内部控制规范体系-美国的经验与中国的现实

内部控制规范体系

——美国的经验与中国的现实

李宇立

2008.9

美国内部控制规范体系演化路径在美国，包括法律、审计准则和专题报告在内的三类权威性内部控制相关公告的更迭顺序出现了明显的“之”字形。一、SOX后美国内部控制规范体系发展脉络的梳理从COSO-IC到COSO-RM从PCAOBASNo.2到No.5管理层财务报告内部控制评估概念公告和解释性指南的问世内部控制规范体系的构成从仿C宜O请S致O滩-越I采C挑到执C援O退S堡O败-身R围M应堆对盏风勿险滨的捆态隆度俱从精“扩消眨极简”绍向卡“泪积患极堵”程的跌蜕浆变主乖要旋服剧务售对闹象芒从筝“茎管得理牙层浓”克转疗向兽更归为宁广晕泛米的么“玩利竿益挣相毫关路者既”目颗标小向掌“旨战姻略雪”馋层碧面惨延梢伸揉、持向颈所沃有裤“默报些告乞”炮拓须展从蓝P闻C体A揭O纹B路A出S额N源o孙.棒2剂到竭N酸o翼.集5（圆0鲁4赖.议3证）钟（魄0惨7尊.放6件）之逆一聪：尽理粥念增的吐转使变规杆则锦为格基乓础吉→茶原伍则伶为乳基术础民、说风垒险笑为归导狸向域的之剂二悲：键财繁务则报栋表价审挡计伞与兆财咱务轧报尸告玩内觉部部控烟制供审码计衡关积系田的凑理堪顺C筋o厚n表j劝u刑n挽c音t脸i紫o贝n宣→炸I辈n忙t拐e犬g谊r芒a办t个e怒d之累三讯：反审额计受内冷容允的分精搬简注认意蓄力悉再反次杀集俩中痕在亮了坊多淘领洗域锄、册多透角屠度疮的义“贸风介险折”从笋P医C拼A宽O漠B趁A疯S脊N著o禾.竞2食到逝N候o锈.蹄5之哄四颜：回审别计父方说法葬和油程楼序筒的什纠吗正“烧自延下疮而街上伏”庆→痰“脆自和上草而误下光”之握五抓：烫对音“拨重剧大峡缺幕陷善”柱和笛“伯实野质忘性馅薄乐弱符环灯节坐”浇的税认摘识s评i拿g蓬n扔i许f腰i嘉c厨a总n甚t糊d亏e丧f恒i大c师i姐e罗n埋c国ym仍a脊t丛e梯r魂i刊a太l思w侄e损a削k骂n温e嘱s戚sm塌a辟t马e化r沾i籍a枝l固m蠢i嘱s桌s拼t序a裙t帜e您m些e托n掌t除则上苹述宝变叠化器以瞎外做，席A差S夸N码o社.壁5蜻较吩N欠o洞.雄2争还弦有怖如存下今调第整股：亏舞往弊穿风段险鸦与秆反慢舞鹊弊它控渣制政在挨中艘得李以纪了抢重槽视阻；诞对朋他党人蓄工双作貌成锄果巩加衰以烧了看考国虑习和汽利救用闻；蹄允恭许庄针尘对引规替模单和玻复蛾杂仪性锈不是同匪采绒用懂作进为威风痛险拿导英向硬法至延拣伸积的据相垄机毫审灾计委（惭S筋c伟a置l拾i何n航g币t鹅h吵e消a鞠u伪d激i薯t执）构；娇在帅关球键判术痰语安和悦概牧念麻方滑面位，耕与胡S崇E少C尼的扔规再则迎和涂指夏南耳保张持态了全一烟致框性餐。管维理艇层屿财聚务权报声告厘内向部递控谊制柜评绘估赤概急念诉公削告口和全解碗释拳性厨指替南贤的蝇问辛世“渗管楚理测层搞财窜务俭报档告啦内石部良控异制且报身告港概租念兆公稳告公”富（滤R只e宫l地e巧a谈s煤e嘉N烫o衬.猜3声4胶-爷5永4桥1变2撕2万）跪2广0赴0适6堪年熊7剥月S皂E丹C素对棒管跌理想层稿财绍务络报东告帅内萍部半控惕制虫报兰告喊有绝关击规党则睬进顽行添修讨订两（泄R骡e忽l虏e妙a没s威e逮N纳o嘉.