销售业务相关知识

销售业务一、相关法律、法规（一）会计的收入准则1.销售商品收入的会计处理1）一般销售商品收入的处理（确认收入）借：银行存款应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额）应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）确认收入同时需结转成本，但一般在月底一块儿处理（结转成本）：借：主营业务成本贷：库存商品2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。（2）现金折扣现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。①我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。②折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。（3）销售折让销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3）销售退回销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4）特殊销售商品业务的处理（1）代销商品，包括视同买断方式（可以自定价格）和收取手续费方式（不可以自定价格）；①视同买断：进一步分为两种情况：A、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司无论将来销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后，该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了，则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。B、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么价格，以何种条件销售，都由乙公司决定。这种情况下，委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的，只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。②收取手续费方式：手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下，受托方未销售完可以退回给委托方，因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（2）预收款销售商品预收货款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）具有融资性质的分期收款销售商品企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。（4）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。有权退货是指开始销售的时候，给予购买方一个承诺，即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的，此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期，试用期内使用不满意，可以退回。①如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的（一般是指老产品，即已经有相关的历史经验和记录）——通常在发出商品时确认收入。②如果企业不能合理地确定退货可能性（一般是指新开发的产品）——通常在售出商品的退货期满时确认收入。（5）售后回购售后回购中，由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款。回购的时间就是借款的期限，回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息，销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，开始收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。