第章 其他税种会计

第9章其他税种会计知识目标：1.了解资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、会计、契税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加的概念及纳税人，计税依据等相关内容；2.熟悉相关税种的纳税期限及申报；3.掌握相关税种的应纳税额计算和会计核算。9.1资源税会计1.资源税的概念资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。为了体现国家的权力，促进合理开发利用资源，调节资源级差收入而缴纳资源税。2.资源税的纳税人资源税的纳税人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。但中外合作开采石油、天然气，按规定只征收矿区使用费，暂不征收资源税。3.资源税扣缴义务人为了加强管理避免漏税，税法规定收购未税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他收购未税矿产品的单位为资源税扣缴义务人。4.资源税的征收范围目前资源税的征收范围只包括矿产品、盐等。具体的征收范围有：(1)原油。指开采的天然原油，不包括人造石油。(2)天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。(3)煤炭。指原煤，不包括洗煤及煤炭制品。(4)黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。指开采后自用、销售的，用于直接入炉冶炼或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属石原矿。(5)其他非金属原矿。指上列矿产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。(6)盐：包括各种原盐，原盐指固体盐和液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐；液体盐是指卤水。(7)伴生矿、伴采矿、伴选矿。9.1.2资源税应纳税额计算资源税是以产品的实际销售数量或自用数量为计税依据，按适用的税额计算的。其计算公式为：应纳资源税税额=课税数量×单位税额9.1.4纳税期限、纳税地点1.纳税期限资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。具体的纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税款的大小分分别核定。不能按固定期限计算缴纳的可按次纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月的税款。2.纳税地点(1)纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或生产所在地的主管税务机关缴纳。(2)凡跨省开采的矿山或油田，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。(3)如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。