背收真实，以背书转让的汇票，后手应当对其前手的背书真实性负责。这就是说，要求受让汇票的当事人，即被背书人在从其直接前手接受汇票转让时，应当确信直接前手（背书人）是否是票据上的签章人。要求后手对前手的真实性负责，以保证每一票据受让人都具有正当持票人的资格票据结算业务的核算7背书的技术性规定背书不得附加条件背书不作部分背书和分割背书不得背书转让的三种情况。票据法第三十六条规定，“汇票被拒绝承兑、被拒绝付款或者超过付款提示期限的不得背书转让；背书转让的，背书人应当承担汇票责任”。出票人在汇票上记载‘不得转让’字样的，汇票不得转让票据结算业务的核算8汇票的承兑承兑概念：承兑是指汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的票据行为。

这个概念含义：承兑是一种附属票据行为，以出票行为成立为前提，它必须在有效票据上进行承兑是付款人作出表示于到期日支付票据金额的票据行为承兑是要式行为，必须依票据法作成和交付承兑是持票人行使票据权利的一个重要程序，持票人的汇票只有付款人作出承兑后，付款请求权才能落实票据结算业务的核算9承兑的形式要件承兑必须在汇票正面记载“承兑”字样。承兑人应在汇票正面记载承兑日期并签章。承兑不得附有条件我国票据法不允许附加条件的承兑，票据法第四十三条规定，“付款人承兑汇票，不得附加条件；承兑付有条件的，视为拒绝承兑”票据结算业务的核算10汇票的付款付款是付款人依据票据文义支付票据金额，以消灭票据关系的行为。付款提示和付款期限付款提示。付款的前提是持票人为付款提示。是指持票人向付款人或担当付款人实际出示汇票，请求支付汇票金额的行为付款提示期限。见票即付的汇票，自出票日起一个月内向付款人提示付款；定日付款，出票后定期付款或者见票后定期付款的汇票，自到期日起１０日内向承兑人提示付款。付款人的义务和付款付款人的义务。“付款人及其代理付款人付款时，应当审查汇票背书的连续，并审查提示付款人的合法身份证明和有效证件”另一方面付款人在付款时还有两个方面的要求：一是付款人或代理付款人付款时不得有恶意；二是不得有重大过失恶意是指付款人明知持票人不是真正的票据权利人，或者背书或其他签章的伪造等情形。重大过失是付款人或代理付款人稍加注意即可查出持票人不具有受领票款的资格，不作调查就进行付款。有恶意和重大过失付款的，付款人自行承担责任付款人的付款。根据票据法第五十四条规定，“持票人依照前条规定提示付款的，付款人必须当日足额付款”。票据结算业务的核算11银行汇票银行汇票是汇票的一种,它是银行根据客户申请，而签发的无条件支付一定的票款给收款人或持票人的书面凭证。银行汇票不同于商业汇票，它是以银行信用为基础，出票银行为银行汇票的付款人,代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行为银行汇票的代理付款人。银行汇票是由银行在见票时无条件付款的，可在全国范围内使用，且结算时可小于出票金额，多余金额可自动退回。票据结算业务的核算12银行汇票的特点无金额起点限制无地域的限制对申请人没有限制，企业和个人均可使用可签发现金银行汇票（仅限个人使用）银行汇票提示付款期为1个月在提示付款期内，转账银行汇票可以背书转让现金银行汇票可以挂失代理付款行见票即付多余款项可自动入申请人账户携带方便，银行汇票可由持票人自带，根据商品交易成功与否的需要，确定是否将汇票交予收款人，做到钱货两清汇票若未用，在其有效期内可以向出票银行要求办理退款。

