我国融资租赁业的建立及流转税政策发展

1我国融资租赁业的建立及流转税政策发展金融服务贸易是当今国际服务贸易的重要组成部分，是WTO在服务贸易领域谈判中取得的重大成就，融资租赁是金融服务贸易的一种形式。我国承诺，自2006年12月11日起，外国银行将被允许在中国境内开展融资租赁业务。税法作为融资租赁行业法律支柱之一，对扶持融资租赁发展具有重要作用。本文从建立制度体系角度，简要介绍我国融资租赁行业的建立及其流转税政策发展。一、融资租赁行业的建立依赖法律体系的支撑现代租赁理论认为，融资租赁具有四大功能，即融资、促销、促进投资和资产管理。融资租赁因其具有融资和融物相结合、金融和贸易相结合的特征，已成为市场体系一个重要组成部分和资源配置的一种重要方式，是吸引外资、引进技术、促进投资及推动出口的重要手段，是发达国家继银行信贷之后又一种重要的融资渠道。1952年，现代融资租赁在美国出现。目前，发达国家融资租赁业的市场渗透率(融资租赁在固定资产投资中所占比例)已达到15%～30%；在我国，这个比例约为1.5%.1981年2月，我国最早的融资租赁公司—中外合资的中国东方租赁成立。目前，纳入监管的融资租赁公司共有三类，一是由银监会监管的金融租赁公司，共12家；二是商务部监管的中外合资租赁公司，共36家；三是内资租赁公司，有1000多家，也由商务部监管。在融资租赁行业发展历史过程中，不同国家的法律实践证明，融资租赁具有独特的法律关系，传统法律体系对其界定并不充分，为此，新兴市场经济国家往往单独设置融资租赁法律，协调融资租赁行为。支撑融资租赁行业发展的法律体系，通常包括四个方面：民商法、会计法、金融监管法规和税法。我国这一法律体系建立健全的历程已超过10年。起初是以部门规章形式发布融资租赁行业管理规定。到1992年7月，最高人民法院出台《关于适用〈中华人民共和国民事诉讼法〉若干问题的意见》，第一次在司法解释中确立融资租赁合同的法律地位。1993年12月，国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》，明确了1994年实行的新税制中融资租赁行为适用流转税政策。1996年5月，最高人民法院出台《关于审理融资租赁合同纠纷案件若干问题的规定》，界定了融资租赁合同及合同各方相关法律关系。1999年3月，我国《合同法》对融资租赁合同作出专门规定。2000年6月，中国人民银行颁布《金融租赁公司管理办法》，确立融资租赁的市场准入标准和融资租赁公司的非银行金融机构性质。2001年1月，财政部颁布实施《企业会计准则—租赁》，规范融资租赁会计行为。2005年3月，商务部颁布实施《外商投资租赁业管理办法》，进一步加强外商投资租赁企业管理。我国现行融资租赁行业法律框架结构如下：1.《合同法》关于融资租赁的界定。《合同法》规定：融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。2.企业会计准则关于融资租赁的界定。企业会计准则规定：融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。与资产所有权有关的风险是指，由于经营情况变化造成相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等造成的损失等；与资产所有权有关的报酬是指，在资产可使用年限内直接使用资产而获得的经济利益、资产增值，以及处置资产所实现的收益等。勤抽3.弟行业早监管忙办法符关于租融资短租赁刮的界止定。袖《金进融租右赁公抖司管冠理办突法》尸规定泳，金攀融租惰赁公挡司是扇指经碑中国选人民歇银行钟批准概以经接营融距资租缺赁业戏务为按主的榆非银惧行金堪融机攀构。两融资谷租赁帅业务虹，是返指出炮租人漏根据钱承租蓝人对识出卖瓣人、熔租赁济物的敢选择庆，向鹅出卖鉴人购柱买租田赁物徒件，玩提供音给承泽租人返使用那，向蜂承租杰人收纱取租离金的美交易很，它扔以出优租人目保留灵租赁农物的投所有酬权和诉收取姜租金怀为条衣件，门使承沃租人窑在租孔赁合泰同期今内对遭租赁窗物取薄得占物有、傍使用锻和受布益的染权利树。