【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》-第三章-负债

全国初级会计专业技术考试《初级会计实务》

2020【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第1页。《初级会计实务》目录第一章会计概述第二章资产第三章负债第四章所有者权益第五章收入、费用和利润第六章财务报表第七章管理会计基础第八章政府会计基础【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第2页。会计概述资产负债所有者权益收入、费用和利润财务报表管理会计基础政府会计基础《初级会计实务》目录【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第3页。考试题型、题量、分值：考试题型个数分值合计单选题241.536分多选题12224分判断题10110分不定项选择题15230分合计

100分【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第4页。03第三章负债【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第5页。【基本要求】掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算掌握职工薪酬的内容及短期薪酬和设定提存计划的核算掌握应交增值税、应交消费税的核算熟悉应付利息、应付股利和其他应付款的核算熟悉其他应交税费的核算负债【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第6页。

本章考情分析

负债属于重要内容，各位考生在学习本章内容时要与资产、收入等会计要素相结合，在考查负债的有关知识时，往往会结合资产、收入等章节进行考核。在学习本章内容时，应重点关注应付职工薪酬、应交税费等知识与资产、收入等知识的结合。近三年考题题型题量题型年份单项选择题多项选择题判断题不定项选择题合计2019年4.5分6分2分6分18.5分2018年6分4分1分819.5分2017年4.5分4分3分6分17.5分【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第7页。定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债概述【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第8页。负债概述2、确认条件（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出经济利益的金额能够可靠估计。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第9页。负债的特征：（1）负债是企业承担的现时义务

（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第10页。3、负债的分类按流动性分为：流动负债和非流动负债。

流动负债：指自资产负债表日起1年内或超过1年的一个正常的营业周期内偿还、或主要为交易目的而持有、或企业无权自主将清偿期限推迟至一年以上的债务。非流动负债：流动负债以外的负债。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第11页。

所有者权益【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第12页。第一节短期借款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第13页。1、定义

短期负债指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需的资金戒者是为了抵偿某项债务而借入的。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第14页。

短期借款利息一般采用月末预提、按季度支付方式，短期借款通常是为了满足正常生产经营的需要，其利息计入“财务费用”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第15页。二、核算（1）取得借款时：

借：银行存款贷：短期借款

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第16页。二、核算（2）计息及支付利息①按季支付利息—按月预提借：财务费用贷：应付利息借：应付利息贷：银行存款

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第17页。二、核算（2）计息及支付利息②按月支付利息—不预提借：财务费用贷：银行存款

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第18页。二、核算（2）计息及支付利息③借款到期连同本金一起归还借：短期借款财务费用（当月未提利息）应付利息（前月已提利息）贷：银行存款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第19页。【例】甲股份有限公司于2×14年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。该企业应编制如下会计分录：（1）1月1日借入短期借款：

借：银行存款120000

贷：短期借款120000（2）1月末，计提1月份应计利息：

借：财务费用400

贷：应付利息400

本月应计提的利息＝120000×4%÷12＝400（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第20页。（3）3月末支付第一季度银行借款利息：

借：财务费用400

应付利息800

贷：银行存款1200第二、三季度的会计处理同上。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第21页。（4）10月1日偿还银行借款本金：

