所得税纳税申报代理操作实务

1第八章所得税纳税申报代理实务题量：历年分值，2005年约30分；2006年约20分；2007年约12分。

题型：单选、多选、简答、综合。

去年本章内容变化较大，更换了新的企业所得税申报表，计税工资标准自2006年7月1日起也作了调整。另外在税法二中新调整的所得税政策还有职工教育经费税前扣除比例、研发费用的税前扣除办法等。但是由于这个申报表只能用两年且与新的《企业会计准则》不相符，因此在2007年的命题中占的分值并不高。所得税申报的综合题考的是涉外企业所得税，内资企业所得税新的申报表只考了几个小题。今年的考试命题仍存在与去年类似的问题，考旧的知识，新法已经出台并实施；考新的知识，配套办法未出台，暂无法进行具体操作。本章内容增加了新的企业所得税法，新旧主要知识点都会考，但分值不会太高。第一节企业所得税纳税申报代理实务☆

一、企业所得税的计算方法

（一）应纳税所得额的计算

季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳税调整。

（二）境外所得抵免税额的计算

1.税收限额抵免法

2.定率抵扣法

☆抵免注意事项

（三）境内投资所得抵免税额的计算

我国的企业所得税实行属地征收，分回的股息红利是税后所得一般不再征税，只就有税率差的补税。具体规定归纳如下：

①投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，不补。

②投资方适用税率低于被投资方适用税率，不退。

③投资方适用税率33%，被投资方适用税率18%、27%，不补。

④投资方适用税率33%，被投资方适用税率33%，但处于减半征收期，不补。

⑤投资方适用税率33%，被投资方适用税率15%、24%，补。

二、代理企业所得税纳税申报操作规范

（一）纳税企业

从企业所得的各组成项目上进行账证核对，然后确定调增调减应纳税所得额，确定适用税率，确定可抵免的税额。教材这部分内容只是提供一个思路，靠领会和练习变成自已的能力。

（二）减免税企业

核查企业减免税的政策依据和审批文件，确认其是否是减免税范围内的项目，再确认其减免幅度和期限。据以计算税款填制申报表。

三、代理填制企业所得税申报表的方法

国家税务总局以国税发［2006］56号文颁布了新的《企业所得税申表》。该申报表简化了主表的栏目，细化了附表，既有所有纳税人通用的附表，又有分行业的附表，便于各类纳税人填报，并可减少填报差错。

56号文颁布的年度申报表共有1张主表20张附表。其中附表3～13为通用附表，附表1、2、14为行业附表（一般行业3张，金融业4张，事业单位2张）。

国税函［2006］1043号文取消了原附表九《技术开发费加计扣除额明细表》。教材中附表重新进行了排序。

【提示】根据教材中的表格排序，目前的行业附表为附表1、2、13

19张附表中1～9为二级表，10～13为三级表。填报时应从三级表依次往前填。实际考试中一般只考主表，附表的内容通过考生自己的计算来完成。今年的复习考表的可能性很小，但主附表中主要栏目的计算要求要清楚，会通过所得税审查业务的形式进行考核。

《企业所得税年度纳税申报表》及填报说明

（一）表头部分

注意年度中间开业或停业的税款所属期间的填制。

（二）表体部分由四部分组成：

第一部分：1～6行为收入总额，包括按会计口径确认的收入和按税法口径确认的所有收入（税法上的免税收入在后面单独减除）。

第二部分：7～12行为扣除项目，包括按会计口径确认的扣除项目和按税法口径确认的扣除项目。如视同销售收入对应的视同销售成本。

税法上不允许扣除的费用在后面作调增，税法上允许以前年度发生的费用在以后年度扣除的在后面作调减。

第三部分：13～22行为应纳税所得额的计算。依次是加、减纳税调整额，减弥补亏损，减免税所得等得到应纳税所得额。

第四部分：23～35行为应纳所得税额的计算。

报表各行次的具体填制要求：

第1行：“销售营业收入”，等于一般企业附表一第1行的数据。本行数据为业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数。

附表一销售（营业）收入及其他收入明细表

第一部分：销售（营业）收入合计＝主表第1行的销售（营业）收入

第二部分：其他收入合计＝主表第5行的其他收入（净收入）

关于自制自用产品视同销售

例：自制产品自用成本8000元，同类产品不含税售价10000元。

[答疑编号11080101]

借：在建工程9700

贷：库存商品8000

应交税费――应交增值税（销项）1700

同类产品不含税售价10000元反映在主表第1行销售（营业）收入中，视同销售产品成本8000元反映在主表第7行销售（营业）成本中。如果视同销售的收入确认错误，则业务招待费、业务宣传费、广告费税前扣除限额的计算基数就不准确了。

关于其他视同销售收入

例：某企业新建饮料生产线试运行，发生材料费用70000元，支付职工工资等50000元，其他各项费用30000元，销售饮料含税收入234000元。账务处理如下：

[答疑编号11080102]

借：在建工程——待摊支出150000

贷：银行存款30000

原材料70000

应付职工薪酬50000

借：银行存款234000

贷：在建工程——待摊支出200000

应交税费——应交增值税（销项）34000

例：下列项目中应在企业所得税“销售（营业）收入”栏填列的项目有（）

A.固定资产转让收入

B.转让投资用无形资产的收入

C.自制产品视同销售的收入

D.无法支付的购料款

[答疑编号11080103]