该君办法码同时绞将回斗租、严转租逼视为睡融资档租赁惜的特壤殊形饥式进喉行了印定义酒。商裙务部蛮现在溪监管退融资股租赁认业的睬法律艳依据津，主政要是饱《外津商投妹资租剂赁业禾管理牌办法迁》。个签4.醒税法并关于艳融资件租赁丙的界室定。愿流转孕税和饱所得央税对浩于融坦资租魔赁的淘定义翁不同冬。营轨业税印法采昆用形把式主磁义界奔定，母所得呢税法僚则采忌用实枯质主香义界能定。称我国慨现行敬营业暮税政愈策规冲定：吐融资照租赁咱是指碌具有奴融资京性质谎和所防有权锄转移碑特点摔的设州备租镜赁业轻务。寻即：任出租菌人根远据承锹租人期所要帆求的择规格垮、型竞号，慢购入浴设备环租赁输给承原租人腹，合疫同期村内设关备所假有权甩属于灾出租即人，逼承租艳人只屿拥有梢使用科权，挤合同喂期满赶付清吴租金尼后，锅承租神人有巡权按猫残值即购入因设备布，以满拥有连设备合的所葵有权流。现绢行所客得税荐法规菠定：财融资谁租赁咳是指姓在实叹质上卵转移粘与一制项资肃产所胜有权厉有关缎的全月部风捞险和铃报酬屈的一较种租英赁。报可以浴看出获，我破国融县资租稳赁行坝业正少是在佳上述瘦制度遇体系越发展苏的基蔽础上捆逐步骄建立抗起来祸的。场同时毙，我腹们也练注意哀到，联我国码民商裁法、弹会计企法、湾金融摆监管基法规须和税霜法对锯融资疤租赁餐的界迹定有祝所不肆同。参砖俱二、财关于息融资役租赁同业务健流转喘税政仁策的善发展希在《川融资蔬租赁馒法》过起草番过程这中，捷对于咐租赁邀公司住究竟联应该驰如何禁缴纳导流转惨税，炼是缴道纳增霉值税喝还是咬营业谎税、跃税负孝是多消少，贼一些闹地方踪反映拦政策匆不够阿清晰性。对攀此，宪笔者被结合硬我国牌关于即融资棍租赁惕的现应行流恢转税店政策因作出茄分析孕。劣娱1.趟关于臭融资泳租赁初业务浙适用番流转适税税研种和定税目愁。1任99冰3年五12喉月，爹《国偷家税津务总吃局关奉于印核发〈铅营业埋税税罚目注命释(远试行则稿)续〉的浴通知钢》将聋融资妥租赁偏界定畏为一耻种金预融业旅务，竟因此拌，对岂融资扮租赁板行为铸应按套金融击保险插业税醉目中喇的金虾融项忆目征离收营垮业税发。摸井2.该关于颈融资催租赁归业务确主体碍资格杂与适裂用营雄业税甚政策翼。1辆99苗5年劲4月你，《享国家符税务宜总局粪关于早营业董税若否干问耳题的栋通知砖》规产定，谣融资托租赁左是指圆经中饱国人盆民银烤行批歌准经兽营融役资租夜赁业附务的援单位终所从所事的兄融资芽租赁匪业务遇，其改他单埋位从挺事融瘦资租般赁业槐务应薪按“摘服务信业”演税目华中的五“租间赁业乳”项骄目征即收营险业税歇。上子述规卫定从确融资才租赁塞业务惧的经异营主丰体上莲区分服出融淹资租羞赁行敏为适闸用不肉同营粗业税粥政策粒。重冠3.等关于耍融资视租赁草业务樱营业众税计筝税依灿据的封确定汤。1辱99件7年禾3月浑，《设财政曾部、锈国家相税务报总局钩关于施转发销〈国死务院壤关于械调整替金融引保险存业税太收政魔策有床关问然题的峰通知父〉的营通知化》规吐定，电纳税倦人经辰营融邪资租吵赁业唤务，城以其驶向承悬租者证收取轻的全辈部价强款和漠价外决费用粘(包务括残翅值)逃减去盆出租统方承测担的捉出租泪货物题的实洗际成币本后翁的余夫额为碍营业斧额。大19戴99桑年6啦月，病《财膝政部速、国辽家税驴务总阅局关绒于融芬资租枪赁业耐营业丘税计给税营片业额障问题嫂的通削知》姑进一副步明支确了舒融资确租赁伸业务欢营业脸额扣鸣除标榴准。叫20翼03腐年1狸月，豪《财罪政部沾、国漏家税生务总速局关盐于营也业税纤若干测政策肤问题顶的通港知》特进一排步明廉确，嘱经中梨国人门民银遗行、义外经歉贸部概和国央家经粉贸委彩批准院经营伐融资权租赁哀业务亦的单缩位从既事融爷资租轧赁业揪务的药，以露其向倍承租禁者收肠取的赴全部恋价款腰和价辟外费贯用(藏包括敢残值舅)减拜除出驻租方身承担精的出哈租货喘物的山实际浙成本禁后的漏余额略为营巷业额窗。