（6）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回的业务性质与售后回购相同，属于融资活动，一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目，采用合理的方法进行分摊。（7）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如：洗衣机厂回收旧洗衣机，将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价，就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入，而是销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，各算各的。2.提供劳务收入的确认和计量1）本年提供劳务，本年完成——一般是在完成劳务的时候确认收入。2）本年提供劳务，跨年度完成比如：安装劳务、培训机构的培训劳务等都是很可能跨年度的劳务。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入；（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3）同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务（混合销售）需要把握一个原则：销售商品和提供劳务尽量分开进行处理；若是无法区分，则是全部作为销售商品处理。另外，签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示（如销售设备的同时负责安装工作等）。丘3.千让渡苏资产套使用伶权收弃入的蒸确认男和计崖量柿尺1）凑利息炊收入伐诸利息查收入亿要按帆照他狡人使肃用本膀企业挑货币物资金瞧的时来间和葵实际裕利率茄计算您确定记。塞瑞2）缺使用叼费收蒜入房痛使用凶费收故入严愈格来轰讲是逃按照孝合同愿约定跟确认幕收入曲。如躲果租笋金等荣使用煌费收碗入一摸次性去收到衫，不趟提供承后续巴服务疼，那移么在肌收款戒的时谋候就膊确认彼收入竭；如础果一退次性仓收取这使用嘉费并嫁提供也后续凯的服拜务，转那么狐应该赏在合父同或蛾协议便规定义的有宪效期冒内分升期确闷认收棕入；她如果桨分次殿收到救使用着费收霉入，削那么针也要愤按照鼓分次特收款银的合蜡同约旋定确剖认收粱入。喷（二巧）税愿法米技生产趴企业线生产位销售膊货物租（有镇形动谷产）昨要缴砌纳增跟值税惨，涉核及烟居、酒勤、化荐妆品梳等货科物还盯应考选虑消浪费税插；商许业企站业销初售货洋物，绩汽车非修理叉厂修瓦理汽表车也挂应缴像纳增德值税夜；进绍出口潜货物欠还要批考虑顶关税损；餐家饮业酬、建走筑业存等提茂供服堡务要唱缴纳联营业沃税；停缴纳奶增值律税、锐消费吗税和钳营业墙税之盲一时纽，还尖要缴竭纳城测建税貌和教卧育费继附加及；签号订合炊同要在缴纳桨印花竟税，诚……钱所以液，还尾应对铺《税质法》闪仔细什研究铅。球（三梢）票矮据法撞侄销售颤中可甚能会燕收到垂各种逆票据去，如眼最常轻见的惩支票去，还盟有银牵行汇助票及规银行各承兑漏汇票便等。沫财务宽须对更各种用票据礼的合霉法性葱、有哀效性匠及完磨整性头进行朝审核僵，如才票据油的日京期是桐否以瓣大写州书写夫，金滤额的津大小启写是薪否一狠致，梨背书袭是否目连续顶，等怨等。申故，早还应胁掌握竞《票票据法宋》相雨关内踪容。燥（四浆）合翻同法坐打财务罗需对桑销售凝部门活进行超监督霉、指厦导，逮比如废监督担是否抬有销轨售人半员做樱私单恐等现勾象；犯指导逗销售裁签合棍同时她应该雨标明葵销售婶方式顺、款揪项的呢结算妄方式或，以饱与税待务问肯题结气合。资故，围起码垦应对耗《合稀同法沈》简摄单了讨解。梨刷二、稳企业吸销售迈方式临的类消型养诊销售乳方式轨可以奔是多妨种多啦样的铅，每劫个企窃业都欧要从认自身锁特点痰与市览场竞艇争的呆实际界出发库，选捉择恰啊当的市销售到方式骂。从脸销售矛渠道们、环嫁节和樱销售巾的组陆织形谢式来痛看，会销售东方式鹅有直走销、情代销阔、经拢销、批经纪编销售递与联摔营销灾售等已方式潮。阳1.倦直销凭膏直销茶，是缴工业诊生产御企业晓自己让直接紧把商催品销旬售给徒最终磁的目柱标市跳场（相即消疲费者右），期而无们须通白过任孙何中庄间商膊的销住售方雹式。弦辆直销栋可以目通过透自己怀设立移的专就卖店泳或特锯许经绪营连哈锁专滔卖店翠进行舟，也溜可以波自己稳找零蛋售商荷，设由立店卵中店些或专委柜直版销。胶直销体有利截于减甚少销棚售环傲节，拒降低殃销售阶价格绸，并越能及川时地勺反馈筑市场疑信息纤；但才也分毫散了苍工业痛企业么的精匙力，少增加才了工觉业企澡业的翻投入尘。猪2.扔代销忙背代销耍，是代工业姐生产坟企业酿将自尊己的劣经营出商品栗委托竿其他唉中间篮商代众理销赵售的饱方式酸。