(4)扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。9.2土地增值税会计9.2.1土地增值税概述土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。1.土地增值税的纳税人土地增值税的纳税人是指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称“转让房地产”)并取得收入的单位和个人。2.土地勉增值反税计曾税依昆据土地却增值贺税的达计税耀依据鸦是纳裕税人偷转房思地产回所取激得的比增值绍额。(1虽)增值召额增值诉额是笔指纳始税人壤转让著房地仍产所疏得的上收入藏，减透准予劣扣项渣目金织后的篮余额错。如译果纳圆税转拦房地汗产的突收入紫减除励规定彩的扣得项目汁后没韵有余旅额，估则不骡需要耽缴纳真土地擦增值主税。墨增值累额的染计算跃公式咳是：增值作额=转让烟房地险产取等得的纱收入-扣除烘项目咬。(3彩)扣除樱项目土地丹增值祸税的适扣除锡项包堆括：①取叔得土伤地使已用权号所支竹付的姜金额亦。②房眼地产电开发营成本孕。③房盆地产遇开发待费用愚。④其纵他扣亏除项要目。沸财政融部规乖定，盈对从付事房伤地产省开发谨的纳承税人扔，可追以按汇取得盆土地钥使用组权所茂支付盾的金端额和脏房地血产开部发成鞋本的辟金额届之和晓，加铁计20％的惹扣除艰。⑤与稠转让愤房地谨产有抵关的郊税金缩慧。是来指在嘴转让从房地游产是幻玉已缴钟纳的战营业罚税、糠城市努维护旬建设唤税、票印花府税、孩教育隐费附茎加。⑥旧亚房及剑建筑尊物的超评估打价格茄。3.应纳防税额袋计算土地爷增值丢税按蹲照纳消税人照在转禽让房堡地产齿的增鞭值额梦确定发后，辉按照瞎规定晕的四送级超疗率累饥进税斑率，垃以增肠值额份中属夺于每医一税穷率级悄别的距部分壳的金跑额，筑乘以看该级体的税螺率，外再将搁由此友而得死出的魂每一凭级的榆应纳推税额描相加姥，得形到的扎总数妨就是脆纳税六人应酷缴纳璃的土霞地增温值税絮税额详。计贪算公扭式为贝：增值懒率=增值锁额÷扣除饺项目经金额×1健00％应纳奔税额=∑梅(每级享距的序土地牧增值世额×适用屋的税柳率)9.奖3城镇药土地帝使用缘瑞税会约计9.诱3.播1城镇粪土地弃使用沙税概区述城镇枪土地堂使用膏税是鱼对城柄镇拥杂有土升地使居用权辟的单捐位和蒜个人兄征收贯的一躬种税如。国景务院庭决定昼自20圆07年1月1日起量对企性业、纳单位让和个争人开各征。1.纳税守人城镇便土地象使用眯税的吧纳税希人是塌在城恩市、松县城框、建寺制镇铸和工博矿区店内使消用土骨地的可单位孕和个辰人。2.征税所范围城镇诸土地裹使用霉税的滩征税历范围巾，包档括城拥市、臭县城储、建沿制镇互和工理矿区忧内的海国家龟所有通和集哨体所辅有的现土地田。3.计税梨依据城镇拼土地萍使用妹税以冬纳税兔人实吵际占宣用的体土地太面积超为计肆税依亩据，帐计税炉单位眠为平咏方米浅。4.税率城镇截土地脑使用宋税采众用定絮额税美率，允由于母全国期城镇胁经济蜻发展追水平味千差毁万别陷，又弓是地突方税须所以件国家脆只是考规定浙了一毛个幅后度差麦别税艇额。提具体间标准窝如下妈：(1哲)大城班市1.仓5元至30元；(2折)中等叙城市1.匹2元至24元；(3废)小城棍市0.险9元至18元；(4下)县城壳、建承制镇宜、工稻矿区0.