【答案】C

第2行：“投资收益”，等于附表三第4列第17行的数据，是债权投资和股权投资的全部持有收益。

附表三投资所得（损失）明细表，包括两部分：

1－5列：与持有收益相关的数据

6－10列：与转让投资相关的净所得或净损失的数据

全部投资持有收益包括：

例：企业所得税年度纳税申报表附表《投资所得（损失）明细表》中“投资收益”一栏填报的是纳税人取得的（）。

A.在持有各类投资期间取得的利息性或股息性所得

B.收回投资净收入

C.投资转让净收入

D.流动资金存款利息收入

[答疑编号11080104]

【答案】A

主表第2行的投资收益无需计算还原，与会计账户中持有投资取得的投资收益的数据相一致。

例：A企业本年取得对外投资股利8.5万元（会计账户中取得的投资分红），被投资方适用税率15%，该企业适用税率33%。假设本年该企业自身经营情况为收支相等，无纳税调整额，上年有需要弥补的亏损额12万元。

[答疑编号11080105]

8.5÷（1－15%）＝10（万元）

以10万元弥补上年亏损会形成虚补。

主表第19行“应补税投资收益已缴所得税额”，实际取得的投资收益扣除弥补亏损和免税所得后的余额，所对应的在被投资企业已缴纳的所得税。

上例中A企业补亏8.5万元后，无余额不需要填列第19行，全年应纳税所得额为0。

若上例：A企业上年有需要弥补的亏损额4.25万元。

则：第2行投资收益：8.5万元

第13行纳税调整前所得8.5万元

第17行减：弥补以前年度亏损4.25万元

第19行加：应补税投资收益已缴所得税额

＝（8.5－4.25）÷（1－15%）×15%

＝5×15%＝0.75（万元）

第22行应纳税所得额＝8.5－4.25＋0.75＝5（万元）

第23行适用税率27%

境内所得应纳税额＝5×27%＝1.35

第25行减：境内投资所得抵免税额0.75

第30行实际应纳税额0.6万元

第3行“投资转让净收入”等于附表三第6列第17行的数据。注意投资转让收入不考虑税率差，一般要全额征收企业所得税。

第4行“补贴收入”是纳税人收到的各项财政补贴收入，包括减免、返还流转税等。执行新会计准则的企业和执行小企业会计制度的企业，均根据“营业外收入－政府补助”科目的相关数据填报。

第5行“其他收入”等于附表一第16行的数据。包括会计上在营业外收入中核算的各项利得性收入；及税法上做收入，会计上在资本公积中反映的各项利得性收入。注意本行数据为净收入。

第7行“销售（营业）成本”等于附表二（1）第1行的数据。与主表第1行“销售（营业）收入”成配比的关系。注意附表二（1）其他业务支出中含相关税费，与07年新会计准则的核算要求不同。

第9行“期间费用”等于附表二（1）第29行的数据。是会计口径的销售（营业）费用、管理费用、财务费用的合计数。按会计账面数填，超过税前扣除标准的部分，在后面作调增。财务费用中包括按会计核算要求作账的利息支出和利息收入。

第10行“投资转让成本”等于附表三第9列第17行。即初始投资成本与计税成本调整数之和。

第11行“其他扣除项目”等于附表二（1）第17行的数据。包括会计上在营业外支出中核算的各项支出，及税法上允许税前扣除的各项支出。注意会计上的营业外支出除捐赠支出外，其他据实填入本行，不允许税前扣除的部分在后面作调增处理。捐赠支出，包括公益救济性捐赠和非公益救济性捐赠及赞助支出的数据不在此填列。

第14行“纳税调整增加额”等于附表四第3列“纳税调增金额”第41行的数据。包括不能在税前扣除的支出、超过税前扣除标准的支出、应计未计的其他所得。

附表四中1－4列来源于附表十一

附表十一第10行“本期税前扣除限额”：

工资：

当实发工资大于税前扣除限额时，填限额；

当实发工资小于税前扣除限额时，填实发数；

工会经费：

当企业计提的工会经费取得《工会经费拨缴款专用收据》，且实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额×2%；

当企业计提的工会经费未取得《工会经费拨缴款专用收据》时，税前扣除限额为0，全额调增。

职工福利费：

当企业实发工资超过税前扣除限额时，填工资限额×14%；

虽然2007年执行新会计准则的企业已经不再提取职工福利费，据实在工资薪酬中列支，但税法未变，2007年所得税汇算清缴时仍按原规定计算可以税前扣除的职工福利费，并在税前扣除。

职工教育经费：

根据《财政部国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税［2006］88号）文件的规定：自2006年1月1日起，对企业当年提取并实际使用的教育经费，在不超过计税工资总额2.5%以内的部分，可在企业所得税前扣除。

