第六章承接业务与计划审计工作

第六章承接业务与计划审计工作2021/6/241审计主要内容：2021/6/242审计初步业务活动总体审计策略与具体审计计划审计重要性审计风险2021/6/243审计学习目的：通过学习，了解初步业务活动，掌握审计重要性和审计风险的概念;掌握重要性确定和运用。学习重点:1、初步业务活动

2、审计重要性3、审计风险学习难点:审计重要性和审计风险2021/6/244审计第一节 初步业务活动初步业务活动的目的和内容审计工作的前提及时签订或修改审计业务约定书2021/6/245审计第一节

初步业务活动1.1初步业务活动的目的和内容CPA在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。CPA在首次接受委托时，计划审计工作是在初步业务活动之后，初步业务活动的结果体现在CPA已经与管理层就审计业务约定条款达成一致意见，并签订了“审计业务约定书”。1、注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2、不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3、与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。初步业务活动的目的：在计划审计工作前,开展初步业务活动以确保：初步业务活动的内容1

）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序2

）评价遵守职业道德规范的情况3

）及时签订或修改审计业务约定书2021/6/24

审计

8[例题单选]注册会计师应当在审计业务开始时开展初步业务活动。下列各项中，不属于初步业务活动的是(

)。A.评价遵守相关职业道德要求的情况B.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序C.在执行首次审计业务时，查阅前任注册会计师的审计工作底稿D.就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见【答案】C【解析】初步业务活动在接受业务委托前进行，查阅前任工作底稿在接受业务委托后才有可能。一、确定管理层编制财务报表时确定的财务报告编制基础是否可接受二、就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。管理层的责任包括：1.按适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括：（1）允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息；（2）向注册会计师提供审计所需的其他信息[如关联方等]；2021/（6/243）允许注册会计师在获取审计审计证据时不受限制地接触其认9为必要的内部人员和其他相关人员。1.2审计工作的前提（基础）2021/6/2410审计1.3及时签订或修改审计业务约定书审计业务约定书的含义审计业务约定书的内容审计业务约定书的格式2021/6/2411审计1.3.1审计业务约定书的含义审计业务约定书的含义：是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。12具体理解：①签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；②约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；③文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签2021/6约/24主体之间即具有法审计律约束力。131.3.2审计业务约定书的内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要内容（必备条款）：①财务报表审计的目标与范围（约定事由）

；②注册会计师的责任；③管理层的责任；④指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（鉴证标准）；⑤提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容（预期成果），以及对在特定情况下出具的审计报告202可1/6/能24不同于预期形式和内审容计的说明。2021/6/2414审计如果情况需要，注册会计师还应当在审计业务约定书列明下列内容：①详细说明审计工作的范围，包括提及适用的法律法规、审计

准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告；②对审计结果的其他沟通形式；③说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险；④计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成；⑤管理层确认将提供书面声明；⑥管理层同意向CPA及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使CPA能够按照预定的时间表完成审计工作；2021/6/2415审计⑦

管理层同意告知CPA在审计报告日至财务报表报出日注意到的可能影响财务报表的事实；⑧

收费的计算基础和收费安排；⑨

管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款；⑩

在某些方面对利用其他CPA和和专家工作的安排；⑪

对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排⑫

在首次审计的情况下，与前任CPA

（如存在）沟通的安排；⑬

说明对CPA责任可能存在的限制；⑭

CPA与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项；⑮

向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。2021/6/2416审计1.3.3审计业务约定书的参考格式：在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形式不同，但其实质内容是相同的。（详见书P146）2021（/6/274