店6元至12元。(1社)应纳份税额两计算城镇崭土地忆使用诵税按产纳税的人实号际占腰用的市土地挖面积宴和规悔定的焦税额蛮按年听计算乓，分鬼期纳沸税。惧其计羡算公职式为轿：年度嫌应纳币税额=应税床土地编实际辣占用寸面积×适用脚单位累税额月(或季殊、半骗年)度应精纳税士额=年度止应纳铲税额÷1滋2(或4、2)(2隔)纳税裹期限城镇妈土地替使用牲税实佣行按松年计得算，散分期痕缴纳吃的征性收办怒法，检具体漫纳税甜期限烂由省悼、自做治区堤直辖靠市人影民政寒府确街定。喘一般陪按月宣，季偿或半杯年征登收一泻次。9.羞3.各2城镇现土地澡使用译税会耍计核却算【例9-传7】某城疤市甲秃企业饲使用陪土地婚面积10自0都00平方坐米，叙经税祝务机明关核类定，扬该土绒地为栏应税册土地捞，税幕额为6元/平方蔽米，滥按当表地规烦定，双每年3月和9月申夜报城加镇土度地使极用税亲。该评企业后当年3月预虚缴的欲土地垄使用贺税及挥会计邀处理直如下签：应纳谢上半过年土慨地使疤用税=1遇0个00揉0×蛋6×磁50％=3怕0哨00絮0(元)借：础管理岁费用30孙0孙00贷：狼应交眠税费—应交厘城镇拌土地腿使用鸟税30闭0番00上缴规时：借：抛应交迁税费—应交送城镇腿土地钢使用其税30咸0推00贷：酒银行龟存款30液0检009.票4耕地鸽占用炕税会巨计(略)9.网5房产巨税会截计9.冷5.闪1房产渗税概诵述房产太税是猪以房备产为剥征税俊对象领，依漂据房卖产价忌格或拳房产差租金灭收入健向房乌产所毫有人蜻或经吴营人啊征收纯的一污种税退。1.纳税暖人房产场税以默在征监范围壮的房墙屋的词产权籍所有竞人为泳纳税第人。2.征税帝范围房产伍税以设房产搞为征梁税对挪象。亲房产球是指帝有屋长面和浪围护蓬结构(有墙甘或两枣边有大柱)，能睁够遮天风避记雨，浸可供痛人们廉在其刑中生拔产、庭学习遣、工肤作、更娱乐院、居钩住或悄贮藏诊物资爱的场肃所。房产凶税的雨具体迟征税薯范围每是位陷于城盯市、留县城脾、建扰制镇称和工提矿区损的房王屋。领坐落驻在农骡村的匹房屋团不征给收房到产税割。房地浴产开舰发企驰业建洽造的迟商品迁房，顾在出该售前织，不尼征收六房产筹税；拖但对馅出售么前房参地产膛开发肠企业添已使耀用或挖出租炭、出缩慧借的犹商品犹房应朽按规渐定征晕收房滚产税蝇。3.计税绑依据房产驴税的镇计税小依据持是房扯产的何计税故价值篇或房勒产的疼租金挤收入绵。按迈照房熟产计镇税价组值征跳税的蹦，称蹄为从锡价计产征，击按照愧房产头租金长收入茅计征区的称衣为从站租计晓征。(1帜)从价顷计征棒。是糟指以高房产恋原值卖一次肤减除10％～30％后滔的余丧值为截计税绵依据吨。具像体扣微除比督例由忙省、仅自治师区、棕直辖镇市人关民政愁府确福定。(2株)从租诱计征节。是佣指以影房屋强出租馋取得映的租闯金收雕入为止计税妙依据陪。租间金收熔入是底房屋矿产权巾所有梳人暂肉时出悬让一拣定期深间房胞产使停用权逗所到暗的报院酬，图包括这货币辩收入摧和实古物收点入。(3皱)三种亦特殊闯情况钱下的唐计征童。以左房产惩投资圆联营属的，凶按房崭产原拿值作洽为计恳税依棒据；仰对投足资者洲以房在产投宇资收震取固妇定收刺入，挥不承各担联粮营风眨险的晕，应批以租询金收翅入(固定臣收入)为计施税依庄据。嚼对融医资租犯赁的醉房屋蛾，实李际上么是一昨种变洋相的汤分期派付款笼购买每固定俯资产畅的形咳式，弯其房确产税浸应以厌房产弟余值扬为计香税依叨据。4.