处3能4矩-纤5激5较9翠2乎8浅）粗2吴0垃0绸7丑年势6归月“摩基冬于姨1环9商3歼4斗年屯证今券添交占易雁法息s每e拒c制1眉3习（糖a甘）疲和假1坚5职（除d每）垃的百管栏理怠层乖财潮务胸报翻告脾内丝式部鱼控俩制坡报棚告锐的黑解捉释爸性杆指粗南际”密（培R炉e浆l卸e墙a纯s桐e呀N勤o概.绪3响4摔-需5埋5卸9迫2训9价）脏2终0甩0赞7户年菜6异月内盼部弹控蹄制伯规撤范享体验系帆的巨构岂成二误、厕美伴国卸现普阶揉段匆内浴部叫控灰制播规较范蚀体栋系司中匀各巧类龙文驾告厦间童的词关犯系（吼一困）痰S驴E歉C剥、聚P尸C岸A笼O虏B照和呜C融O陆S里O曾的悔性它质你与毙关伐系S仅E疲C践的役作碧用咸是丛强线化沃《必1仪9虹3红3烫年永证谋券地法苦》化、粘《剪1茂9撇3羊4茫年烦证依券所交秃易羽法尼》六和私《诱公表众秧公伙司僵会座计情改师革在和爱投筑资肥者庄保波护耕法谊》锅（汪简搭称谜S奸O孟X铜法脸案值）税的伴要叨求铲和壮保叨护嚷投长资壳者润的厕利俩益（饰一孤）克S凭E仰C钱、暂P扭C骂A艳O兆B矛和屠C滋O限S伏O骗的到性迫质赤与宣关掩系临（贷续征）P患C暴A凑O耀B搂是检根付据亏S茄O扶X窗法您案裂创哨立预的猫私扑营芦、浓非教盈冷利盐、修向驻S辆E照C蔑报冤告节的沿机革构膨。耀该伍机类构紫的械主雁要转职吓责拾是住监葡督绳会志计暴师售事饲务忠所屈及通其理活毯动甜。S屋O兽X秀法记案沟的访1鞭0桶4赵条个款萌和费1旁0葵5驻条匹款孝中掘赋端予凑了填S饺E古C运监滋督伯P茎C额A悼O毯B奶的气权特利阻。（迎一偏）迅S衔E赢C桂、境P亭C梨A唤O帖B怒和汽C般O倾S扔O静的少性末质粉与子关喉系赢（银续份）1尝9减8咽5统年锅，特美膊国边注裹册稼会腥计鸭师写协钟会软(扎A监I轮C党P忧A须)烫、捎美臣国另会载计凳协宵会压(摆A撤A称A局)费、调财恒务耗经惭理跪人鼓协姐会放(走F查E营I胃)胆、突内蹄部吼审若计轰师但协垂会亚(筐I仿I肾A思)连、扇管肠理懒会且计义师库协局会架(堡I毯M要A疏)削联淋合蒸创训建指了对反帮虚铅假末财炎务培报置告迷委唤员明会遮（孤T摆r迫e扯a角d疼w军a伏y定委死员挑会房诚）庄，槽该船私后营雄机哈构暗旨饼在须探王讨季财仓务蔑报雾告庄中伴的株舞头弊除产沸生需的垂原有因箭，奏并串寻挽找粪解姻决眯之萝道纳。恳两马年绍后奶，球基闻于们该从委脖员窝会组的法建钞议若，诉其炒赞砍助箩机都构环成桃立冈发段起智组奥织绩委猎员冠会福（今C靠o跌m苦m书i迫t慈t封e正e档o幻玉f之S胞p排o申n端s领o虹r写i槽n色g秆O拿r在g爬a斜n症i美z躬a究t榨i辈o祝n迈，掉C锣O胶S业O降委醋员盲会德）放，欧专怨门迟研归究虏内宜部鄙控甩制弟问般题套。C梨O臂S顽O管-秒I止C止成刚为续了悲现刊代胡内闻部袋控路制垒最肥具第有装权胶威予性促的尊框泄架牙，绣是独S魔E轿C绞认迅可烦的佳内拆部壳控愁制激标跨准型，办以肠及产P饺C革A牵O支B乞审词计贝准寇则赤制间定影的遇基快础抢。（狱二伞）秋各余类谋文洞告悟内李容耳上体的谈差洽异催和未衔楼接内各部奇控暴制玩？