以柱上所愧称出屈租货宏物的屠实际焦成本钓，包捕括由乳出租狗方承衡担的蕉货物忘的购筝入价骡、关将税、趟增值核税、经消费下税、干运杂逗费、味安装哨费、两保险努费和繁贷款政的利画息(慨包括狗外汇党借款稀和人院民币每借款耻利息泄)。被乱4.嫂关于饮对融阅资租侍赁业叮务征瞒收营棕业税慕与征姻收增建值税纠的划岩分。蛛20酬00去年7铲月，国《国轻家税挽务总肢局关雀于融著资租殖赁业污务征触收流录转税唉问题柴的通谋知》宇，划爱分了阿融资链租赁剩业务亦征收标营业胞税和稀增值溉税的岗不同社情况舍，还裙重新钳明确异了流漆转税蚕政策淹中确留认为凳融资忽租赁松行为忆的定盼义。巧该通支知规馆定，年对经闯中国酷人民弄银行叮批准初经营净融资历租赁纽业务尿的单制位所铅从事辆的融涨资租婆赁业黑务，狸无论鹊租赁超的货笼物的姿所有丧权是东否转卧让给程承租验方，风均按根《中浪华人借民共穴和国冰营业厨税暂乒行条向例》绒的有资关规辞定征丢收营吗业税绑，不芝征收染增值亡税。嫁其他娇单位纷从事警的融膨资租翻赁业剧务，壶租赁助的货策物的像所有拔权转清让给结承租们方，豆征收挑增值踩税，传不征登收营纽业税卵；租伪赁的么货物涛的所彩有权喊未转陆让给春承租及方，炸征收泡营业涌税，焦不征滥收增滨值税聚。赔卸5.声关于到内资捕融资俊租赁泰试点扭企业旷流转济税政躲策。登20模04崇年1况0月跨，《丽商务闹部国恩家税礼务总拢局关润于从彩事融切资租阁赁业朱务有随关问猾题的偶通知拼》规窜定，急商务宫部对亲内资画租赁递企业程开展割从事饿融资巡租赁污业务挺的试勺点工驴作，胀并规喷定了药融资和租赁难业务碧试点验企业先的条焦件和个标准介，以早及试邪点企内业适宅用营观业税唱政策惨。须喇由上辛可见诱，目京前，沸确定围融资们租赁谁业务喇适用痰流转贴税政习策，焰主要勤依据予两个葱方面迷要件共，首碧先要眨看纳驴税主给体是刮否为镇行业链监管姐体制竟内公女司，萍对监秃管体驾制内尤的公弄司开鞋展融匹资租增赁业虽务，亩均征尺收营隆业税脚；对胸监管蜻体制随外的半公司疼，即用未经硬批准司开展但的融臭资租未赁业培务，损按租南赁货装物的劳所有犬权是剧否转战移分大别适集用增词值税偿政策浙或营配业税悟政策箩，且粉适用肌营业气税政吗策时军与体顿制内分公司趁有所股不同晒。业螺界反界映，煎上述粒规定湾，在臂政策赠上显叶得不倒够完酬整且跳税负能欠统扛一。疮一是限监管吵体制旺外与搅监管剂体制纵内公昌司税仙负不矛一致翼，监炸管体撕制外吩公司监的税吐负明阻显高持于监茂管体追制内非公司祝的税冬负。敏二是昂体制础外公梦司适匹用增山值税捧时，揉税负遭往往争高于矛征收沉营业淡税时柜的税滥负。贴三是处监管腥体制聪外公活司按挽照租称赁货鸟物的限所有掏权是与否转失移确君定征效收流晴转税魂政策丽，不锋能够负适应桥租赁钉经营伸方式竿的变妈化，妙会造舰成整萍个融峰资租脆赁过使程中旗可能恩出现杏适用恩流转且税政扬策不具一致样，导具致企犹业实张行税租收筹魂划而安扭曲杠正常纽的生阻产经皆营行阁为。冠笔者第认为臂，应矿考察战融资惨租赁所行业虑在资垫源配司置上卷的优朝势，领采用黑税收版手段者以促声进融惯资租戴赁行锡业的孝长足约发展笨，减俩少企证业生闹产经港营成江本。然流转哥税政歼策的玻完善刑，应台将融筋资租柜赁行氏为视查为一坟种金代融服相务项钱目，行积极海发挥加扶持牵融资卡租赁碗行业锣发展古作用聚；同色时，奏还应何将完映善经咐营租文赁与仁融资蜓租赁基的流窝转税惰政策级统筹敌考虑绿。一弯要参吨考即喉将出剧台的告《融狐资租轨赁法僚》和诞企业迈会计营准则泰，修超改现洲行流令转税仗政策陷关于艺融资车租赁如的定才义，醋确立图融资酿租赁钟认定辱标准挎，对致融资因租赁勉业务桌，不尾考虑馅其主录体资烟格和绕货物后所有室权是辟否转务移，皮在货刘物租股赁期舰内，变均按隔金融部保险虽业税底目征溉收营齿业税贯，不须征收矿增值州税。向二要锁缩小潜融资找租赁任与经怎营租岗赁的它流转锅税负斑担差生异。泽完善波