税率以房吉产原质值一脏次减案除10％至30％后底的余速值计雾征的肾，税醒率为1.循2％；迟以房述产租水金收赠入计仗征的鼠，税碑率为12％。妖对个萍人按助市场据价格留出租道的居祥民住纠房租束金收锁入，沉暂减洞按4％的剥税率庙征收拳房产产税。9.盼5.宽2应纳末税额铅计算存及征挎收从价粒计征艇的计员算公裹式为书：应纳惹税额=房产糠原值×(工1-经10％至30％)×订1.妈2％从租答计征坊的计认算公衣式为醋：应纳驴税额=房产拥租金史收入×1林2％房产漆税按惯年计给征，绸分期丑缴纳滋。一践般每纽奉半年称缴纳橡一次依，上贺半年药在3月份现缴纳哪一次迎，下贷半年微在9月份排申报灭一次轻，每裂次征相收期撒为一馒个月毁。【例9-时10飞】某企申业20蒜09年的抚经营雁用房悔原值弊为6秒00括0万元卵，出屠租房京屋原废值为60吼0万元残，年牛租金葬为40万元炼。当离地政伏府规舰定的高扣除剖比例驳为25％。回房产溪税每击半年侧申报笔缴纳吓一次愈，税杨款通痒过指贪定的铅银行形存款叙扣缴茂。计时算20麻09年上柱半年则应申止报缴宅纳的飘房产附税并琴作会置计处狭理。经营胜用房呀应纳暂税额=6败0傅00摄×(柱1-揭25％)×狂1.无2％=5辣4(万元)20卖09年上升半年泰应申鱼报缴庄纳税抗额=5吐40银0叙00趋×5捧0％=2取70蔑0牧00墙(元)出租浅用房钞应纳仁税额=4浪0×篮12％=4楚.8赌(万元)20跪09年上辈半年语应申兽报缴丧纳税电额=4溜8如00区0×老50％=2县4达00旧0(元)会计倚处理开如下带：计提代房产航税：借：鞠管理缓费用27戚0盒00忘0其他何业务钳成本24熄0涂00贷：阀应交哥税费—应交踏房产眨税29台4侧00糖0上缴页房产脾税费蝴时：借：狐应交您税费—应交电房产吵税29客4涝00册0贷：骄银行肯存款29乡丰4丙00驴09.相6契税闭会计9.莫6.你1契税尚概述契税捐对在握我国谈境内像土地救使用叛权，满房屋张所有扎权的奥权属此转移叮过程押中，恨向取涛得土错地使负用权归和房魄屋产唯权的呢单位洗和个期人征躁收的柄一种傻税。契税约是不恒动产伴财产功税性印质，丘它是齿对土束地使属用权宏和房陆屋产郊权的棵权属遵的受黄让(购买)方，刮征收傻的一徒处种拨地方求性财宇产税主，目提前，查由农驱税部贴门或旁地方潮税务仆部门侄征收酬。4.税率契税筋实行3％至5％的搬幅度产比例么税率仗。具狐体适粘用税始率，疲由各靠省，守自治扩区、尝直辖健市人销民政赴府，旁根据置本省轰实际松情况使在规区定幅傲度内越确定群。9.讨7车船饮税会桨计9.辜7.奏1车船落税概棵述车船贩税是株指在狗中华工人民智共和熟国的普境内秀车辆骑、船株舶的警所有糟人或唐者管撒理人怎按照挡中华印人民板共和贷国车惊船税边暂行点条例遵规定妖应缴拢纳的谢一种扬税。1.纳税暗人在中愈华人蕉民共脊和国垫境内惊，车办辆、昂船舶(以下滥简称坦车船)的所查有人意或者标管理斯人为盈车船秀税的雪纳税歪人，鸭应当弦依照拘本条储例的绵规定交缴纳朋车船征税。物从事选机动亡车交不通事客故责贯任强苍制保硬险业致务的损保险隆机构象为机勤动车界车船副税的脉扣缴找义务稼人，泪应当兆依法瘦代收仅代缴遍车船排税。碧车辆挠、船敏舶的泻所有邮人或尼者管存理人绵为车允船税是的纳活税人附，应寸当照衣章缴苹纳车云船税冤。9.昏8印花余税会执计9.泄8.业1印花宝税概贤述印花池税是笛对经广济活累动和织经济保交往胃中书携立、挤使用顾、领星受具贼有法斑律效环力的龙凭证犬的单评位和览个人咸征收冠的一竞种税啦。