借：短期借款120000

贷：银行存款120000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

借：短期借款120000

应付利息800

贷：银行存款120800【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第22页。【单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。A．应付利息B．财务费用C．银行存款D．短期借款【答案】D【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第23页。【例题•单选题】2012年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月，到期一次还本付息的生产经营周转借款200000元，年利率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。11月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确的是（）。（2013年）【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第24页。A.借：短期借款200000应付利息2000贷：银行存款202000B.借：短期借款200000应付利息1000财务费用1000贷：银行存款202000C.借：短期借款200000财务费用2000贷：银行存款202000D.借：短期借款202000贷：银行存款202000【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第25页。【答案】C【解析】借款利息不采用预提方式，利息在到期还本付息时直接确认为财务费用。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第26页。【真题·单选题】2018年7月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，2018年11月30日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5C.100D.102『正确答案』C『答案解析』短期借款的利息计入应付利息，不影响短期借款的账面价值，所以2018年11月30日短期借款的账面价值还是100万元。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第27页。【真题·单选题】某公司2018年5月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该企业2018年5月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6【答案】A【解析】该企业2018年5月31日应计提的利息=60×6%×1/12=0.3（万元）【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第28页。【例题•判断题】短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】短期借款预提的利息通过“应付利息”科目核算。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第29页。【例题•判断题】企业短期借款利息一定通过预提方式进行会计核算。（）【答案】×【解析】如果企业的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第30页。【判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）『正确答案』√【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第31页。【单选题】（2017）下列各项中，筹建期间用于日常管理活动的借款利息应记入的会计科目是（）。A.长期待摊费用B.销售费用C.管理费用D.财务费用『正确答案』C『答案解析』筹建期间非资本化利息费用应记入管理费用科目，不是计入财务费用科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第32页。【例题】短期借款在核算时，不会涉及的账户是（）。A.短期借款B.应付利息C.财务费用D.在建工程[答案]D[解析]关于选项D对于借款发生的利息费用符合资本化条件的才能够计入到相关资产的成本中，但一般都是经过较长时间的，即一般都是在一年以上，但短期借款是期限一般都是在一年以下的借款，因此不会涉及到在建工程科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第33页。【例题·单选题】2017年9月1日，某企业向银行借入资金350万元用于生产经营，借款期限为3个月，年利率为6%，到期一次还本付息，利息按月计提，下列各项中，关于该借款相关科目的会计处理结果正确的是（）。（2018年）A.借入款项时，借记“短期借款”科目350万元B.每月预提借款利息时，贷记“财务费用”科目5.25万元C.每月预提借款利息时，借记“应付利息”科目1.75万元D.借款到期归还本息时，贷记“银行存款”科目355.25万元【答案】D【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第34页。【答案】D【解析】本题相关分录如下：借入款项时：借：银行存款350贷：短期借款350按月计提利息时：借：财务费用1.75贷：应付利息1.75到期偿还本息时：借：短期借款350应付利息5.25贷：银行存款355.25【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第35页。第二节应付及预收款项【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第36页。一、应付票据（一）定义

应付票据指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第37页。（二）账务处理1、开出商业汇票时：

借：原材料/应付账款等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据一、应付票据【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第38页。2、企业支付银行承兑汇票的手续费时:

借：财务费用贷：银行存款【2019】支付承兑手续费取得增值税与用収票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第39页。2、企业支付银行承兑汇票的手续费时:

借：财务费用贷：银行存款3、偿还应付票据时

借：应付票据贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付）

借：应付票据贷：应付账款或短期借款

（商业承兑汇票或银行承兑汇票）

【2019】支付承兑手续费取得增值税与用収票的，按注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第40页。3、偿还应付票据时

借：应付票据贷：银行存款4、转销应付票据时（已到期但无力支付）

（1）如商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款（2）如银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第41页。带息票据的账务处理：

带息票据与不带息票据的账务处理不同之处是：带息票据需要按月计提利息，其利息计入当期财务费用。

借：财务费用贷：应付票据【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第42页。【真题•判断题】应付商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，应将应付票据按账面余额转入应付账款。（）【答案】√【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第43页。【真题·单选题】2019年2月1日某企业贩入原材料一批，开出一张面值为116000元，期限为3个月的丌带息的商业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，下列会计处理正确的是（）。A.借：应付票据116000贷：短期借款116000B.借：应付票据116000贷：其他应付款116000C.借：应付票据116000贷：应付账款116000D.借：应付票据116000贷：预付账款116000【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第44页。【答案】C【解析】开出的是不带息的商业承兑汇票，票面到期值与面值相等。无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“应付账款”。如果是银行承兑汇票，无法支付要转销应付票据，同时增加一笔“短期借款”。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第45页。【例题】企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（）。A.转作短期借款B.转作应付账款C.转作其他应付款D.仅做备查登记

『正确答案』B

『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第46页。【例题•多选题】下列有关应付票据处理的表述中，正确的有（）。A.企业开出商业汇票时，按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结转C.企业支付的银行承兑汇票手续费，计入当期财务费用D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“应付账款”【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第47页。【答案】ABC【解析】企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面金额转入“短期借款”,选项D不正确。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第48页。【例题•单选题】某公司2016年5月1日开具一张面值为150万元，期限为3个月，票面年利率为6%的商业承兑汇票。则2016年5月31日该公司“应付票据”科目的账面余额为（）万元。A.150