票据结算业务的核算13银行汇票相关服务出票。银行可根据客户的汇票申请书，办理银行汇票的出票手续验票。根据客户要求，银行发挥专业优势，可对本系统内的银行汇票进行真伪识别查询。对有疑问的银行汇票，代理付款行可通过清算系统方便快捷的向出票行查询付款。在票据的提示付款期内，系统内代理付款行在见票时办理银行汇票的代理付款手续；超过提示付款期，但在票据权利期内的，持票人可持汇票向出票银行主张票据权利协助防范。当持票人遗失银行汇票时，可向出票行申请办理协助防范或挂失手续。票据结算业务的核算14银行汇票付款时银行审查内容１、汇票和解讫通知是否齐全，汇票号码和记载的内容是否一致；２、汇票是否是统一规定印制的凭证，汇票是否真实，提示付款期限是否超过；３、汇票填明的持票人是否在本行开户，持票人名称是否为该持票人，与进帐单上的名称是否相符；４、出票行的签章是否符合规定，加盖的汇票专用章是否与印模相符；５、使用密押的，密押是否正确；压数机压印的金额是否由统一制做的压数机压印，与大写的出票金额是否一致；６、汇票的实际结算金额大小写是否一致，是否在出票金额以内，与进帐单所填金额是否一致，多余金额结计是否正确。如果全额进帐，必须在汇票和解讫通知的实际结算金额栏内填入全部金额，多余金额栏填写“—０—”；７、汇票必须记载的事项是否齐全，出票金额、实际结算金额、出票日期、收款人名称是否更改，其他记载事项的更改是否由原记载人签章证明；８、持票人是否在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，背书转让的汇票是否按规定的范围转让，其背书是否连续，签章是否符合规定，背书使用粘单的是否按规定在粘接处签章。票据结算业务的核算15银行汇票会计核算出票人申请签发银行汇票：借：1110现金**活期存款贷：汇出汇款收取工本费：借：1110现金贷：677019印刷费表外付出：重要空白凭证－银行汇票户收取手续费：借：1110现金**活期存款贷：手续费收入票据结算业务的核算16银行汇票会计核算代理付款行审核银行汇票后解付（按实际结算金额）借：1120存中央银行存款

3110清算资金往来贷：**活期存款

2610应解汇款付款行收到划付报单时：借：2620汇出汇款贷：1120存中央银行存款

3110清算资金往来实际结算金额小于票面金额时：借：2620汇出汇款贷：1120存中央银行存款

3110清算资金往来**活期存款／2730其他应付款申请退票时：借：2620汇出汇款贷：**活期存款／2610应解汇款票据结算业务的核算17银行汇票18银行汇票19银行汇票流转程序20商业汇票由商业信用产生的汇票是商业汇票。它是由收款人或付款人（或承兑申请人）签发，经承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

商业汇票不管由哪一方签发，都必须经过付款人承兑才能正式确定双方的债权债务关系。所以承兑是商业汇票的一个重要环节票据结算业务的核算21银行承兑汇票的特点无金额起点限制银行是主债务人出票人必须在承兑（付款）银行开立存款账户付款期限最长达6个月在汇票有效期内可以贴现在汇票有效期内可以背书转让银行承兑汇票是一种融资工具，可以有效提高社会资金利用率银行承兑汇票是一种支付工具。持票人可持未到期的银行承兑汇票通过背书转让支付货款票据结算业务的核算221、出票并申请承兑流程：付款客户凭真实的购销合同及增值税发票和申请材料向其开户行提出申请。开户行审核材料真实性，并根据客户的信用等级和授信情况进行审批，并明确需缴纳的

保证金比例（占用授信额度）。客户缴纳保证金（见分录1）客户签发银行承兑汇票，并加盖银行印鉴。提示其开户行进行承兑。账务处理_分录1：借：××客户活期存款（客户存款账户）贷：229030承兑汇票保证金定期存款_××客户（账户级）（229130承兑汇票保证金活期存款_××客户（账户级））借：6190单位保证金定期存款利息支出（一级科目）（6191单位保证金活期存款利息支出（一级科目））贷：229030承兑汇票保证金定期存款_××客户（账户级）（229130承兑汇票保证金活期存款_××客户（账户级））银行承兑汇票的流程及帐务处理232、承兑流程：承兑银行与出票人签订承兑协议；收取手续费和工本费，按出票金额的0.5‰计收（见分录2）；进行承兑，第一主债务人变为承兑银行；账务处理_分录2：收取工本费收取手续费借：