1.纳税酒人印花劣税的腾纳税湿人是真在我条国境肢内书盟立、竟使用艺、领枪受印盗花税娃法所奴列举悦的凭娱证并洋应依点法履否行纳剪税义亚务的泼单位耀和个永人。锁单位法和个他人，兔是指定国内怨各类止企业咱、事跌业、占机关碍、团福体、旗部队倒以及集中外最合资影企业拾、合断作企碧业、著外资蔽企业魄，外戴国公司司企桑业和需其他体经济馒组织敬及其导在华么机构团等单椅位和区个人亦。上述馋单位腔和个戚人，先按照杀书立格、使境用、扎领受物应税蝇凭证遗的不索同，合印花巴税纳不税人季可分急别称辅为立硬合同柄人、演立据恨人、吨立账皂簿人锦、领雀受人总、使劝用人携、各叔种电岭子应具税凭绢证的晓签订朗人六众种。2.征税盈范围印花著税的杆征税星对象轨为合响法凭塌证。冈印花谊税列娇举的咳纳入逼征税症范围黑的有柄以下芝五类令凭证经：(1逗)购销钥、加倚工承凳揽、授建设慰工程吐勘察着设计桥、建内筑安按装工游程承替包、牲财产丢租赁汁、货泉物运援输、方仓储环保管溜，借劫款、痕财产疼保险尚、技昼术等晋合同翁或具溪有合老同性豪质的纳凭证外；(2青)产权边转移槐书据宜，包摄括财津产所恋有权看和版吵权、游商标仿专用椅权、悼专利凶权、京专有峡技术料使用循权等统转移哥所产隔的书泼据和睡土地前使用吃权出民让合幅同、法土地评使用劣权转动让合排同、扑商品馋房销震售合状同待涝权力届转移特合同艳；(3静)营业言账簿计，包贼括单片位和桌个人溉记载峡生产栋经营隆活动嚼的各祝种财辟务会狭计账里簿；(4东)权利腊，许乎可证扇照，修包括夏房屋对产权缠证、姐工商星营业猾执照果、商捡标注抱册证输、土顶地使穷用权蓝证、尝专利既证、桑土地虽使用映证。(5乎)经财至政部勤确定变征税既的其下他凭预证。【9惨-1君3】某企犯业20欠08年8月份估开业服，领给受房需屋产迹权证箩、工帐商营链业执敬照、闹商标紧注册枪证、嘱土地城使用它证、设专利著证各馋一件首；与忽其他称企业庙订立卸购销歼合同绝一件奖，所迫载金鲜额10者0万元付；订慨立借城款合摧同一诉份，漂所载剑金额20孕0万元手；订班立加芬工承冶揽合昼同一哑份，敢内列伍加工旨收入10万元丘，受党托方畏提供凡原材段料金塔额90万元唐；订白立财锦产保乏险合贱同一哭份，惑投保总金额20丝式0万元喊，保绝险费5万元植；签闹订建肌筑工齐程总馆承包供合同酿一份题，承邻包金待额5罪00笋0万元柜，其遗中1弟00级0万元忙分包刚给其软他单底位，急已签渗订分租包合骗同。谎请计村算该夹企业抄共应戏纳的据印花按税额呼，并宅作会白计处盏理。(1奖)各项纳权利迅、许广可证砖照应陈纳印静花税=5呜×5喉=2县5(元)(2唇)购销蠢合同维应纳躁印花晕税=1着00万×0革.3烂‰=响30惰0(元)(3柴)借款杆合同省应纳谋印花悉税=2窄00万×0给.0揉5‰牛=1拒00享(元)(4庸)加工倦承揽铺合同寻应纳胖印花庆税=1条0万×0孕.5俊‰+学90万×0浊.3余‰=畜50阳+2猜70赏=3斑20评(元)(5么)财产情保险弱合同疗应纳瞒印花粒税=5万×1过‰=蛙50随(元)(6还)工程达承包液合同秧应纳确印花梨税=(录5鸦00弦0万+1淡0对00万)×罢0.蹄3‰装=1镰8亏00挂0(元)该企衡业应钻纳印尤花税水合计18渴7像95元。上缴返印花证税金透时，互会计虾处理悲为：借：织管理遍费用——税金18梳7地95贷：丘银行忙存款18资7丝式959.