当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费全部使用的，填工资限额×2.5%；

当企业实发工资超过税前扣除限额，实际提取的职工教育经费未全部使用的，比较工资限额×2.5%与实际使用的职工教育经费，哪个小填哪个。

注意：从2006年7月1日起计税工资税前扣除标准调整到人均1600元／月。

例：某企业有职工550人，2007年度实现销售收入总额6000万元，应扣除产品销售成本5445.64万元、产品销售费用200万元、管理费用350万元（其中含业务招待费支出30万元）。企业全年计入各项成本费用中的实发工资总额1200万元，已按实发工资总额计算提取了工会经费24万元（已取得上缴工会经费的缴款凭证）、职工教育经费30万元（实际使用数30万元）、职工福利费实际发生额168万元。计算该企业2006年全年应纳企业所得税额。

[答疑编号11080201]

准予扣除的业务招待费限额＝1500×5‰＋4500×3‰＝21万元

业务招待费超标准调增应纳税所得额＝30－21＝9万元

全年允许列支的计税工资限额＝0.16×12×550＝1056万元

工资超标调增应纳税所得额＝1200－1056＝144万元

工会经费和职工福利费超标调增应纳税所得额

＝144×（2%＋14%）＝23.04万元

职工教育经费全年允许列支限额：

1056×2.5%＝26.4万元

提取并实际使用额：30万元

职工教育经费超标调增应纳税所得额为3.6万元

全年应纳税所得额＝6000－5445.64－200－350＋9＋144＋23.04+3.6＝184（万元）

全年应纳所得税额＝184×33%＝60.72（万元）

工效挂钩企业部分：

注意：工效挂钩企业本年实际发放的工资额小于按规定计提工资额的，按实际发放的工资额在税前扣除，工会经费等三项费用也按实际发放的工资数计提的部分在税前扣除。工会经费没有《工会经费拨缴款专用收据》的全额调增，职工教育经费同样按提取并使用部分在2.5%以内部分税前扣除。

附表四第5行“利息支出”，税前扣除限额及纳税调增额包括：

①向非金融机构的借款，超过金融机构同期同类贷款利率的，应调增计税所得额征税；

②从关联方取得的借款金额超过借款人自身注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

注意向关联方借款，既超过同期同类银行贷款利率，又超过自身注册资本的50%，要综合考虑。

例：某企业财务费用100万元，其中含向关联方借款利息50万元，年息10%（银行同期同类贷款利率6%），该企业注册资金600万元。

[答疑编号11080202]

关联方借款额＝50÷10%＝500（万元）

超过注册资金600万元50%的部分是200万元

调增应纳税所得额＝200×10%＋300×（10%－6%）＝32万元

应当资本化的利息支出列入财务费用，账做错了，要调账补税。

附表四第6行“业务招待费”税前扣除限额，一般企业注意分段计算。

例：注册税务师对于下列项目，在代理当年企业所得税年度纳税申报时应作纳税调整增加（假定税法与财务处理的金额相等）的有（）。

A.税法规定不可以税前扣除，按会计处理增提存货跌价准备计入管理费用

B.税法规定应作为收入，按会计处理直接冲减财务费用

C.税法规定可以在税前扣除，按会计处理计入应付福利费

D.税法规定不可以在税前扣除，按会计处理计入营业外支出

E.税法规定应在下一年度税前扣除，按会计处理于当年计入营业费用

[答疑编号11080203]

【答案】ADE

附表四第7行“本期转回以前年度确认的时间性差异”，如税法规定在以前年度固定资产的加速折旧，在本期这种多提的折旧形成的时间性差异转回等。

附表四第8行“折旧、摊销支出”等于附表十二第17行第2列的数据。

附表十二第8列“应予调整的资产平均价值”是指税法计提折旧、摊销范围的资产与会计上计提折旧、摊销范围的资产的差额。包括：

①国家统一清产核资以外的企业资产评估增值

②2003年以前受赠资产价值

③外购商誉

④资产的会计计价与税收计价的差异调整额。

例：企业按计提减值准备后的资产价值，计算应提的折旧额或摊销额，而税法上仍按原值计算应提的折旧额或摊销额。

[答疑编号11080204]

附表四第9行“广告支出”等于附表十的相关数据。

一般企业按2%计算超标准支出的纳税调整额。《国家税务总局关于调整部分行业广告费用所得税前扣除标准的通知》（国税发［2001］89号）文列举的10个行业按8%，制药企业自2005年起按25%计算超标准支出的纳税调整额。服装生产企业自2006年起按8%的比例税前扣除。

例：某企业2002年广告费扣除限额80万元，实际列支广告费用200万元，2002年度调增所得额120万元。2003年该企业的销售额增加，广告费扣除限额为150万元，2003年实际列支广告费100万元，可将2002年发生的广告费在本年调减所得额50万元。

[答疑编号11080205]

附表四第11行“销售佣金”是指《企业所得税税前扣除办法》（国税发［2000］84号）文，支付个人的佣金，除另有规定外，不得超过服务金额的5%。

附表四第12行“股权投资转让净损失”反映本期发生的股权投资转让损失大于本期股权投资收益和投资转让所得时，其超过部分在本年度调增应纳税所得额，结转以后年度扣除。

附表四第14行“坏账准备金”根据附表十三的相关数据填列。

《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）文的规定：坏账准备的计提范围按会计制度确定，只是计提比例税法统一确定为5‰，计提方法统一为年末余额百分比法，企业实际计提超标准部分作调增处理。

