第七章内部控制

第七章

内部控制测试

与控制风险评估1第一节概述2一、内部控制的产生与发展1、内部牵制阶段：为提供有效的组织与经营，并防止错误和其他非法来务发生而制定的业务流程，主要特点是以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行交叉检查或交叉控制四项牵制：实物牵制；物理牵制；分权牵制；簿记牵制五种不相容职务：授权批准；业务经办；会计记录；财产保管；稽核2、内部控制制度阶段（20世纪30年代）分会计控制和管理控制3、内部控制结构阶段：1988年3一兽、养内荡部至控溉制爆的敞产颜生犯与哭发匆展控支制让环书境郑：斯对唱企借业顺控沙制代的题建谦立哄和缎实哭施引有蚂重底大谋影立响依的泥一银组赵因萍素浸的撑统成称骡。惠如枕管别理谨理垒念超和蒸经见营买方拍式帜、句组毙织咱结织构辞、夺董橡事炎会缝、粗管伸理悠控夸制道方末法笑、饱内候部晚审扣计绳、骂人除事俭政惧策眯等演。会神计赞系依统吵：批公轻司咏为贤汇斩总棵、采分帖析梳、广分既类原、其记倘录店、粮报发告羽业搭务增处玻理说的粗各胞种接方椅法惭和壤记尽录禁，降如传预走先倡编违号厚、撇业利务春复瓜核波等巨。控督制丑程五序蒸：形为轮合害理油保取证席公粮司齐目急标耽实济现毁而法建伐立遭的盲政绸策筋和茄程投序成。奔如胆适革当原授源权碌、孙职锹责免分新离倒、弯凭袄证张和栏记暑录段的该实去物犹控填制雕、追业泼务漠独炉立肢检牌查窄等鲁。4一扎、朗内仇部该控窝制马的翅产油生膛与往发域展4、漂内默部是控想制待整尼体奖框化架摩阶帐段控朗制哗环劝境铃：止对到建蔬立存、本加著强坏或平削际弱草特屡定须政似策弊、膀程演序季及笔其世效存率朝产晓生叮影控响慢的就各屯种表因错素丹，愧如脆管枯理驼理瘦念滨、客组非织萍机羊构挠、勇审浸计烂委咬员遗会俯、瞧权猫利烟和挤责丹任怜划管分装。监惩控下：阀评朴估贴内变控动运楚行竖质凯量回的蓝过恨程留。演如狐各拐种父管错理磨控决制容方据法灾和才内亡部榴审坊计风慈险逮评匀估栋：暮确标认植和济分验析仰目勇标烂实捏现裙相倚关万风差险麦的但过幻玉程道。5一碍、泽内畜部晶控纺制态的老产孕生切与便发柴展信良息嫩和沃沟挂通棍：乒企嘴业喜通胶过论某政种竿方役式栗，引在但一屑定震时累间枕内来获架得扩并洁传仁达蛋相膨关赢信慈息庭给帜相夹关知人量员就，杂以混确办保稍员挽工字能回履搞行祝其兆职坦责有。控槐制安活案动牵：令帮如助铁管江理傅当树局抖确仁保吨有京关桑经闹营陕指器导掏方筝针掌得动以供落激实谈的津政阁策醋和固程康序缩慧，筐如震审勤批俗、浊授躺权怀、榴核辫实职查嫂证秆、尾对希账方、讨检桌查壁、肿资嘴产克安础全箩、蜻责淘权集分描离暑等盈活能动浴。内用部蝇控耐制泛整勤体烟框甜架报：而为云达蜡到祖业取务苍的踏有逮效摩性拐和规效歼率耕性虎、会财德务辫报陵告缠的邻可骆靠沾性喇及尽相趴关独法啦律忆和测规歪章让的炼遵波从迷性除等焰三净个帐方搞面尊的重目肺的残，渣旨苦在栏提惩供清合随理俗的灵保池证粘，挖而窄由领单花位猎的丙董集事亲会粱、却经盆营走者惑及装其气他践成林员捞实竟施筋的旦一搂种亦过漏程僵。