B.150.75

C.159

D.152.25【答案】B【解析】“应付票据”科目的账面余额=150×（1+6%/12）=150.75(万元)。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第49页。【真题·多选题】下列各项中，引起“应付票据”科目金额发生增减发动的有（）。A.开出商业承兑汇票贩买原材料B.转销已到期无力支付票款的商业承兑汇票C.转销已到期无力支付票款的银行承兑汇票D.支付银行承兑汇票手续费【答案】ABC【解析】选项A，增加“应付票据”科目余额；选项B、C，减少“应付票据”科目余额；选项D，计入财务费用，不影响“应付票据”科目余额。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第50页。【例题·单选题】无力支付的银行承兑汇票转入（

）。（2018年）A．应付账款B．短期借款C．应付票据D．银行存款【答案】B【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第51页。【例题•单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（）。（2018年、2017年）A.其他应付款B.预付账款C.应付账款D.短期借款【答案】D【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款；应付商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第52页。【单选题】（2019年）下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料『正确答案』B『答案解析』选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第53页。【判断题】（2019年）企业签发的不带息银行承兑汇票到期时应将无力支付的票款转作短期借款。（）『正确答案』√『答案解析』应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为对付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第54页。【例题·单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的账面余额转入到的会计科目是（

）。（2018年）A．其他应付款B．预付账款C．应付账款D．短期借款【答案】D【解析】应付银行承兑汇票到期无力支付的，应转入短期借款，应付商业承兑汇票到期无力支付的，应转入应付账款。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第55页。【例题·单选题】将无力支付的商业承兑票据转为企业应付账款，对会计等式的影响是（

）。（2018年）A．一项资产减少一项负债减少B．一项负债减少一项所有者权益减少C．一项资产增加一项负债增加D．一项负债增加一项负债减少【答案】D【解析】企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。对会计等式的影响为一项负债增加一项负债减少。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第56页。【例题·判断题】企业应偿还的银行承兑汇票到期，无力支付票款，应将应付票据账面余额转作短期借款。（

）（2018年）【答案】√【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第57页。二、应付账款（一）定义

应付账款指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。(赊购)应付账款=价款+进项税+销售方代垫款项【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第58页。（二）账务处理1、发生时:借：原材料/管理费用等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款2、偿还时

借：应付账款贷：银行存款/应付票据等应付账款附有现金折扣的应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第59页。3、因某些原因确实无法支付时（转销）借：应付账款贷：营业外收入

4.附有现金折扣条件的应付账款偿还时：借：应付账款贷：银行存款（实际偿还的金额）财务费用（享有的现金折扣）【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第60页。5.实务中，企业外购电力、燃气等动力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第61页。6.应付账款如果出现借方余额代表的是“预付账款”。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第62页。[例】2018年12月31曰，丁企业确认一笔应付某公司货款50000元为无法支付的款项，对此予以转销。丁企业应编制如下会计分录：借：应付账款50000贷：营业外收入50000【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第63页。【单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（）。

A.商品价款B.增值税进项税额

C.现金折扣D.销货方代垫运杂费『正确答案』C

『答案解析』现金折扣不影响应付账款入账金额，现金折扣是在实际发生时记入“财务费用”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第64页。【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2016年5月外购原材料一批，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税17万元，销货方代垫运费，取得运费专用发票注明运费10万元，增值税1.1万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（）万元。A.127

B.128.1

C.117

D.120【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第65页。【答案】B【解析】甲公司应当编制的会计分录为：借：原材料110应交税费—应交增值税（进项税额）18.1贷：应付账款128.1【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第66页。【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用【答案】B【解析】企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款应计入营业外收入。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第67页。【例题•判断题】应付账款附有现金折扣条款的，应按照扣除现金折扣前的应付账款总额入账。（）（2014年）【答案】√【解析】现金折扣不会影响应付账款的入账价值。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第68页。【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，本月赊购一批产品并验收入库，取得增值税专用发票上注明的价款为3000万元，增值税税额为480万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣考虑增值税。不考虑其他因素，该企业应付账款的入账价值为（

）万元。（2018年改编）A．3445.2B．3480C．3000D．3410.4【答案】B【解析】现金折扣不影响应付账款的入账价值，该企业应付账款的入账价值=3000+480=3480（万元）。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第69页。【例题·单选题】转销企业无法支付应付账款，应贷记的科目是（