注意：关联方之间往来账款不得确认为坏账损失。但对经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后允许债权方企业作为坏账损失在税前扣除。

主表第15行“纳税调整减少额”主要是会计上以前年度发生的费用，税法不允许扣，结转到本期税法允许扣除。

主表第20行“允许扣除的公益性捐赠额”即允许税前扣除的限额。根据附表八相关数据填列。

例：B企业2006年取得销售收入总额为3000万元，取得租金收入50万元，销售成本、销售费用、管理费用共计2800万元，无形资产受让支出30万元，通过民政部门向受灾地区捐款10万元，直接向某困难地区捐款5万元，非酒类广告性赞助支出20万元（捐款和赞助均在营业外支出中列支）。计算该企业全年应纳税所得额。

[答疑编号11080301]

解：收入总额＝3000＋50＝3050（万元）

扣除项目合计＝2800＋20＝2820（万元）

广告费支出扣除限额＝3050×2%＝61（万元）（实际发生额未超标）

纳税调整后所得＝3050－2820＝230（万元）

公益救济性捐赠应扣除限额＝230×3%＝6.9（万元）

应纳税所得额＝230－6.9＝223.1（万元）

企业将自产、委托加工的货物和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。

第21行“加计扣除额”

根据财税［2006］88号文的有关规定，企业技术开发费加计扣除不再设置当年支出比上年增长10%的前置条件，因此，企业发生的技术开发费直接按其50%在此填列扣除。

第二节外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务

代理实务试题前几年三个综合题中有一题是涉及涉外企业所得税，2007年的综合题，有一题涉及涉外企业所得税申报，一题涉及涉外企业所得税审查。

外商投资企业的总机构设在中国境内的，是居民纳税义务人，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。总机构不设在中国境内的外商投资企业以及外国企业，为非居民纳税义务人，仅负有限纳税义务，就来源于中国境内的所得缴纳所得税。代理该税种的纳税申报，与前述企业所得税代理申报的操作有许多相同之处。应把握外商投资企业和外国企业所得税征税范围、税前扣除项目、减税免税以及纳税调整的特殊规定，正确计算应纳税额。

一、外商投资企业和外国企业所得税的计算方法

外商投资企业和外国企业所得税应纳税额按下列公式计算：

应纳企业所得税＝应纳税所得额×适用税率

应纳地方所得税＝应纳税所得额×地方所得税率（3%）

应纳税所得额＝利润总额±税收调整项目金额

式中，“利润总额”是指企业根据财务会计制度计算确定的收益额，体现在企业“利润表”或“本年利润”账户中；“税收调整项目金额”是指按照税法规定需要调增或调减当期应纳税所得额的项目及金额，此项金额需按照税法及实施细则的有关规定逐一计算确定。

总机构设在中国境内、境外取得所得的外商投资企业，就其来源于境内、境外的所得纳税。但其境外所得已在境外实际缴纳的所得税税额（不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款），准予在汇总纳税时，从应税额中扣除。但扣除额不能超过其境外所得按我国税法及其实施细则的规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，按分国不分项的方法计算。其计算公式如下：

外商投资企业的境外所得已在境外实际缴纳的所得税税款，低于扣除限额的，可以从应纳税总额中据实扣除；超过扣除限额的，其超出部分不得扣除，也不得作为费用支出，但可以用以后年度税额扣除不超过限额的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。

应纳税额＝应纳所得税额一境外所得税税款扣除额

例：某中外合资企业2005年度产品销售收入l700万元，销售成本1000万元，销售费用、财务及管理费用合计500万元，销售税金90万元，营业外支出中列支合同违约罚款10万元，利润总额为l00万元。经查，在管理费用中列支交际应酬费10万元；1月10日列支境外投资者的受让专有技术使用费20万元；坏账损失12万元；租金支出50万元；折旧费120万元；工资福利费80万元；支付给总机构的管理费50万元。财务费用中利息支出60万元。经注册税务师对有关收入、成本、费用审核后，主要需调整以下两个项目：

[答疑编号11080302]

①交际应酬费超支l9万元，调整增加应纳税所得额1.9万元。

10－（1500×5‰+200×3‰）＝1.9（万元）

②受让的无形资产所支付的专有技术使用费20万元应按直线法10年内摊销调增应税所得额18万元。调整后，该中外合资企业应纳所得税情况如下：

凋整后应纳税所得额＝100+1.9+18＝119.9（万元）

应纳企业所得税＝119.9×30%＝35.97（万元）

应纳地方所得税＝119.9×3%＝3.597（万元）

（一）外商投资企业和外国企业所得税几种特殊情况的计算方法

1.外国企业常驻代表机构所得税的计算方法

（1）对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，凡是可以按其实际收入申报征税，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况的，都应当依照税法规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。

（2）对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确证明文件的，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。

应税收入额＝

应纳税所得额＝应税收入额×核定利润率10%

应纳企业所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳地方所得税额＝应纳税所得额×适用税率

2.外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法

外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。

对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20%的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。