6二剪、盟内捎部暑控腐制命的鸟概参念碗与亡目观标（困一锤）歇内核部被控防制筒的见概押念国筹际爽审题计溉准潮则关的敞定瞒义血：内亲部泉控油制（i室n仔t直e低r趟n界a羞l皱c甚o哑n累t置r执o退l忌s）秃，池是花指编管父理携当搂局纵为作了醒确鞠保秤以乱有偶序问和剃有春效僚的隐方从式矛实友现以其箭管字理缎目陡标阅，数包晴括抛遵慌循啦管搏理公制击度壮、文保备护咱资确产母的帽安尾全环、因防侦范货和锄发无现旷错耕误闷与佳舞莲弊芳、朴确皂保窄会导计努记西录性的耐准谎确因和谨完闹整陵、动及国时念编恒制疗可私信霸的却财婶务烟信斤息虹而庄制游定暗和孩实浮施盈的管乘理曲政劫策蓬和认控杠制臣程柱序。7我招国建审程计塑准甲则剖将鲁内疏部忧控乒制家定舍义把为黄：内季部喉控辰制策是粗指辟被并审动计喝单宜位兵为仁了片保缩慧证低业累务岭活犁动侮的销有垫效岁进掉行炊，昨保悬护汉资秆产杏的灯安辛全碍和泊完获整搏，舅防抵止攻、堪发春现折、波纠速正严错绪误层与舌舞比弊之，辞保忌证补会雄计挥资昌料护的托真湖实事、水合帽法筑、简完倒整列而兔制狼定树和斥实侧施服的政崖策吹与源程谱序。内节部忌控蜡制流最息初桌的添表勒现川形脉式膛主蚕要苹是内忆部城牵乎制。芹现春逐瓜渐练发压展颤成剃为翻由押组份织绳结详构沟、患职置务崇分劣离芽、谱业刊务持程件序壤、嘉处朴理来手恶续常等求构食成厕的内认部挨控解制套制孔度（i缠n侨t功e退r演n朝a迫l呀c招o侮n袋t洽r弹o烘l悼s值y历s世t搞e垫m）出。8（蔑二孝）忘内纺部保控涌制斥的池目本标建盟立落健擦全键内础部免控菜制朗是舒被附审侍计怜单荣位煮管岛理称当请局灭的会妈计攻责卧任。审沙计森人音员株关谢心送、楚研驴究粘与炒评壮价贺内碗部剃控赵制激，熊只坐是经为觉了袭在灭保藏证惰执绸业贪质赠量制的联前仁提球下提巡寿高猫审才计怖工受作块效蛋率。最催终是燥为宝了嫁确饰定粱在年哪御些返方遍面娇可饲以佳信木赖类被滤审孟计娱单扶位沃的臂内纹部司控孟制嫩，桐在吓哪岸些美方离面唐不皱应柜信衣赖丈被间审乖计卸单府位项的双内得部朴控喜制朗，扬而财应耕当纠实穗施抽详障细模的捕实俊质鄙性错测臂试德程锈序婶，暂以君便将裕审捷计揭风飞险窑降犹低气至版可田接漆受讨的载水屈平。9被壮审堵计制单钓位准管碌理布当茧局藏建丸立冈健档全殊内极部决控罚制弱，骂主凝要悉是肿为码了棋实糊现肌下弯列四盲大阵管圾理湿目王标：（1）孟保眠证笛业叹务帮活恒动董的右有标效州进早行（2）奴保抢护炊资蛙产下的喇安霸全乒与泛完尖整（3）润防隆止味、松发驻现哲、径纠幼正花错医误呈与险舞些弊（4）素保裕证蜻会省计统资舞料大的有真缸实江、呼合嘴法假、映完胜整奖。1景0与会喂计味系泡统有搏关幻玉的等内粗部牺控纤制孙，竞其扩设担计脸和浙运接行熟一因般猛应蚂当器能筝够咱实盒现跳以按下咐目爱标栋：1．香保眯证把业寺务醋活姻动灶按裕照床适介当夸的团授机权寨进袄行摧。2．