）编制财务报表采用的财审计务报告编制基础发生变更。171.3.4审计业务约定书的重签与变更：1.连续审计情况下是否需要修改约定条款或注意现有条款：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；被审计单位高级管理人员近期发生变动；被审计单位所有权发生重大变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定发生变化；4.考虑变更条款通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：环境变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；管理层施加的或其他情况引起的审计范围受到限制。同意变更的情形：（1）和（2）通常是变更业务的合理理由。特例：审计变更为审阅或服务业务的特殊要求为避免引起报告使用者的误解，不应在对相关服务业务出具的报告中提及已执行的全部审计程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。不同意变更的情形：如果有迹象表明变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，例如上述第（3）条中列示的审计范围受限，注册会计师不应认为变更是合理的。如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：在法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；20（212/6）/24确定是否有约定义务或其他义审务计向治理层、所有者或监管机构等报18告该事项。【答案】AB2021/6/2419[例题多选]在注册会计师完成审计业务前，被审计单位提出将审计业务变更为保证程度较低的业务。下列各项变更理由中，注册会计师通常认为合理的有（

）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.对原来要求的审计业务的性质存在误解C.管理层对审计范围施加限制D.由于超出被审计单位控制的情形导致审计范围受到限制2021/6/24审计20第二节总体审计策略与具体审计计划计划审计工作总体审计策略具体审计计划对计划的修改2021/6/24

审计

212.1计划审计工作CPA应当计划审计工作，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作的作用：①

CPA适当关注重要的审计领域；②

有助于CPA及时发现和解决潜在的问题；③

有助于CPA恰当地组织和管理审计业务，以有效的方式执行审计业务；④

有助于选择具备必要的专业素质和胜任能力的项目组成员应对预期的风险，并有助于向项目组成员分派适当的工作；⑤

有助于指导和监督项目组成员并复核其工作；⑥

在适用的情况下，有助于协调组成部分CPA和专家的工作。对任何一个审计项目而言，无论其业务繁简，无论其规模大小，计划审计工作都是至关重要的。2021/6/2422审计计划审计工作的时间安排：计划审计工作通常于上期审计工作结束后就开始，直至本期审计工作结束为止。CPA应与管理层讨论审计计划要素，但制定总体审计策略和具体审计计划仍然是CPA的责任。当双方进行讨论时，CPA需要保持职业谨慎，防止工作的有效性受到损害。2021/6/2423审计2.2总体审计策略审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略的定义：是对CPA做出关键决策的记录，这些决策是为恰当计划审计工作和与项目组沟通重大事项而作出的。制定总体审计策略的目的：是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。审计

24制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。审计业务的特征，以界定审计范围包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。审计业务的报告目标、时间安排和沟通的性质确定审计方向包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。向具体审计领域调配的资源向具体审计领域分配资源的数量何时调配这些资源如何管理、指导、监督这些资源的利用审计资源的性质、2时021间/6/2安4排和范围2021/6/2425审计总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体

审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。总体审计策略的详略程度应当随被审计单位的规模

及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。在小型

被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小

的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。2021/6/2426审计【例题·单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是()。A.初步业务活动的结果

B.审计业务的特征C.为被审计单位提供其他服务时所获得的经验

D.被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度2021/6/2427审计2.3具体审计计划具体审计计划含义：依据总体审计策略制定，是对具体审计项目实施审计的详细规划与说明。制定具体审计计划的目的：①获取充分适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平②确定审计程序的性质、时间安排和范围。2021/6/2428审计具体审计计划的内容：具体审计计划应当包括下列内容：风险评估程序：为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，CPA计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；计划实施的进一步审计程序：针对评估的认定层次的重大错报风险，CPA计划实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；计划实施的其他审计程序：对财务报表项目之外的特殊事项实施的其他审计程序。29总体审计策略与具体审计计划的关系制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧

密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一

项的决定。例如，注册会计师在了解被审计单位及其环境的

过程中，注意到被审计单位对主要业务的处理依赖复杂的自

动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对其

经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。

对此，注册会计师可能会在具体审计计划中制定相应的审计

程序，并相应调整总体审计策略的内容，作出利用信息技术

专家的工作的决定。因此，注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方202式1/6/，24

提高编制及复核工作的效审计率，增强其效果。2021/6/2430审计2.4审计过程中对计划的修改对计划审计工作的认识计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。审计计划更改的基本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，注册会计师在应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。2021/6/2431审计2.4审计过程中对计划的修改导致审计计划修改的特别事项如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：①对重要性水平的调整；②对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的修改；③对进一步审计程序的修改。2021/6/2432审计第三节