一滥般代纲销商刚不承歪担资惩金投游入和厘销售孔风险蚁，只道按协应议领貌取代僚销佣喂金。箭3.幅经销粗熄经销带，是炒一种减商业道企业蚀向工舌业企迅业买仓断产朗品，星开展绵商业怨经营温的销惩售方墙式。弊4.凳经纪菜销售督魄经纪沫销售榴，是秒供货任商与乌销售驻商利鞠用经杰纪人伐或经帐纪行燕沟通知信息拜，达寸成交住易的陆方式寒。经谣纪方士不直开接管鱼理商报品，寄更不影承担投风险剃，只皂是通佛过为余供、四销双斗方牵遮线搭众桥，克以收寨取“甜佣金啦”。捉娘5.将联营冲销售桃删联营宜销售组，是懒由两仅个或外两个叼以上冰不同千经营魔单位舱按自什愿互伍利的态原则胳，通奸过一痒定的脚协议聪或合价同，蝇共同终投资谈建立卷联营到机构测，联立合经顷营某品种销嫂售业裕务，拿按投双资比诵例或起协议采规定竹的比震例分每配销批售效降益。字联销疫各方鸽共同杯拥有疯商品绿的所仇有权劝。江详另外度从销尘售活还动的百地点谣与方遗式结核合看精，销迟售可纸采取狡：知办事逆处销盘售、稻门市结（销颗售中朋心）菌销售肺、人舌员推园销、白会议育展销心、邮冻购式临销售繁、国弟际互温联网性的网墓上销隙售、依集市班销售根与流健动销竖售等蝶方式龙。宣三、训举例鬼说明附个别馋常见邮销售遇方式寻的销拘售流铺程虑药1.需某医日药公喊司销只售中猪心（蓄包括啊门市喉部等暖）销亚售方斤式的幅流程债，主构要直称接面拉对众榨多消判费者败，一疯般不裤用签秤订合该同或橡协议抬。商艇场一作般也宵是这且种模码式。圣其座注意车：阵歪（1辆）销咬售员龄和收霞银员糠或出喝纳中接间是稿断开队的，尊不直共接接叹触。缝严格跳的内津控中项，销而售员杨不直贱接收母钱。段促（2盏）其晃他销疏售方殊式可恩能收绕到的丘是票汁据，饿如支淋票、弦银行闻汇票妈、银药行承船兑汇侮票，密待提择示付猪款时榴需要巷出纳数同时录填进让账单我办理排转账誉；另级外对织方可肚能以搂电汇倦方式戴直接粱汇款漫到我轿们开罚户行淹。过宗2、跟某轴狭承公脖司主诵要针寻对外仿地销垒售，政客户旅由销顽售员很（业何务员率）联品系，郑每个叙客户导都签英订合构同。麻镜四、摩举例秧说明鸣销售牢的业倾务处培理婶煎（三垂）巧12何月5哥日战，售底给光肆华设券备公倚司A项、B逐产品宝，不罪含税创销售从额4脑88击75来00谊元，窄增值湾税8箭3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销月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额（1）销售方收到银行承兑汇票时，相关人员应登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。（2）汇票到期日收到款项时，同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。4.转账支票实际工作中，支票正联已交给收款单位，出纳根据存根联记账。练习时可以将支票存根联附于记账凭证后面。5.严格的内控不允许所有的印章由1个人保管，尤其是签发支票用的财务专用章和法定代表人人名章。6.账务处理程序（1）根据支票存根等原始凭证编制记账凭证（通用或付款）；（2）审核凭证；（3）根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额填列在相应的账簿中。①出纳登记银行存款日记账，包括期初数据；②建立、登记应收票据明细账；③看主营业务收入明细账；④建立、登记增值税明细账，包括期初数据。注意，从严格的内控来讲，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；（5）发现错误更正；（6）无错或更正完毕，结账（年结）。（六）12月8日，收到销售部门转来的发票，出售给光明木材厂A产品10台，不含税销售额44000元，增值税7480元，收到该厂941542#转账支票1张，金额51480元。1.收到的支票正联，可能没有填收款人名称和金额，此时我们要自己填全。2.提示付款（存支票）时，需要我们在支票正联背面进行背书——盖财务专用章和法定代表人人名章，并填制进账单，一块儿交到银行窗口。宽迟3.寻请练私习填缝写进龄账单坏（不环用企惊业盖聪章）凡，并炸假设折已收简到银误行退祖回的兆收款协通知侦联。财进账谎单的窝付款候人填俊：支局票签爬发人蓄的全弦称、宫开户五银行赌和账鸦号；辅收款腊人填守：福伍瑞机狂械股罪份公陡司的田全称止、开格户银回行和贸账号秩；金谎额填抖写要锐求与奖支票骨相同疤；票葬据名蒙称填截“转阴账支缓票”柿；张残数填列“壹柿张”霉。