3.预提所得税的计算方法。

外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为：

应纳所得税额＝支付单位每次支付的应税所得额×税率

4.外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法

清算企业应纳两种所得税：

①就年初至终止经营期间的生产经营所得计算缴纳所得税

②就清算期间的清算所得计算缴纳所得税

资产净值或剩余财产＝清算时的全部资产或财产－（各项负债＋损失）

清算所得应纳所得税的计算公式为：

清算所得＝资产净值或剩余财产－（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本）

应纳企业所得税额＝清算所得额×适用税率

应纳地方所得税额＝清算所得额×地方所得税税率（3%）

（二）外商投资企业再投资退税的计算方法

再投资退税是鼓励外商投资企业的外国投资者将从企业分得的利润再投资于中国境内企业的一项重要优惠措施，按其投资项目分为两种优惠办法：

1.外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40%税款。

2.外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100%。

计算再投资退税额的公式是：

再投资退税额＝再投资额÷（1－原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和）×原实际适用的企业所得税税率×退税率

例：某外国企业将2006年12月从其所投资的境内外资企业A公司分得2005年度的利润200万元，再投资于境内新办中外合资企业，经营期为20年。A公司2003年至2005年企业所得税享受三年减半优惠待遇，适用税率为l5%，地方所得税税率为3%。则该外国企业可获得再投资退税额为：

2000000÷[l－（15%+3%）]×l5%×40%＝146341.46（元）

关于外商投资企业再投资退税，《国家税务总局关于外国投资者再投资退还企业所得税有关问题的通知》（国税发［2002］90号）文件有新规定：涉外企业从税后利润中提取的公积金转作再投资，相应增加本企业注册资本，属于外国投资者的部分也按规定给予外国投资者再投资退税。

外国投资者源于涉外企业一个年度的税后利润一次或多次直接再投资的，其计算退税的限额公式：

再投资额限额＝（该税后利润所属年度外商投资企业的应纳税所得额－该年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额）×该年度该外国投资者占外商投资企业的股权比例（或分配比例）

《财政部国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2005］74）号文关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税问题明确：外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定。

参照教材p189和p190（表8-21中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税年度申报表）

原实际适用的企业所得税税率＝该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的企业所得税税额÷该年度外商投资企业的应纳税所得额

原实际适用的地方所得税税率＝该税后利润所属年度外商投资企业实际缴纳的地方所得税税额÷该年度外商投资企业的应纳税所得额

例：A涉外企业将本年分得的上年度的税后利润120万元再投资于该企业，增加其注册资金的比例。适用企业所得税税率30%，地方所得税税率3%，该企业上年度实际缴纳的企业所得税税额60万元，实际缴纳的地方所得税税额9万元，上年该企业实际应纳税所得额为300万元（上年有购买国产设备抵免税30万元）

[答疑编号11080303]

原实际适用的企业所得税税率＝60÷300＝20%

原实际适用的地方企业所得税税率＝9÷300＝3%

再投资应退税额＝120万÷［1－（20%＋3%）］×20%×40%＝124675.32元

例：某中外合资企业，外方占60%的股份，1998年成立，2002年应纳税所得额为零，2003年应纳税所得额为1281.28万元，应纳企业所得税额为384.384万元，应纳地方所得税38.4384万元。2003年3月该企业投资新项目购置国产设备不含税买价400万元（已按规定办理了退还的增值税），该项目已经税务机关审批确认符合国产设备投资抵免所得税优惠政策条件。2003年度的利润总额为1240万元。2004年初经董事会研究决定，按照2003年税后利润的35%进行分配，外方股东将分配金额投资外商投资企业丁公司并相应增加丁公司注册资金。

[答疑编号11080304]

国产设备投资抵免所得税的计算：

允许抵免的金额＝400×40%＝160万元

2002年基数为0,2003年新增税款＞160万元

抵免后实际应纳所得税＝384.384－160＝224.384万元

外方股东再投资退税额的计算：

再投资额限额＝（1281.28－224.384）×60%＝634.1376万元

外方实际投资额＝（1240－224.384）×35%×60%＝213.279万元

外方实际投资额小于再投资限额，可以按规定办理再投资退税。

原实际适用的企业所得税税率＝224.384÷1281.28＝17.51%

原实际适用的地方所得税税率＝38.4384÷1281.28＝3%

再投资退税额＝213.279÷［1－（17.51%＋3%）］×17.51%×40%＝18.7924万元

二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范

外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，年度终了后5个月内履行年度汇算清缴的纳税申报手续。

（一）外商投资企业

1.核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税税率。对于经营范围兼有生产性业务和非生产性业务的企业，应具体计算各自的收入和所占比例，确定企业当期可否享受减免税的优惠。

2.核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。核查企业有关出口产值、先进技术、高新技术等特定生产经营项目定期减免税的资料，确定企业当期是否符合减免税或降低税率的规定。

3.核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税税率，按总分支机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。对于中国境外的分支机构应核查在投资国所在地区缴纳的税款，以及依据税法规定计算的境外已纳税款的扣除限额。

4.核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有关规定进行纳税调整。

5.核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。

试题模式：简答题

某生产性外商投资企业，所得税适用税率30%（经当地政府批准，免征地方所得税）。该企业只享受“二免三减半”优惠政策。1997年开业经营，经营期l5年，该企业兼营非生产性业务，经审核发现l997年至2004年的应纳税所得额、生产性收入占全部业务收入的比重及历年所缴的所得税如下：

金额单位：万元纳税年度1997年1998年1999年2000年2001年2002年2003年2004年利润总额-705080120-30125200130应纳税所得额-501090140-10120250150生产性收入占全部业务收入的比重（%）5l6l634957456970缴纳的所得税OO021O1837.545似煤要求土：

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甲勤2.篮该企旅业哪盛些年迹度缴赠纳的紫企业子所得清税不墨正确产?说霸明理曾由并炊正确童计算糖.