重要性重要性的概念编制审计计划时对重要性的评估审计过程中对重要性的考虑评价审计结果时对重要性的考虑3.1重要性的概念财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列三个方面进行理解：如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务2021/6报/24

表使用者整体共同的财审务计信息需求的基础上作出的。33【答案】B2021/6/24审计34【例题·单选题】关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（

）。A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响C.对重要性的判断是根据具体环境作出的D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响2021/6/24

审计353.2编制审计计划时对重要性的评估 重要性的运用环节环节要求考虑因素1.审计开始和审计过程中在计划和执行财务报表审计工作时，注册会计师运用重要性对重大错报的规模和性质作出判断确定风险评估程序的性质、时间安排和范围识别和评估重大错报风险确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性2.形成审计结论阶段确定审计意见类型，注册会计师需要考虑重要性水平，评价未更正错报对财务报表的影响以及评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响错报重大但不广泛时，保留意见审计报告错报重大且广泛时，否定意见或无法表示意见审计报告2021/6/24

审计

363.2.1重要性水平的确定重要性水平的两个层次：

财务报表整体的重要性水平

特定交易、账户余额或披露的重要性水平确定重要性水平的目的：在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。确定计划的重要性水平时考虑的因素

对被审计单位及其环境的了解

审计的目标，包括特定报告的要求

财务报表各项目的性质及其相互关系

财务报表项目的金额及其波动幅度

错报的数量和性质371、财务报表整体的重要性水平①确定财务报表整体的重要性水平目的由于财务报表审计的目标是CPA通过执行审计工作对财务报表发表审计意见，因此CPA应考虑财务报表整体重要性，以得出财务报表整体是否公允反映的结论。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。②财务报表整体重要性的含义如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。③确定财务报表整体重要性的方法通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为2021/6/24财务报表整体的重要性审计。38在选择基准时，CPA需要考虑以下因素：财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；2021e/6./24

基准的相对波动性。审计2021/6/24

审计被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)，或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力营业收入5.开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.公益性质的基金会39捐赠收入或支出总额常用基准举例：2021/6/2440审计确定适当的百分比需要运用职业判断。例如：（1）如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。对以营利为目的的制造行业实体，经常性业务的税前利润的5%是适当的；对非营利组织，总收入或费用总额的l%是适当的。确定百分比时，除考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响对百分比的选择，包括：财务报表使用者的范围；（2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）；（3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。2021/6/2441审计实务中用来判断重要性水平的一些参考指标：项

目指标备

注税前净利润5%～10%净利润较小时用10%，较大时用5%资产总额0.5%～1%净资产1%营业收入0.5%～1%审计

42[例题单选]注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中）。，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（A.被审计单位的性质

B.以前年度审计调整的金额

C.基准的相对波动性

D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目【答案】B【解析】选择基准时，要基于当前的环境考虑：财务报表要素；报表使用者特别关注的项目（D）；被审计单位的性质（A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；被审计单位的所有权结构和融资方式；基准的相对波动性（C）。B不属于20当21/6前/24的环境。432、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：①法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；②与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)；③财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露2021的/6/24业务的特定方面(如新审收计购的业务)。2021/6/2444审计3.2.2

实际执行的重要性实际执行的重要性含义：是指CPA确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指CPA确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。具体解释：财务报表层次的重要性水平（40）财务报表层次的重要性水平（40）计划的重要性水平（40）计划的重要性水平（40）实际执行的重要性（20-30）实际执行的重要性（20-30）2021/6/2445审计2021/6/2446审计确定实际执行的重要性应考虑因素：对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新)；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。2021/647/24