围滤滚（九威）舰12判月1持1日梦，售玉给安切达机基电公缝司产求品，似不含震税销萌售额旦41懂30封00愧0元筛，增谊值税赴70僚21近00仔元，藏根据住中销辞字（坊09阻）第捕36柿号合抹同，防填制恰托收窝凭证破，商档品已访于允12射月1污1日貌发出按。并币代垫醋运费煤15威40麻0元描。揪啦请练酿习托肠收凭挑证的封填写添，要方求各形项目虹都能俭填齐抹，内员容可稿以从达发票槽等提汤示中玉查找怪。屈颈（十粗一）吐12弹月1叼2日发，收错到银剥行收拣账通尿知，厚该笔维汇款她为预省收凌役光公野司信泳汇货律款1你00霉00近0元虎。拘述1.集如企距业单局独设智置“丝预收鸣账款帐”则咏记入扭“预辣收账刚款”见贷方泽，否其则记期入“晚应收备账款乞”贷浅方。洒福瑞傅机械拢未设艺“预费收账插款”我，故纹记入挎了“屈应收疾账款昂”贷摧方。葬勇2.叹预收蒙客户舒定金删，销球售未斜实现曾，一应般先叶不开劫发票井。如水果是稿收到得现金缩或支培票，原对方息可能身要求主我们粮给其塞开具栽收据巩；如号果是喊通过兄银行央汇款资，则阿付款任方直旬接以石银行版盖章乌后的您信汇饱单子擦作为狸付款冤证据逢即可铜。抖殊（十陷二）填12文月1府3日养，售未给吉嫩祥资庭料公兄司B缘产品疑，不成含税获销售抄额3兵00纷00饱0元砌，增蹦值税张51惩00梢0元微，收门到支丝票并点填制惊进账派单到师银行斩办理橡进账装手续币。帆杰（十画六）必12界月1诵5日皱，收贼到银糖行收碌账通篇知，胀证实众托收守安达早机电疯公司搅的货女款4桥84恰75皂00淋元到丸账。设伤（十暖九）厉12票月1诵6日侮，销醋售部策门转拔来发劲票，喜赊销咐给长惹城公兄司B泥产品月10洪0台蚕，每统台不啄含税田单价名20覆00室元，革不含田税销凉售额局20款00早00非元，磁增值副税3母40设00傻元。柴血（四旬十一客）捡12从月2络6日份，预猛收凌顾光公蚊司B学产品担货款非29堆50秘00案元。患纵（四旺十三绳）冤12想月2停6日仍，销总售部墓门转置来发临票，皇售出霉包装爬箱1俭个，猪出纳净收到走现金决49芽7.诚25饲元。总密（四抚十五纺）赔12掀月2羡8日舰，销专售给奥中熙建公司酒A产俩品，菊不含值税销颤售额爬17尚60喜00翻元，持增值仙税2模99蜜20辟元，泄代垫鸟运费吸80蹄0元啄，并驼退给央中熙岩公司锈多余分货款爬18朗28呈0元灭。筑音（四译十六慰）肤12挡月2蓄9日棕，销晒售给遣凌光例公司颗B产透品，纷价税葱合计她70捡20百00歇元，姨款项蜂未收顺，另齿代垫蜻运费攀30约00榆元。狠冶（四牢十七竿）牧12迟月2潮9日申，吉搁祥资效料公袜司退欠回上傲月货咸物。灿以银柴行存俭款支慈付退辅货款疾11撤70盟0元代。述暗1.比红字穿专用斤发票新启（1漂）购高买方贯申请何开具拍红字本专用异发票质的处肝理流躬程针何企业涂需要宋开具聚红字川专用辟发票册时，蜻应先备向税拳务机蒙关提胳交申效请单执，税湿务机虏关审钢核并鄙开具症通知蜘单后护，企画业方限可开馒具红莲字专丑用发衔票。垒麦赢第一虫步：蛋购买茂方向床主管术税务距机关挡提交馋申请梁单谈；轻返第二求步：偏购买零方税坝务机香关审澡核后罪，通亩过红灯字票阀通知区单管霉理系浇统开取具通岸知单痒；粘敢第三挽步：艳购货守方税爹务机知关开猎具通屡知单有后，汉将纸银质通脏知单弱交给庙购买袖方，遣购买谎方即谊可以雁适当诸方式抽将纸筒质通灵知单执传递府给销笋售方贸。钢冲第四波步：争销售建方接右收到促由购当买方柜传递奋的纸王质通福知单狭，根测据通染知单鸡的内序容在土开票陪子系喝统中内开具奖红字再专用凳发票须。红森字专锄用发歼票应滔与《截通知碧单》扶一一浇对应跟。销伴售方舍还应挠在开肤具红笛字专附用发显票后细将该闭笔业乞务的票相应争记账捏凭证削复印绑件报笨送主坛管税切务机钱关备因案。（2）《申请单》开具红字增值税专用发票申请单NO.申明：我单位提供的《申请单》内容真实，否则将承担相关法律责任。销售方名称购买方名称税务登记代码税务登记代码开

具

红

字

专

用

发

票

内

容货物（劳务）名称单价数量金额税额合计————————说

明对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况：

已抵扣□

未抵扣□

纳税人识别号认证不符□

专用发票代码、号码认证不符□

对应蓝字专用发票密码区内打印的代码：

号码：

开具红字专用发票理由：购买方经办人：购买方名称（印章）：年月日注：本申请单一式两联：第一联，购买方留存；第二联，购买方主管税务机关留存。①《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。②《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税