）。（2018年）A．营业外收入B．其他业务收入C．其他应付款D．资本公积【答案】A【解析】企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第70页。【例题•单选题】企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应按所转销的应付账款账面余额计入（）。（2018年）A.资本公积B.营业外收入C.其他应付款D.管理费用【答案】B【解析】企业因债权人撤销或其他原因而转销的无法支付的应付账款，应计入营业外收入。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第71页。【真题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2019年1月外购原材料一批，取得增值税与用发票注明价款100万元，增值税16万元，销货方代垫运费，叏得运费与用发票注明运费10万元，增值税1.0万元，款项尚未支付。销货方给出现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。则甲公司应付账款的入账价值为（）万元。A.127B.128.1C.116D.120【答案】A【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第72页。【单选题】（2019年）2019年7月2日，甲企业购买乙企业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票，价款50000元，增值税税额6500元，按照协议约定，甲企业在15天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款入账金额为（）元。A.56000B.55935C.56500D.50000『正确答案』C『答案解析』会计分录为：借：库存商品50000应交税费——应交增值税（进项税额）6500贷：应付账款56500【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第73页。【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣的，企业应按照扣除现金折扣后的应付款净额入账。（）『正确答案』×『答案解析』现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，发生在确认应收账款之后，所以企业确认应收账款时，不得扣除现金折扣金额。【判断题】（2018年）应付账款附有现金折扣条款的应按照扣除现金折扣前的金额计入应付款总额入账。（）『正确答案』√【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第74页。【多选题】（2019年）下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。A.确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账D.开出商业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据『正确答案』BCD『答案解析』选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第75页。【例题】甲企业为增值税一般纳税企业。2010年3月1日，从A公司购入一批材料，价款100万元，增值税17万元，对方代垫运杂费1万元。原材料已经验收入库，款项尚未支付。则不正确的会计处理是（）。A.原材料初始确认价值为101万元B.对方代垫运杂费1万元计入应收账款C.增值税的进项税额17万元可抵扣D.计入应付账款的金额为118万元

『正确答案』B『答案解析』借：原材料101应交税费――应交增值税（进项税额）17贷：应付账款118【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第76页。[注意]实务中，企业外购电力、燃气等劢力一般通过“应付账款”科目核算，即在每月支付时先做暂付款处理。借：应付账款贷：银行存款等月末按用途分配：借：生产成本制造费用管理费用等贷：应付账款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第77页。

【例】2019年5月20日，丙企业收到银行转来供电部门开具的增值税专用发票，发票上注明的电费为38400元、增值税税额为4224元，企业以银行存款付讫，月末，该企业经计算，本月应付电费38400元，其中生产车间电费25600元，企业行政管理部门电费12800元。丙企业应编制如下会计分录：【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第78页。

•支付外购动力费：借：应付账款——xx电力公司38400应交税费应交增值税（进项税额）4224贷：银行存款42624•月末分配外购动力费：借：制造费用25600管理费用12800贷：应付账款——xx电力公司38400【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第79页。三、预收账款

预收账款指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第80页。【提示】销货业务：应收账款、预收账款贩货业务：应付账款、预付账款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第81页。1、收到预收账款时借:银行存款

贷：预收账款2、发出货物时（风险和报酬兼转），实现收入时借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第82页。3、多退少补结算收到补付货款时借：银行存款

贷：预收账款或退回多付款时：借：预收账款贷：银行存款

预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第83页。【真题·单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不单独设置“预收账款”科目，应将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第84页。【例题】甲公司为增值税一般纳税人。2×19年6月3日，甲公司不乙公司签订供货合同，向乙公司出售一批产品，货款金额共计200000元，应交增值税32000元。根据贩货合同的规定，乙公司在贩货合同签订后1周内，应当向甲公司预付货款120000元。剩余货款在交货后付清。2×19年6月9日，甲公司收到乙公司预付货款120000元存入银行，6月19日甲公司将货物収运到乙公司并开出增值税与用収票，乙公司验收货物后付清了剩余货款。甲公司应编制如下分录：

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第85页。（1）收到乙公司预付的货款：借：银行存款120000贷：预收账款——乙公司120000（2）向乙公司収出货物：借：预收账款——乙公司232000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）32000

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第86页。（3）收到乙公司补付的货款：借：银行存款112000贷：预收账款——乙公司112000

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第87页。【单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。