××活期存款（客户存款账户）借：××活期存款（客户存款账户）贷：677019印刷费（二级科目）贷：561099单位结算业务收入（二级）表外付出：重要空白凭证表外收入：银行承兑汇票银行承兑汇票的流程及帐务处理243、交付汇票流程：购货方（即出票人）将银行承兑汇票交付给发货方（即收款人进行款项结算）。4、委托收款流程：发起方可以是票据的收款人，也可以是持票人（有背书转让时，收款人与持票人不一致；当背书转让给银行时，一般为贴现）。发起方向其开户行（不包括发起方为银行的情况）提交银行承兑汇票，并申请委托收款。银行承兑汇票的流程及帐务处理255、发出委托收款流程：提示付款在提示付款期内，收款人或持票人持银行承兑汇票向开户银行办理委托收款，向承兑银行收取票款。超过提示付款期的，收款人或持票人的开户行不再受理银行承兑汇票的委托收款，但收款人或持票人可持有关证明文件直接向承兑银行提示付款。6、交存票款流程：出票人的付款账户应足以支付票据金额，如不足，需向出票人通知付款。银行承兑汇票的流程及帐务处理267、划回票款流程：承兑银行在收到持票人开户行寄来的委托收款凭证和汇票，经审核无误后，

应无条件向持票人付款（见分录3）。账务处理_分录3出票人付款账户余额充足：借：××活期存款（客户存款账户）

229130（229030）承兑汇票保证金活期（定期）存款_××客户（账户级））贷：1120存中央银行存款/3110清算资金往来（一级科目）银行承兑汇票的流程及帐务处理27出票人付款账户余额不足（发生垫款）：借：××活期存款（客户存款账户）

229130（229030）承兑汇票保证金活期（定期）存款_××客户（账户级））

141092承兑垫款_××客户（账户级）贷：1120存中央银行存款/3110清算资金往来（一级科目）借：××活期存款（客户存款账户）贷：5315承兑垫款利息收入（一级科目）银行承兑汇票的流程及帐务处理288、收妥款项流程：在承兑银行付款给收款人或持票人的开户银行后，开户银行直接将收回的委托款项入到收款人或持票人账户。（见分录4）账务处理_分录4收款人或持票人开户银行：借：1120存中央银行存款/3110清算资金往来（一级科目）贷：××活期存款（客户存款账户）

银行承兑汇票的流程及帐务处理29银行承兑汇票30商业承兑汇票交易双方签订购销合同，约定购货方可延期付款，以商业承兑汇票支付货款。当商品交易成功后，购货人因资金短缺或资金管理的需要，可签发商业汇票，交由付款人承兑，而后将承兑后的商业汇票用于支付货款。商业承兑汇票以承兑人为付款人，是一种以商业信用为基础的支付工具。对于购货方而言，使用商业承兑汇票无须付现，即完成了货款的支付，等于从承兑人处获得了一笔成本较低的资金，这也就是商业承兑汇票的融资功能；对销货方而言，在商业承兑汇票到期前，也可通过向银行申请贴现的方式，获得现金。商业承兑汇票主要用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，真实的交易关系或债权债务关系双方的款项结算。票据结算业务的核算31商业承兑汇票的特点无金额起点的限制付款人为承兑人出票人可以是收款人，也可以是付款人付款期限最长可达6个月在汇票有效期内可以贴现在汇票有效期内可以背书转让商业承兑汇票银行相关服务贴现质押委托收款票据结算业务的核算32商业承兑汇票33商业承兑汇票34商业承兑汇票流转程序35汇兑结算，是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式。适用于异地各单位之间的由于商品交易、劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨汇兑结算的有关规定

各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑。汇兑分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用汇款人办理汇兑，应按要求详细填写汇兑凭证。派人到汇入行领取汇款，应在汇兑凭证上注明“留行待取”字样，凭印鉴支取的，取款人应加盖预留印鉴个人需支取现金，应在“汇款金额”栏先填写“现金”字样，再填写汇款金额汇款人确定不能转汇的，应在备注栏注明“不能转汇”的字样未在银行开立帐户的收款人，需凭有关证件，经汇入行审核后，方可取款汇款人要求退汇，应备有关证件、原汇兑凭证向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇汇入行对收款人拒绝接收的汇款，应立即办理退汇，汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。

汇兑结算的核算36汇出行的核算

汇款人委托银行办理汇款时，汇出行受理汇兑凭证后，经审查，办理转帐（通过联行往来），会计分录为:

借：活期存款——汇款人户贷：联行存放款项如汇款人交付现金，会计分录为：借：现金贷：应解汇款借：应解汇款贷：联行存放款项汇兑结算的核算37汇入行的核算

如收款单位在本行开户，会计分录为：借：存放联行款项贷：活期存款——收款人户收款单位不在本行开户。应将款项先转入“应解汇款”科目内，同时记载联行往来帐务。会计分录为：借：存放联行款项贷：应解汇款——收款人户转帐后，应登记“应解汇款登记簿”，并用便条通知收款人来行取款。收款人持便条来行取款，汇入行经审查无误后，按如下方法处理：（1）转帐支取的，应由原收款人向银行填制支款凭证，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：××科目（存放中央银行款项等）同时，销记“应解汇款登记簿”。（2）支取现金的，会计分录为：借：应解汇款——收款人户贷：现金同时，销记“应解汇款登记簿”。汇兑结算的核算38电汇凭证39联行往来是同一系统银行各分支机构间的帐务往来，而金融机构往来则是跨系统的、不同银行之间的帐务往来。两者纵横交错，构成了一个资金运动与流通的网状系统。工商银行→中央银行→农业银行（甲地）金融机构往来（甲地）↓联行往来异地工行金融机构往来核算的内容有：商业银行之间的往来，包括同城票据交换及清算、异地跨系统汇划款项相互转汇、同业拆借等；商业银行和中央银行的往来，包括商业银行向中央银行送存或提取现金、缴存存款准备金、向中央银行借款、办理再贴现及通过中央银行汇划款项

金融机构往来业务的核算40同业往来的核算同业往来，亦称商业银行往来，是指商业银行之间由于办理跨系统结算、相互拆借等业务所引起的资金帐务往来同城票据清算的核算

票据交换的基本做法

在大中城市，由于各个单位的开户银行都可能各不相同，它们之间的经济往来、资金清算，不可能在一个银行内部完成，这就需要通过同城票据交换来处理同城票据交换的处理分以下几个环节：1、对参加交换的行处，核定交换号码2、确定交换场次和时间，目前基本上各大城市一天交换两次，上午8点和下午2点3、票据交换分提出行和提回行两个系统4、票据交换的差额应向人民银行办理转帐清算金融机构往来业务的核算41同城票据交换的核算（1）（2）（3）工商银行农业银行中国银行中央银行提出：提回：提回：应收10张应付7张应付3张

26000元20000元6000元应付2张应收2张

12000元12000元

金融机构往来业务的核算42参加交换的各银行的会计分录为：工商银行的会计分录如下：借：××存款12000

存放中央银行款项14000

贷：××存款26000（填存款凭证）农业银行的会计分录如下：借：××存款20000

贷：××存款12000

存放中央银行款项8000（填支款凭证）中国银行的会计分录如下：借：××存款6000

贷：存放中央银行款项6000（填支款凭证）人民银行的会计分录如下：借：农业银行存款8000

中国银行存款6000

贷：工商银行存款14000金融机构往来业务的核算43异地跨系统转汇的核算

“先横后直”划款方式及其核算“先横后直”方式转汇程序图：商业银行→跨系统同城票据交换→跨系统商业银行（汇出行）（转汇行）↓本系统联行往来跨系统商业银行（汇入行）汇出行：借：活期存款——汇款人户贷：同业存放款项——转汇行存款户或存放中央银行款项（转汇行为人民银行）金融机构往来业务的核算44转汇行：借：存放同业款项——汇出行存款户贷：联行存放款项——汇入行存款户如转汇行为人民银行，则人行的会计分录为：借：××银行存款——汇出行户贷：电子联行往账汇入行：借：存放联行款项——转汇行存款户贷：活期存款——收款人户金融机构往来业务的核算45例题：甲地农业银行的开户单位市农机公司办理信汇业务，汇往乙地工商银行的开户单位××机械厂支付货款78000元，通过同城工商银行将款项汇出。编甲地农业银行、工商银行和乙地工商银行的会计分录。解答：甲地农业银行：借：活期存款——市农机公司78000

贷：同业存放款项——工商银行户78000工商银行：借：存放同业款项——农业银行户78000

贷：联行存放款项78000乙地工商银行：借：存放联行款项78000

贷：活期存款——××机械厂78000金融机构往来业务的核算46“先直后横”转汇方式及其核算

商业银行（汇出行）↓本系统联行往来商业银行→跨系统同城票据交换