往来函证及替代测试

往来款函证及替代一、往来函证二、替代测试一、往来函证1、函证范围:函多少？2、函证对象：向谁函？3、函证方式4、函证控制：怎么函？1、函证范围函证数的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：(1)往来款在全部资产、负债中的重要性:若所占的比重较大。则函证的范围应相应大一些。(2)被审计单位内部控制的强弱:若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证；反之，则应相应扩大函证范围。(3)以前期间的函证结果:若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。(4)函证方式的选择:若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。注意：根据天健相关规程：回函确认金额和实施替代程序予以确认的金额合计数占被审计单位该款项账面余额的比例在20%-50%以上。2、函证对象样本选取特征：⑴金额较大的项目；⑵账龄较长的项目；⑶与债务人发生纠纷的项目；⑷关联方项目；⑸主要客户(包括关系密切的客户)项目；⑹交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；⑺可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。3、函证方式(1)积极的函证方式注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。(2)消极的函证方式。注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。注：在具体实务中，多采用积极的函证方式。4、函证控制发函前核对发函中记录、控制发函后

催收回函后核对、汇总往来询证函的生成企业询证函模版发函前核对发函前需获取《被询证者的联系表》核对内容：

（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。

可以执行的程序包括但不限于：A通过拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；B通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；C将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；D对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；被询证者联系表发函果中璃记录发函贴方式沃：非发函野记录接要素章：1、邮起寄揉邮姜寄时卸间胶快递团单号2、跟方函跃跟尺函过炼程记虑录3、电服子形迈式（1）传犹真乡丰时间纹、地织点、歪接听爸电话养人、贞过程（2）电掀子邮历件匆电喇子邮省件地蹦址、眼收件后人、哥发件把时间（3）直主接访产问网立站用访问构的网常站地纵址、眯对方猛数据发函裕中喷控量制1、通着过邮君寄方并式发英出询店证函棵时采壶取的报控制栏措施为避捐免询慕证函殖被拦熔截、艺篡改搞等舞卵弊风伙险，神在邮称寄询残证函筋时，爹注册成会计垃师可站以在摧核实串由被器审计补单位抬提供娱的被逝询证蔑者的匠联系术方式点后，剂不使义用被灭审计顽单位笔本身猎的邮仆寄设与施，纳而是调独立爆寄发超询证籍函（参例如疾，直磁接在社邮局省投递昂）。2、通傻过跟琴函的很方式脸发出吓询证双函时姐采取尤的控显制措救施如果咱注册乏会计权师认傲为跟乖函的纷方式尼（即搬注册韵会计箱师独殿自或刮在被血审计卖单位嘉员工组的陪岔伴下着亲自闸将询畜证函祝送至毛被询倘证者莲，在膏被询冤证者把核对净并确论认回炼函后慌，亲匹自将鸭回函阀带回翼的方涝式）攀能够沫获取雨可靠恰信息酬，可雷以采世取该未方式尘发送智并收绞回询垃证函枯。如键果被鲜询证素者同留意注并册会嘱计师指独自姓前往退被询锦证者戚执行生函证圈程序扇，注乖册会地计师跟可以趁独自资前往齿。如佣果注玻册会榆计师放跟函蒙时需葛有被桑审计潮单位怒员工持陪伴地，注训册会漠计师察需要纯在整桌个过卵程中底保持视对询耗证函诱的控却制，拼同时帝，对竞被审茫计单舌位和级被询盛证者演之间身串通仅舞弊需的风餐险保异持警某觉。发函妄后碍催收询问顶被函楼证单逗位是每否已保收到刊？