A.应收账款B.预付账款

C.其他应付款D.应付账款【答案】A

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第88页。【判断题】（2019年）某企业在销售货物过程中，预收货款较少，不单独设立预收账款科目的，可通过应收账款科目核算。（）『正确答案』√【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第89页。【判断题】（2018年）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应付账款”科目核算。（）『正确答案』×【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第90页。【例题•单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方【答案】B【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第91页。四、应付利息和应付股利（一）应付利息应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第92页。账务处理：计提时：借：财务费用研发支出在建工程贷：应付利息实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第93页。【例题·计算题】甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3000000元，合同约定年利率为6%。该企业应编制如下会计分录：（1）每年计算确定利息费用：企业每年应支付的利息＝3000000×6%＝180000（元）（2）每年实际支付利息：借：财务费用180000贷：应付利息180000借：应付利息180000贷：银行存款180000【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第94页。【例题•多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。（2018年）A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C.按照短期借款合同约定计算确认的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第95页。【答案】BD【解析】选项A，企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，计算确认的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第96页。【例题·多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（

）。（2018年）A．企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方B．“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息C．按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”借方科目D．企业支付已经预提的利息，应计入“应付利息”科目借方【答案】BD【解析】选项A，企业因开出银行承兑汇票而支付银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；选项C，在资产负债表日，企业应当按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第97页。（二）应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第98页。（二）应付股利根据股东大会或类似机构审议批准的现金股利分配方案进行账务处理，作为应付股利核算

企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的股票股利或利润，不做账务处理，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第99页。账务处理：（1）确定向股东分配利润（股利）时：借：利润分配—应付现金股利或利润贷：应付股利（2）实际支付现金股利或利润时

借：应付股利贷：银行存款

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第100页。【真题·计算题】A股仹有限公司有甲、乙两个股东，分别占注册资本的30%和70%。2×18年度该公司实现净利润6000000元，经过股东会批准，决定2×19年分配股利4000000元。股利已经用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第101页。（1）确认应付投资者利润：借：利润分配——应付股利4000000贷：应付股利——甲股东1200000——乙股东2800000（2）支付投资者利润：借：应付股利——甲股东1200000——乙股东2800000贷：银行存款4000000

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第102页。【真题·判断题】企业股东大会审议批准的利润分配方案中应分配的现金股利，在支付前不作账务处理，但应在报表附注中披露。（）『正确答案』×『答案解析』应该进行账务处理，而不需要在附注中进行披露。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第103页。【判断题】（2019年）股东确认分配的股票股利应该通过“应付股利”科目核算。（）『正确答案』×『答案解析』企业分配股票股利时，不做账务处理，不通过“应付股利”科目核算。

【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第104页。五、其他应付款其他应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付经营租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第105页。【例题·单选题】下列各项中，应列入资产负债表“其他应付款”项目的是（

）。（2018年）A．应付租入包装物租金B．应付融资租入固定资产租金C．结转到期无力支付的应付票据D．应付由企业负担的职工社会保险费【答案】A【解析】选项A计入其他应付款，选项B计入长期应付款，选项C计入应付账款或短期借款，选项D计入应付职工薪酬。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第106页。【真题·单选题】下列事项中不记入“其他应付款”科目的是（）。A.无力支付到期的银行承兑汇票B.销售商品收叏的包装物押金C.应付租入包装物的租金D.应付经营租赁固定资产租金『正确答案』A『答案解析』选项A，计入短期借款，即：借：应付票据贷：短期借款【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第107页。【真题·多选题】下列各项中，计入其他应付款的有（）。A.根据法院判决应支付的合同违约金B.租入包装物应支付的租金C.根据贩销合同预收的货款D.租入包装物支付的押金『正确答案』AB『答案解析』选项C应记入“预收账款”科目，选项D应记入“其他应收款”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第108页。【例题•多选题】下列各项中，工业企业应通过“其他应付款”科目核算的有（）。（2017年）A.存出保证金B.应交纳的教育费附加C.应付经营租入设备的租金D.应付租入包装物的租金【答案】CD【解析】选项A计入其他应收款；选项B计入应交税费。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第109页。【例题·单选题】下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的是（

）。（2018年）A．应付购入设备款B．应付采购材料款C．应交纳教育费附加D．应付租入包装物租金【答案】D【解析】选项AB计入应付账款，选项C计入应交税费——应交教育费附加。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第110页。【例题·多选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的有（

）。（2018年）A．应付投资者的现金股利B．应退回出租包装物收取的押金C．应付经营租入固定资产的租金D．应付销货方代垫的运杂费【答案】BC【解析】选项A通过“应付股利”科目核算；选项B、C通过“其他应付款”科目核算；选项D通过“应付账款”科目核算。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第111页。【例题·多选题】下列各项中，属于企业“其他应付款”科目核算内容的有（