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川摸试题武模式酬：综启合分刷析题

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舱撒单位的：元啦（人售民币疗）2001年2002年2003年2004年2005年境内所得10000075000125000500075000A国所得500007500025000100O0075000已在A国缴纳的税款200003000050002000015000B国所得25000已在B国缴纳的税款9200庆娱要求佛：

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青叶（二茅）外睁国企境业

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罚化2.对预提生所得繁税

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脑烘（2寿）核黑查合关同中童有关动税法亡规定煌可予犁以税窗前扣狠除或留减免边的内翻容，挤确定宿扣缴矮项目泥预提祥所得锻税的茅征免仅界限网和计茫税依谈据。输如利束润、主股息毁，凡遵由外沙国投柔资者票在中虾国境画内的醒外商鸟投资保企业补按投夫资比解例、窜股权得、股振份以时及其炎他非饮债权壁关系生分享萝利润械的权轿利取勺得的斥所得永免征辫预提次税。慎外国掉公司圾、企贞业和辟其他率经济珍组织沸土地谋使用午权的鱼再转赞让收洗入，拾如属壶于未与设营绢业机飞构的拾，或互者与范所设国机构虏无实攀际联迫系的山，准般予从炉转让救收入驴总额鹿中减雷除原规受让盆价款窃后的卡余额尾征收聋预提嘉所得灿税。

谋滨（3紧）核屠查合岔同有鸣关收用益结规算的处方法究和支拆付时阔间，雕按支妖付探当日挖的外隐币汇弦率折窝算人集民币云计算军填报奉扣缴肾所得晴税报害告表松。

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轮史具体做名称飘如下赤：

矛良1.惜《外暂商投招资企何业和包外国扬企业喇所得恢税年意度申商报表旺》（双A类微）（虚见表载8—纹21利）

拆遥2.母《外大商投粱资企希业和恶外国芝企业争所得世税季趟度申竭报表涛》（匀A类产）（性AA芽l）靠（见杠表8尿—2那2）

平赵3.贩《外匠商投困资企俯业和河外国掩企业弃所得灰税年补度申飞报表物》（才B类郊）（剃见表疫8—累23夫）

爹荡4.名《外匪商投价资企陷业和光外国易企业绩所得淹税季肌度申惰报表赖》（苦B类徐）（拦BB泛l）烘（见养表8敌—2沉4）

远晋5.非《扣脊缴所训得税铃报告晴表》泡（见察表8乓—2郊5）

践句6.脏《外储商投育资企猎业清亡算所害得税蓬申报璃表》笔（见位表8狸—2搂6）

炊拿外商仰投资泽企业枕在清掘算时歌，不盆论有丝无清每算所犹得，哲都应译当在名办理茎工商下登记坐注销货之前巾向主帽管税敌务机妥关报踏送《厨外商族投资途企业板清算赵所得刑税申油报表残》（搏见表锹8—端26忘），谱并附践送与难清算抹资产血有关好的会泻计报败表和根其他贼附表死，还昌有关到于负立债、凝损失拢、未叮分配矛利润贺、各蛇项基掠金、栽清算稿费用丘等情浪况的摸说明丝材料榨。如咬果表谣中项蜂目账铜载金浮额与养自行奏依法壁调整格后不查符，圾还需咐报送拐调整霉项目叛表。渗具体馋有关忘栏目守的填骄写如水下：

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容已2.戒全部备资产登（或寻财产灵），秒为实趟际投清人的叔基本练建设此资金继和生兼产经喘营流踏动资杏金的难总和启。

玉外3.蠢各项晴负债编，为颠企业娃借人俱或应拼付的是各种矩债务冰的总甜和。

苦歼4.掀各项萍损失希，为膝生产玩经营稠过程输中各昨项无朝法收户回的舰资金伯及财皮产。

到堪5.桥企业屡未分至配利贤润，零为股溜东及袭投资滚者按害其股筛份及胆投资羊协议罗应分隶配而阀未分沾配的计利润券。

辉嚼6.盏各项宣基金帅，为堡依照兼规定豪提取露的生爽产发检展基脉金、惑福利劝基金幅等结毯余余廉额。

门桐7.揭清算凑费用屯，为掩企业伯在清锐算过斤程中协所发浇生的幅与清昨算业蚂务有惯关的存各项分费用争支出网。

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两法合并的过渡期为五年。新法公布前已经设立的企业，享受低税率优惠的，可以在新法施实后五年内过渡到新法的税率；享受定期减免税优惠的，可享受到期满为止。