审计实际执行重要性水平的经验值：实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%－75%经验值情形接近财务报表整体重要（1）经常性审计，以前年度审计调整性水平50%的情况较多（2）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的的报告等）接近财务报表整体重要（1）经常性审计，以前年度审计调整性75%的情况较少（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）2021/6/2448审计3.3审计过程中对重要性的修改CPA可能需要修改财务报表整体重要性或者特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）重要性水平修改的原因：①审计过程中情况发生重大变化（例如，被审计单位决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；②获取新信息；③通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。如：审计中发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的预期本期财务成果存在很大差异，则需要修改重要性。3.4评价审计结果时对重要性的考虑（评价审计过程中识别出的错报）在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。2021/6/2449审计2021/6/2450审计3.4.1错报的定义：错报的定义：是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。导致错报发生的事项：①收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；②遗漏某项金额或披露；③由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；④CPA认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。3.4.2累积识别出的错报：不考虑明显微小错报：注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小。明显微小错报的定义：注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。明显微小错报不需要累积：明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积。“明显微小错报”不等同于“不重大错报”：明显微小错报无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生环境来看都是明显微不足道的。它

对审计意见没有影响。明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平的2021/65/24%，一般不超过财务报审计表整体重要性水平的10%5。1序号识别出的错报具体情形1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为2判断错报管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异20231/6/24

推断错报通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现审的计已经识别的具体错报

52识别出的错报主要包括三种情形：3.4.3对审计过程中识别出的错报的考虑：1.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。例如，注册会计师识别出由于内部控制失效而导致的错报，或被审计单位广泛运用不恰当的假设或评估方法而导致的错报，均可能表明还存在其他错报。2.抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。审计过程中累积错报的汇总数接近按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，则表明存在比可接受的低风险更大的风险，即可能未被发现的错报连同审计过程中累积错报的汇总数，可能超过重要性。3.注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的产生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。例如，在从审计样本2021/6中/24识别出的错报推断总体错审报计时，注册会计师可能提出这53些要求。3.4.4错报的沟通和更正：1.及时沟通错报的必要性及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要行动，如有异议则告知注册会计师。2.管理层更正错报可以降低错报的累积影响管理层更正所有错报(包括注册会计师通报的错报)，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累积影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。2021/6/2454审计3.4.5评价未更正错报的影响：1.未更正错报定义未更正错报是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。2.考虑审计程序的性质、时间安排和范围的适当性如果注册会计师对重要性或重要性水平进行的重新评价导致需要确定较低的金额，则应重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性，以获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础。2021/6/2455审计2021/露6/2，43.定性评估错报是否重大（1）错报对遵守监管要求的影响程度；（2）错报对遵守债务合同或其他合同条款的影响程度；（3）错报与会计政策的不正确选择或运用相关，这些会计政策的不正确选择或运用对当期财务报表不产生重大影响，但可能对未来期间财务报表产生重大影响；（4）错报掩盖收益的变化或其他趋势的程度；（5）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度；（6）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度；（7）错报对增加管理层薪酬的影响程度；（8）相对于注册会计师所了解的以前向财务报表使用者传达的信息，错报是重大的；（9）错报对涉及特定机构或人员的项目的相关程度；（10）错报涉及对某些信息的遗漏；（11）错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。审计

562021/6/2457审计4.与治理层的沟通除非法律法规禁止，注册会计师应当与治理层沟通未更正错报，以及这些错报单独或汇总起来可能对审计意见产生的影响。注册会计师在沟通时应当逐项指明重大的未更正错报。注册会计师应当要求被审计单位更正未更正错报。2021/6/2458审计第四节

审计风险审计风险的概念：是指财务报表存在重大错报时CPA发表不恰当审计意见的可能性。形成审计风险的原因：审计对象的复杂性；审计人员的经验和能力的不足；审计人员的责任心不足；现代审计方法本身的缺陷。审计风险的构成及其关系：审计风险＝重大错报风险×检查风险AR

=

RMM

x

DR2021/6/2459审计重大错报风险（Risk

of

Material

Misstatement）是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

[称为审计前风险]。检查风险（Detection

Risk）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但CPA未能发现这种错报的可能性。财务报表层次的重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，通常与控制环境有关，也可能与其他因素有关如经济萧条，持续经营假设，管理层舞弊等，可能影响多项认定，难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。认定层次的重大错报风险：与各类交易、账户余额、列报认定有关，如高估收入、低估负债等。考虑的结果直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表审计。

重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册

会计师只能通过实施风险评估程序来正确评估重大错报风险，2021/并6/24根据评估的两个层次的重