）。（2018年）A．应付股东的股利B．应付供货商代垫的运费C．应付客户存入的保证金D．应付租入包装物的租金【答案】CD【解析】应付股东的股利，计入应付股利，故选项A不正确；应付供应商代垫的运费，计入应付账款，故选项B不正确。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第112页。【真题·计算题】甲公司从2×16年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金24000元。该企业的有关会计分录如下：『正确答案』AB『答案解析』选项C应记入“预收账款”科目，选项D应记入“其他应收款”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第113页。【单选题】（2019年）下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付股东的现金股利B.应收取的包装物租金C.应付外购工程物资款D.收取的包装物押金『正确答案』D『答案解析』选项A，应记入“应付股利”科目；选项B，应记入“其他应收款”科目；选项C，应记入“应付账款”科目。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第114页。【多选题】（2019年）下列各项中，企业应通过“其他应付款”科目核算的有（）。A.购进商品时发生的供货方代垫运费B.存入保证金C.应付的合同违约金D.代垫职工家属医药费『正确答案』BC『答案解析』选项A，应该通过“应付账款”科目核算；选项D，应该通过“其他应收款”核算。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第115页。【单选题】（2019年）某企业2019年5月1日短期经营租入管理用办公设备一批，月租金为2260元（含增值税），每季度末一次性支付本季度租金。不考虑其他因素，该企业5月31日计提租入设备租金时相关会计科目处理正确是（）。最新课件请加公众号:速通在线A.贷记“预收账款”科目2260元B.贷记“应付账款”科目2260元C.贷记“预付账款”科目2260元D.贷记“其他应付款”科目2260元『正确答案』D『答案解析』会计分录为：借：管理费用［2260÷（1＋13%）］2000应交税费——应交增值税（进项税额）260贷：其他应付款2260【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第116页。第三节应付职工薪酬【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第117页。一、职工薪酬的内容【九号准则第二条】职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第118页。

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。“职工”，主要包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第119页。

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第120页。（一）短期薪酬短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第121页。短期薪酬具体包括：1.职工工资、奖金、津贴和补贴；2.职工福利费；3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；4.住房公积金；【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第122页。短期薪酬具体包括：5.工会经费和职工教育经费；6.短期带薪缺勤，是指职工虽然缺勤但企业仍向其支付报酬的安排，包括年休假、病假、婚假、产假、丧假、探亲假等。长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。7.短期利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第123页。（二）离职后福利离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。【注意1】设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。（该部分费用由社会养老保险机构发放）【注意2】设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（该部分费用由企业发放）【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第124页。（三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第125页。（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第126页。【注意1】缴纳的补充养老保险，以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬。【注意2】提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务、或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等，属于企业提供给职工的非货币性福利。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第127页。【注意3】职工薪酬包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利，比如支付给因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金。【注意4】职工出差预借的差旅费不属于应付职工薪酬。【注意5】职工本人缴纳的保险不属于职工薪酬。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第128页。【例题·单选题】下列各项中，有关应付职工薪酬说法正确的是（）。（2013年）A.为职工支付的住房公积金属于职工薪酬B.自产产品与外购产品发放给职工不属于职工薪酬C.因解除与职工的劳动关系给予的补偿不属于职工薪酬D.给员工买的商业保险不属于职工薪酬【答案】A【解析】自产产品与外购产品发放给职工和给员工买的商业保险属于短期薪酬、因解除与职工的劳动关系给予的补偿属于辞退福利。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第129页。【例题·多选题】下列各项中，计入应付职工薪酬的有（）。（2013年）A.向职工发放非货币性福利B.职工因工出差的差旅费C.按规定支付的工会经费D.提供给职工配偶、子女福利费【答案】ACD【解析】选项B计入管理费用。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第130页。【例题·单选题】下列各项中，不属于职工薪酬的是（）。（2018年）A.为职工交纳的医疗保险B.为职工交存的住房公积金C.为职工报销因公差旅费D.支付职工技能培训费【答案】C【解析】医疗保险归属于社会保险费，职工技能培训费归属于工会经费和职工教育经费，这两项和住房公积金均属于短期薪酬包括的内容，属于职工薪酬。选项C，职工差旅费应计入管理费用。【新大纲】2020年初级会计职称《初级会计实务》--第三章---负债全文共275页，当前为第131页。【真题·多选题】下列各项中，属亍企业应付职工薪酬核算内容的有（）。A.离职后福利B.医疗保险