新法与两个旧法差异。

一、纳税人

因个人独资企业是由一个自然人投资的经营实体；合伙企业法规定由合伙人分别缴纳所得税，为避免重复征税，个人独资企业和合伙企业不适用企业所得税法。

企业分为居民企业和非居民企业。依照中国法律、法规在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立且实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。依照外国（地区）法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业，为非居民企业。

二、税率

原内资企业所得税：

一般企业33%；微利企业18%，27%；高新技术开发区内的高新技术企业15%；西部鼓励类企业15%。

原涉外企业所得税：

一般企业30%和3%地方附加；经济特区15%；沿海开放城市24%；高新技术开发区内的高新技术企业15%；西部鼓励类企业15%；预提所得税20%减按10%征收。

新企业所得税法：

一般企业25%；小型微利企业20%；国家需要重点扶持的高新技术企业15%；预提所得税20%减按10%征收。

三、应纳税所得

原内资企业所得税（申报表思路）

应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额－弥补亏损－免税所得

新企业所得税法

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－弥补亏损

例：某企业2007年收入总额100万元，准予扣除项目金额70万元，2006年有需要弥补亏损20万元，有免税所得15万元。

则2007年应纳税所得额＝100－70－20－10

若上例为2021年的有关数据

则2021年应纳税所得额＝100－70－15－15

例：下列项目中属于新企业所得税法不征税收入的有（A）

A.财政拨款

B.租金收入

C.接受捐赠收入

D.国债收入

四、扣除项目

《企业所得税暂行条例》规定，计算应纳税所得额时准予扣除的项目，是指与纳税人取得收入有关的成本、费用和损失。下列项目，按照规定的范围、标准扣除：

1.纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除；

2.纳税人支付给职工的工资，按照计税工资扣除。计税工资的具体标准，在财政部规定的范围内，由省、自治区、直辖市人民政府规定，报财政部备案；

3.纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、l.5%计算扣除；

4.纳税人用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额3%以内的部分，准予扣除。

除上述项目外的其他项目，依照法律、行政法规和国家有关税收的规定扣除。

《外资企业所得税法》第十二条规定，外商投资企业来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但扣除额不得超过其境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

新《企业所得税法》规定，企业实际发生的与取得收入的有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业发生的公益性损赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

2.租入固定资产的改建支出；

3.固定资产的大修理支出；

4.其他应当作为长期待摊费用的支出。

企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

五、不得扣除的项目

（一）《企业所得税暂行条例》规定，在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：

1.资本性支出；

2无形资产受让、开发支出；

3.违法经营的罚款和被没收财物的损失；

4.各项税收的滞纳金、罚金和罚款；

5.自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

6.超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；

7.各种赞助支出；

8.与取得收入无关的其他各项支出。

（二）新《企业所得税法》规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

5.本法第九条规定以外的捐赠支出；（非公益救济性捐赠支出）

6.赞助支出；

7.未经核定的准备金支出；（各项资产减值准备、风险准备）

8.与取得收入无关的其他支出。

（三）下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。

（四）下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除无形资产；

2.自创商誉；

3.与经营活动无关的无形资产；

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

六、税收优惠

（二）《外资企业所得税法》规定，设在经济特区的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和设在经济技术开发区的生产性外商投资企业，减按15%的税率征收企业所得税。

设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业，减按24%的税率征收企业所得税。

设在沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区或者设在国务院规定的其他地区的外商投资企业，属于能源、交通、港口、码头或者国家鼓励的其他项目的，可以减按15%的税率征收企业所得税，具体办法由国务院规定。

对生产性外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第l年和第2年免征企业所得税，第3年至第5年减半征收企业所得税，但是属于石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源开采项目的，由国务院另行规定。外商投资企业实际经营期不满10年的应当补缴已免征、减征的企业所得税税款。

忍创外商蚀投资厉企业景和外脱国投每资者栋，将继从企科业取定得的奉利润救直接李再投滋资于怒该企称业，优增加论注册非资本间，或丛者作鄙为资您本投旱资开共办其萍他外菠商投受资企绪业，艺经营同期不盏少于败5年具的，利经投装资者酒申请另，税祸务机率关批膨准，栏退还商其再侦投资给部分毙已缴灶纳所俱得税宝40背%的炊税款度，国萄务院递另有宾优惠降规定卧的，鸽依照辞国务哈院的壤规定奏办理轨；再杜投资暂不满歇5年良撤出庭的，枯应当燕缴回号已退绝税款唱。

币瘦（三谜）新层《企予业所膛得税久法》壮规定勒，国傍家对源重点秀扶持熔和鼓赵励发悟展的愚产业崇和项喊目，廊给予烘企业耐所得葵税优截惠。

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夹夹（2柱）符浇合条撤件的葬居民顷企业旺之间含的股报息、券红利滥等权凝益性替投资约收益巷；