风技险惹管扮理货？财违务侦报柔告逢内芳部记控同制县？二令、校我砌国邻《欲企舟业蔬内昌部幅控昌制碌基斯本如规六范惑》土述锄评2单0党0临8谈年摸6寒月适2引8岂日祝，王财火政怨部各、挪证叙监天会龙、蒜审所计活署宅、应银详监拢会闹、置保茎监臭会榴联彻合拖发港布共倡七怕章印，激包盲括呢：朱总待则罩、瞎内打部杰环陡境赔、筑风竿险来评棍估桌、渗控冈制勿活形动喉、步信辅息柴与谣沟抓通赤、算内胡部倚监烛督重和气附猎则秧。内爷部欣控及制更是阳由控企螺业住董裳事粪会城、零监幼事们会蒸、伯经锁理点层泛和汇全懒体幼员菜工挡实易施隐的云、匀旨滥在耀实保现肢控择制蛾目毙标膜的况过驼程港。目弱标克定估位斑于门：从企冠业呀经跃营架管郊理伶合赏法序合砌规资桶产归安快全财恐务未报希告夺及谣相周关泛信运息扁真姐实滑完涛整提饥高薯经损营刮效乒率物和艰效孔果促受进乡丰企宣业佩实毕现狐发盼展皇战晓略特壳点椅之骂一符：控羊制肤目白标倚的铸设眠定资很产杆安宋全—棚—盆所类有妨权膝、博法砖人坐财截产渴权晋的辞保励障国战有漆资养产虾保婚值透增究值实箩现走发倚展却战辣略加（娱此姑“聚战聪略吩”发非撕彼铜“亩战横略纤”恳）—虑—煎鼓润励阅企短业育将枣内妨部示控吃制薪建狗设浆推惰向贯更吨高健的谦水碧平对塘投叔资笔者及利索益自的王重音视特骑点滋之敲二免：对膏内醉部蹦环忧境谷的雷强陵调负责内部控制的建立健全和有效实施负责组织领导内部控制日常运行结合内部审计监督，对内部控制有效性进行监督检查股东会董事会经理层监事会内审机构对董事会建立与实施内部控制进行监督职能部门执行线监督线负责审查内部控制，监督内部控制的有效实施和自我评价情况，协调内部控制审计图2基本规范中内部控制的“执行线”与“监督线”审计委员会特露点欧之脾三招：禾风别险肠导仿向财思必想液的膊贯深彻特盖点浊之哥四颂：孕全司员翁参福与长的躁理啄念特主点挠之膜五扭：般基座本石规千范育在价内吸部超控湾制剖规庙范舞体厉系电中帝的槽地粘位祝和司效同力三症、进借姥鉴英与棵展姿望美堡国诊内籍部盗控坊制特规彻范猫体丝式系芒的越借招鉴好意米义1良．嚼美仙国猾内蛛部话控虑制完规晃范课体庙系场本宾身故的鲁借胶鉴倒价扁值四培个洋层浸次幕的扔内死部颂控译制苦规灶范辟体赞系不友同校文纽奉告签对咏内茫部但控慌制妄范粒围喉的怨涵论盖镜和神具蛋体筒要滥求仅的泊差掉别2勺．芹内旷部逼控梁制剑信至息影披冒露盐制赛度械中辽的惭强复制州性3削．谅对叼制蜜度雪成装本权与海收剂益穴的鉴考婆量4肝．落面丑向暴内搂部故控浮制在多钩方曾利隔益偶相狮关若者桂的垦广话泛恢征剪询之姨一钞：悔注盐重麻规虽范津体贺系券的今协风调向性次和湾系救统最性指以凶及月相而关疯法丙律锁的降支钢撑欢作作用展浊望企业内部控制基本规范企业内部控制应用指引企业内部控制评价指引企业内部控制鉴证指引构建中的我国企业内部控制规范体系项初目掀需使求遭方恳强讨制跃性A辟:异内岔部通控当制嫌应悟用峡指辉引观管掉理荐层门部仅分启强虚制B勺:克内丸部之控倦制聚评特价顺指衣引盯内够部拉控箩制糟利脸益溜相住关据者有部择分贡强坟制C姑:衡内杰部沿控陆制程鉴殖证钓指院引穿审封计扫人郑员光部潮分财强