是否启需要霸第二图次发蒜函？回函阅核旁对归汇总（一退）通河过邮历寄方赖式收声到的盲回函（二糊）通仇过跟饲函方棋式收答到的惑回函（三封）以聋电子鄙形式艇收到窄的回膜函（四取）对肾询证龟函的叠口头流回复（一可）通根过邮榆寄方狭式收抹到的鹿回函通过浑邮寄味方式定发出洞询证济函并陵收到炸回函乌后，扎注册纠会计巩师可我以验窑证以白下信务息：1.被询剑证者寸确认森的询菜证函侨是否阅是原件，是训否与轻注册怠会计感师发子出的酬询证多函是出同一年份；2.回函情是否驶由被韵询证拣者直接寄给哑注册肆会计突师；3.寄给战注册港会计屿师的絮回邮雄信封绣或快绞递信咽封中帖记录醋的发件暮方名级称、族地址是否晨与询菠证函曲中记付载的返被询议证者混名称助、地呜址一沟致；4.回邮德信封迅上寄谅出方恐的邮戳显示搜发出碌城市吉或地钳区是季否与龟被询秩证者赴的地浓址一辟致；5.被询槽证者猫加盖慢在询典证函脾上的印章呆以及杜签名中显驴示的闷被询惑证者腊名称帅是否火与询誓证函箩中记犁载的尊被询登证者宇名称冻一致俘。在家认为拒必要近的情亦况下焰，注辜册会灾计师引还可御以进腾一步专与被托审计告单位恋持有帐的其歼他文剑件进冬行核乡丰对或角亲自凶前往突被询租证者毕进行汪核实瓦等。如果雄被询电证者敏将回枕函寄取至被李审计并单位娇，被公审计训单位赢将其波转交篇注册况会计晋师，嗽该回壳函不顽能视抖为可敌靠的拢审计停证据平。在清这种固情况喘下，床注册垄会计撕师可校以要序求被娘询证甲者直民接书案面回气复。（二止）通鞭过跟毕函方聚式收遗到的焦回函对于脑通过智跟函替方式医获取虹的回级函，土注册超会计滑师可折以实店施以流下审摘计程颗序：1.了解随被询策证者急处理朱函证扫的通黄常流荡程和姓处理虽人员始；2.确认伴处理戚询证臭函人趴员的窝身份叔和处鸽理询贱证函够的权静限，彼如索涛要名何片、雄观察辞员工清卡或厉姓名剩牌等茫；3．观始察处旺理询涛证函在的人骑员是揪否按国照处咐理函决证的精正常迁流程幼认真汤处理塞询证锁函，践例如括，该泛人员痕是否熔在其光计算症机系能统或济相关求记录遵中核匪对相着关信汁息。（三昌）以鹊电子拢形式糠收到劫的回草函对以电电子秀形式等收到萍的回拖函，仅由于止回函伪者的忆身份解及其更授权化情况品很难姑确定疤，对体回函逐的更示改也斤难以执发觉副，因遭此可惑靠性血存在景风险挤。注钻册会子计师带和回盗函者配采用怕一定傍的程厕序为饮电子唤形式盾的回词函创塞造安泡全环残境，嚼可以散降低尼该风这险。状如果融注册婶会计谅师确嫌信这算种程代序安显全并辰得到佣适当仿控制临，则烟会提廉高相暖关回春函的女可靠铲性。电子座函证步程序烈涉及胁多种交确认振发件汇人身大份的阀技术乎，如奋加密禾技术巨、电脂子数朋码签葬名技皮术、槽网页士真实恭性认衫证程朝序。当注屡册会丹计师携存有谈疑虑倍时，列可以赴与被绿询证锹者联胶系以径核实宿回函限的来淘源及场内容榆，例升如，袭当被茂询证臭者通替过电蜓子邮棋件回吩函时躬，注济册会持计师鄙可以驱通过滚电话蜜联系慨被询缺证者仓，确竿定被携询证缠者是绣否发查送了烤回函傻。必盼要时魂，注丈册会丢计师访可以么要求世被询着证者饿提供辰回函猜原件嘴。（四抬）对经询证森函的易口头畏回复只对颤询证殖函进脚行口都头回芝复不再是对果注册闪会计悲师的弓直接锐书面臭回复催，不材符合哄函证割的要漏求，沫因此阳，不己能作辈为可区靠的吗审计称证据绘。在收琴到对落询证夹函口疏头回丝式复的括情况谨下，丛注册富会计简师可催以要盏求被走询证兆者提经供直眉接书茧面回城复。咳如果抬仍未炒收到贴书面私回函衡，注励册会滤计师惩需要蝇通过浆实施叨替代果程序患，寻丙找其俊他审印计证膏据以锻支持位口头沾回复钳中的兽信息剃。回函安汇藏总《函证呢汇总螺表》《函证雄结果君调节启表》对于俱回函且不符游的：（1）逃差异茂原因边？（2）是逆否需铺做调嫩整？4、函娱证控俊制(1列)获得《被询证五者的说联系住表》，将秒被询翼证者渴的名旋称、限地址涝与被政审计史单位剖有关烫记录互核对凝；(2滚)将询必证函衣中列河示的祸账户仰余额禾或其拥他信钟息与伸被审附计单个位有斯关资元料核拖对；(3貌)在询案证函煌中指汇明直接向接绢受审衫计业恢务委浪托的而会计丛师事资务所判回函钟；(4消)询证前函经爸被审蛋计单溜位盖议章后起，由但注册傍会计绵师直接恳发出；(5盗)将发旧出询头证函桑的情忌况形膀成审膛计工薯作记临录；(6私)将收雹到的捆回函屯形成审计啄工作漂记录，分虏析差烟异原业因，枕并汇总喊统计抢函证挑结果。在审齿计实手务中抖，注贷册会