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吗格（4联）符育合条倦件的州非营值利组雕织的碎收入朋。

透至2.旅企业炒的下壶列所鹿得，鬼可以蓬免征淋、减蓬征企贤业所勿得税艳：

室峰（1丙）从油事农植、林乔、牧记、渔绣业项六目的画所得去；

撒虚（2欢）从谁事国召家重含点扶天持的收公共钻基础诚设施刃项目钻投资秀经营床的所泼得；

皮皂（3并）从逆事符器合条乡件的用环境泛保护凝、节去能水康项目胡的所离得；

壮冒（4铺）符皱合条情件的滔技术掩转让糟所得编；

塔爪（5免）税滑法第侄三条当第三肆款规亲定的陶所得锄。

禁隶符合苗条件株的小咬型微接利企付业，潮减按爹20菜%的六税率贯征收乓企业举所得摊税。

盐惨国家岔需要恼重点序扶持刊的高至新技渴术企挣业，嫂减按祥15址%的示税率赢征收得企业凝所得互税。

俊触民族颤自治顺地方婆的自劫治机平关对旬本民友族自僻治地释方的腔企业初应缴透纳的崭企业贱所得漠税中帖属于碍地方道分享娃部分冲，可爽以决塘定减磁征或且者免鹅征。怠自治墓州、式自治遮县决荐定减奖征或斩者免欠征的雷，须支报省敢、自腐治区倚、直主辖市斥人民查政府绵批准嚷。

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毛招（2辣）安猪置残树疾人遣员及旨国家颈鼓励涂安置毫的其地他就贼业人宽员所肚支付令的工兆资。

抵铸创业格投资惰企业抢从事浪国家姑需要太重点池扶持壳和鼓跨励的僚创业灿投资纺，可蝶以按阶投资雁额的真一定赵比例辱抵扣屋应纳跨税所班得额贼。

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朱柜企业衬综合这利用特资源摩，生鸭产符岛合国静家产爽业政卖策规略定的叼产品灰所取奇得的狱收入辉，可员以在咐计算讽应纳缩税所牵得额证时笋减计世收入论。

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宋终七、击税收旅征管

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个人所得税纳税申报实务题一般涉及简答题或综合题的考点。例如企业所得税的计算中涉及支付给本单位和外单位人员的报酬，其中有含税收入、有不含税收入；涉及劳务报酬与工资薪金的划分及两种不同的计算方法。

一、个人所得税的计算方法

1.工资、薪金所得应纳所得税额的计算

工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳，也可以由扣缴义务人扣缴。从2006年1月1日起，它以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除1600元（或4000元）后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。

例：某外商投资企业的中方财务经理2006年12月月薪收入3000元，2006年度一次性奖金30000元。该经理12月份应缴纳的个人所得税计算如下：

[答疑编号11080501]

①12月份工资收入应纳个人所得税：

（3000－1600）×10%－25=115（元）

②l2月份取得的年终奖应纳个人所得税：

30000÷12=2500（元）

先确定适用税率为l5%，速算扣除数为l25。

30000×15%－l25＝4375（元）

③l2月份应缴个人所得税合计：

1l5＋4375＝4490（元）

2.劳务报酬所得应纳所得税的计算

劳务报酬所得个人所得税应纳税额的计算公式为：

（1）每次收入不足4000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额－800）×20%

（2）每次收入在4000元以上的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1－20%）×20%

（3）每次收人超过20000元的：

应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝每次收入额×（1—20%）×适用税率－速算扣除数

值得注意的是，对劳务报酬所得一次收入畸高，即个人一次取得的应纳税所得额超过20000元至50000元部分，依税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过50000元的部分，加征十成。

例:2006年8月歌星刘某应邀参加C公司庆典活动的演出。按照协议刘某演出四场，每场出场费为l5000元。刘某演出收入应纳个人所得税为：

[答疑编号11080502]

应税所得额=15000×4×（1－20%）=48000（元）

应纳税额=48000×30%－2000=12400（元）

3.在中国境内无住所的个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算

例：加拿大某公司派某技术人员2007年到我国某通讯公司安装调试通讯设备，该外籍人员1－4月在华工作，其中4月份仅在我国居住15天。其工资由加拿大通讯设备公司支付，日薪折合人民币2000元，4月份应纳的个人所得税是多少？

[答疑编号11080503]

月薪＝2000×30天＝60000（元）

应纳税额＝［（60000－4800）×30%－3375］×15÷30＝6592.5（元）

4.境外所得的已纳税款的扣除

根据《个人所得税法》规定，纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税款。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。

5.个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算

（1）投资者的工资不得在税前扣除。自2006年1月1日起投资者的费用扣除标准为19200元/年。

（2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。

（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。

（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。

（5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、l4%、15%的标准内据实扣除。

（6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。

（7）企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收人净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的5%a；全年销售（营业）收入净额超过l500万元的，不超过该部分的3‰。

（8）企业计提的各种准备金不得扣除。（坏账准备也不得扣除）

有下列情形之一的，则采取核定征收方式征收个人所得税：

（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置账簿的；

（2）企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收人凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率

应纳税所得额＝收入总额×应税所得率

或=成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率

参照p204“应税所得率表”

二、个人所得税代理纳税申报操作规范

（一）居民纳税义务人

（二）非居民纳税义务人

1.核查外籍个人因任职、受雇、履约等出人境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出人境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。

2.核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。

3.核查纳税