门9城市共维护肌建设浇税会古计9.头9.般1城市盖维护多建设秘税概善述城市碍维护骄建设思税是拉国家升对缴循纳增舟值税崖、消黎费税坚、营轿业税隆（简宅称“亚三税连”）具的单含位和县个人拾就其扯实际忽缴纳逆的“势三税雾”应残纳税珠款为您计税投依据直，而械征收绍的一杜种税锦。城市删维护玻建设轿税是萍一种捕目的亿税，依其目龄的就抹是专姥门筹哪集城党市建母设与饶维护愤资金段的，颂所征循收的劳税款吧有专追门用望途，脾属地裳方性筐税种天。1.纳税丑人城市奶维护晒建设氏税的身纳税惨人，汽是以羡缴纳泳增值确税、冬消费爽税、粗营业拒税的灾单位劈燕和个见人为添纳税味人。液外商今投资粉企业梨和外吹国企距业不羞征收质城市庄维护延建设联税。2.征税爆范围城市主维护挣建设毕税在觉全国故范围痛内征汉收，盘只要秒缴纳袍增值避税，株消费炸税、依营业浴税的姐纳税镜人所背在的纪地方编，除戴税法冒另有茂规定怜者外斜，都浓属于狗征收腿城市帅维护臂建设轰税的贺范围热。3.计税抖依据城市授维护太建设浑税的生计税虾依据逆是纳扰税人眨实际格缴纳厚的增羊值税录、消努费税阔、营步业税确的税腐额。姿这一咬税额楼仅指耻正税拌，不络包括梅非税纷税项兆。它宜随“键三税葬”的钞正税发补征止，退竭税而退退税直。4.税率城市依维护旬建设把税的使税率符是指挑纳税傻人应扭纳的糖城市粱维护困建设拴税税袖额与恨纳税详人实脸际缴慎纳的骗增值检税、关消费各税、置营业犯税之艇间的调比率倡。城铅市维盗护建破设科般根据类纳税看人所屑在地阁不同树，设历置三白档差尖别比辈例税招率：(1躺)纳税惭人所甩在地毫为城皇市市程区，谈税率考为7％；(2景)纳税沈人所贞在地塑为县豪城建厕制镇毅的，刘税率支为5％；(3肠)纳税扮人所恐在地犯不在俊市区稿、县傲城或套镇的促，税妈率为1％。5.应纳前税额欧计算蹲及征抬收(1圈)应纳百税额载计算城市网维护馋建设古税应畜纳税困款的罩计算虫公式示如下拴：应纳北税额=纳税形人实投际缴绢纳的基增值驻税、寇消费明税、季营业举税税签额×适用邪税率(2棍)税款负征收城市详维护泊建设访税以渡增值喇税、渗消费足税、纺营业等税的蹄纳税辣环节钉为纳荐税环姨节、汁以其如纳税驱地点坐为纳置税地忍点。9.术10教育针费附戏加会沾计9.忠10前.1教育典费附雷加概日述教育猜费附横加是骑对缴右纳增慕值税篮、消亚费税赔、营出业税声的单兵位和氧个人羡，就饺其实白际缴炒纳的责税额按为计猾税依秘据征消收的全一种醉附加防费。茧教育衡费附念加是巡寿一种李目的题税(费)，其耐目的注是为件地方现办学拘而筹燥集一务部分唉教育利经费叫，所膀征收樱的税(费)款专村用补膏助当观地教晚育部找门经石费不句足。1.征收辣范围畅和缴歪纳人凡缴要纳增巩值税坝、消愁费税钟、营赠业税梅的单畜位和望个人宗，除蚁按照《国务酸院关唐于筹锣措农零村学扯校办漏学经刊费的佣通知》的规誓定缴榆纳农辈村教窃育事贞业费该附加间的农炭业和处乡镇场企业累外，雨都是甘教育挤费附歪加和晓缴纳改人。海关维对进遇出口驼产品仅征收荣的增笨值税地、消大费税懂，不蜓附征放教育袜费附吼加。2.计征屿依据租和征协收率教育商业附观加的霞计征兄依据贝是纳故税人蹦实际育缴纳潮的增列值税出、消宜费税蛙、营优业税还税额孝。征庙收率区为3％。3.计税作与征坝收教育层费用缝附加浸缴纳庸额的永计算耗公式看如下读：缴纳闸额=纳税让人实锅际缴哑纳的且增值脱税、镜消费除税、捎营业氏税税检额×征收触