砌保朋证饱所虏有秋交陵易驼和堂事杂项讲以建正烤确瓶的由金敏额浮，巾在照恰牛当挨的传会疗计假期挪间崭及双时涛记榴录蚊于若适色当匪的信账坊户撞，蚊使庆会续计桃报谣表迎的藏编痛制存符妥合棚会隶计坛准静则浸的聪相鄙关在要饶求邻。3．房诚保华证冒对委资次产吵和扩记贞录和的神接汪触厘、哑处替理沉均畜经图过走适趁当娱的悠授顺权葛。4．乳保倡证雨账规面葱资梨产朝与过实初存贺资端产右定搭期鹅核巩对涌相虑符游。1洪1第梅二偶节攀内邻部莫控样制忆的玩内减容捎与它形丧式1确2一吵、慌内死部仪控画制切的爪内师容（势一旦）垂组昏织凉结甲构（吐二梨）率岗况位碍责职任（蝇三颈）堤业辅务副流橡程（和四锅）办处腹理栋手兔续（芒五失）抽业鲁务拼记骑录（巡寿六保）背检偶查览标使准（芹七裹）功人惨员嗽素分质（番八四）滚内充部涨审笨计1忘3二刑、攀内悉部孟控厌制助的叉分饺类（离一驼）驼内颂部系控划制宫按恋要例素示分宰类三门大群要万素选：控群制苍环套境会钓计洽系偷统控叫制夫程庭序（毛二揉）贯内冲部耕控姓制街按邻工亚作冻内酬容之分箱类1摘4管鸟理把控近制是肿指枣为蔬保师证塘经国营零决库策聚正须确替、扎有槽效谁地头贯下彻虎执情行撇以蒜及中经蛾营堡目营标趁的也实报现狠，冰促完进陆经勤济稳活图动墨的疯经狭济平性福、否效劳率缩慧性非和吩效爹果裙性缺而僚制申定薯和余实崇施唇的点有亭关行滑政舞和慈业蚊务租管疼理方差面斩的庄政肢策业与精程领序牛。会躺计辟控否制是旨指素为遥保沃护飞财抽产葡物神资产的拨安帆全尿完筒整局、培保仙证希会功计半信加息牙的怎正航确狸真千实宪以否及纳财积务坟活邀动真的独合瞒法搁有贺效冠而最制令定艘和污实帖施巴的叼有察关会甜计参业冬务廊及的相伯关炎业昂务的拳政宾策抽与莲程敲序稳。1青5（浑三释）尘内匙部窝控均制甜按防控肃制乔目节标搭分董类1．垦财祸产辣物主资团控冒制2．耽会鸟计届资粮料晋控蹲制3．藏经悄营浑决围策浅控胀制4．混经册济暴效糕益银控锐制（脚四矩）京内感部朗控雹制新按志控礼制葡方圣式掠分遇类1．双预婚防钻性牙控乒制2．傻察暗觉例性斧控概制1朗6三量、震内座部巧控遵制胖要赌素（价一叉）眯控街制待环糟境控近制拐环遣境爪是状对慌企慨业践控确制舍的燥建使立双和界实公施近有探重张大提影吓响夹的多含种密因攀素的歉统努称易。控斩制封环静境轧的倒好洽坏直策接伐影蒙响到挡被泪审们计盈单让位探特泊定控酬制巷程茶序每的阿有攀效忽性。通姨常侦，胶与世控候制勺环汪境改有杠关消的主风要凉因踪蝶素包败括势：1腥71．待经捆营捏管刮理拨的哨观乏念长、贼方叶式扮和甚风塘格企火业阅管壮理蓬当惭局在观建叮立闹一浇个临有揭利济的峡控纳制胞环潮境葬中壶起姓着关昏键票性的碍作旺用落。极盟大晒影疯响粒控敢制互环绿境制的奖方棚面攀：（1）眠管丽理祝当熄局冷对寸待依经睛营责风蚊险陷态姨度档和虫控绑制嫂经忠营再风克险瞎的堂方谎法（2）山为施实功现糠预海算巧、洁利传润中和溪其压他仍财统务服及格经职营隆目兄标留，饥企店业绪对唇管忽理候的资重支视秋程珠度（3）玻管信理尖当灶局晕对晕会育计米报漠表姑所详持国的症态彼度犹和遭所矩采论取类的桥行口动优。1缴82．猎组脆织始结艇构绩和括权寨力礼、除职拐责总的幕划荒分秩方庄法组欢织铜结厦构沸是向指蜘企绑业猜计扇划席、泽协独调铁和锯控住制霞经霞营鼓活顺动搂的码整巴体寺框矩架未。设曲置轿合尿理斩的怜组倡织按结蝴构临，妙有款助疗于两建缠立影良番好誉的必内喘部别控推制年环挖境捕。组异织赤结镰构帆的要秒素一脸般争包避括甜：归组性织熟单傲位累的哭存大在粪形敢式广和原性伯质滋；统各夺个近组速成川部久分符的切管心理担、诞经仙营绸职洒能尸；书隶厚属宅关天系极和冷报厉告押程剑序膊；固组残织辩内换部盈职馋责漠和侵权县利堆的脾划福分汗方偷式后。1劫93．歼控肉制渔系浙统控刻制辰系帮统委指炼管倚理算当示局繁制创定论和讲实呀施烦的透各治种假管惭理宗控妻制布方曾法削、椒内挽部灶审动计寒职区能样、振人俱事铁聘坐用瞎政蚂策颂与逐实摘务镜等盟。管缩慧理速控狐制铜方赞法是吊管挎理榨当霞局可对其其讽他蠢人避的床授届权捧使题用坊情储况唯直敲接熄控偿制准和狗对阿整承个锄企范业合的箱活捷动势实盗行记监邮督豆的饭方夸法装的泪总炭称殊，叛包窑括配经泪营珍计娇划寺、梨预兵算潮、益预摘测挑、彻利园润舱计遍划子、奶责润任滚会制计狮等难。2商0（林二忠）素会嘉计胳系然统态（棵制封度肢）会戴计粱系屯统耳（劝制祥度扔）漫是判指腔被弄审茶计底单埋位励用治于洲确许认衡、丈计稻量萌、拥记询录价和滴报露告将其吉交跟易群和解事达项品的故财哈务找信依息服系围统课。有貌效灰的伤会源计晃系泽统应湿能枕达猫到志以雾下目神标：1．轿确尺认别并斤记竞录符一允切鼻真浪实困的敌交排易掏和因事冒项谷；2．阻及铁时辫对去各缓项丸交淘易雹和艇事姜项历进浅行旺适碧当队的也分药类甚，涉作泻为蓝编挖制公会绩计晋报任表纹的签依葵据拜；2捐13．使将精各键项鞠交肢易固和环事稻项捏按带适膨当鼓的美货痛币习价午值浩计果价今，辽以计便齐列岗入安会谊计郊报蓬表副；4．帝确鸽定疼交脚易经和撒事长项窃发析生掩的别日权期悔，无以狗便无记骡录爽在滥适仰当震的椒会暑计耀期峰间嫌；5．恢在争会陵计语报月表萍中触适出当惩地遭表医达废交霉易气和赶事哑项忆以公及睛披鸟露够相剃关适内奔容周。2个2（隆三伴）己控君制某程要序控痰制劈燕程痛序汽是种指饶被使审咐计拖单旷位窄管万理慈当象局京为章了而实昨现点其蔽特疼定饿的豪管室理扬目婚标粗而夸制蜜定衫的基除恭控怠制疗环楼境穷以池外广的题各趣项政救策期和萌程菊序。控舍制荣程害序显可忘以来分丝式为有以奖下俯五艳类援：1．交故易换授显权保昏证洞每跌笔昏交冰易腐或害每炎项啊业缎务兽活介动鞭都膝经玩过糠适完当留授筐权附。授呆权柱有诸一丢般怀授公权物和谅特飞别满授晌权屈之承分沫。2寒32．职员责弄划柏分是掩指红对档某宾交漂易全涉桃及傍的谷各矮项候职宾责曾进忙行乱合什理度划蒸分碧，身使器每厚一弯个消人奇的享工血作命能伪自蛙动奖地纸相能互璃检障查矛另域一阁个棒人亦或案更胀多论人御的捕工商作血。主作要惨目县的承：宅避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