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2023/6/91第二章增值税法2023/6/92

增值税一般原理生产环节批发环节零售环节合计销售额150180200增值额1503020200全额流转税（传统）：150×17%+180×17%+200×17%增值税税额：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。2023/6/93以B工业企业生产桌子为例

ABCA企业应向B收取增值税17元B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上一环节支付的17元，应交增值税34元。100（木材钉子油漆等）3001751注意：抵扣链条

=300×17％－100×17％

=34B实际需要缴纳的增值税销项税额进项税额间接法即购进扣税法2023/6/94一、增值税的性质和计税原理增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税性质上属于流转税。1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度，对以前环节已纳的税款准予扣除。2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税，而是在生产经营的各环节分段征收。2023/6/95二、我国现行增值税的特点－消费型增值税★（09.1.1开始）－专用发票扣税制度★－实行价外征收制度－划分一般纳税人与小规模纳税人－税率和征收率并存2023/6/96主要内容框架第一节征税范围及纳税义务人第二节两类纳税人的认定及管理第三节税率与征收率的确定第四节一般纳税人应纳税额的计算★第五节小规模纳税人应纳税额的计算2023/6/97第六节进口货物征税第七节出口货物退（免）税★第八节征收管理第九节增值税专用发票的使用及管理2023/6/98主要内容一、征税范围1、一般规定2、特殊规定销售或进口货物加工、修理修配劳务特殊项目特殊行为二、纳税人认定1、一般纳税人2、小规模纳税人三、税率1、两档税率17%和13%2、征收率3%四、应纳税额计算3、进口货物2、小规模纳税人简易征收办法1、一般纳税人购进扣税法五、出口货物退（免）税六、增值税专用发票的使用及管理2023/6/99第一节征税范围及纳税义务人一、征税范围（总括表）一般规定1、销售或进口的货物2、提供的加工、修理修配劳务特殊规定1、特殊项目（4项）2、特殊行为：视同销售行为、混合销售行为、兼营非应税劳务行为（重难点）3、其他征免税规定2023/6/910二、征税范围的一般规定1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、气体。2、提供的加工、修理修配劳务第一，必须是受托加工第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物（有形不动产、无形资产不属于）2023/6/911例，根据我国现行税法规定，纳税人提供下列劳务应缴纳增值税的有（多）

A.汽车的维修B.房屋的装修

C.桥梁的修理D.电脑的维修2023/6/912三、征税范围的特殊规定1、特殊项目（了解）①货物期货（商品期货和贵金属期货）；②银行销售金银的业务；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务；④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品。2023/6/9132、特殊行为--视同销售、混合销售、兼营行为（掌握）8种视同销售行为

纳税义务发生时间①委托代销货物

代销清单、货款、满180天②受托代销货物

销售时③总分机构（不在同一县市）之间货物移送

移送当天④将自产、委托加工或购买的货物作为投资⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送⑦将自产、委托加工的货物用于非应税项目⑧将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费

移送当天（平衡税负的目的）2023/6/914第④至第⑧项中对购买的货物用途不同税务处理不同货物来源

货物用途

税务处理购买的货物用于投资、分配、赠送视同销售，计算销项税，同时进项税可抵扣。用于非应税项目、集体福利和个人消费不得抵扣进项税。若已抵扣的，进项税必须转出。2023/6/915例，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售，要计算销项税。（）企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：外购时：借：原材料1000

应交税费-应交增值税（进项税）170

贷：银行存款1170

移送时：借：在建工程1170

贷:原材料1000

应交税费-应交增值税（进项税转出）170

2023/6/916例，下列属于视同销售，当征收增值税的是（多）A.某商场为服装厂代销儿童服装B.某商场将外购的部分饮料用于职工福利C.某企业将外购的机器设备用于对外投资D.某企业将外购的水泥用于基建工程2023/6/917混合销售行为和兼营行为

经营行为

税务处理1、混合销售行为2-①兼营不同税率的应税项目2-②兼营非增值税应税劳务

依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税①分别核算，按各自税率计税②未分别核算，从高适用税率分别交增值税、营业税（09新规）①分别核算，分别交增值税、营业税②未分别核算，由主管税务机关核定销售额依纳税人的营业主业判断，只交一种税①以经营货物为主，交增值税②以经营劳务为主，交营业税2023/6/918混合销售典型例子（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装（2）超市销售货物并负责送货上门（3）电信公司销售小灵通同时赠送话费兼营非增值税应税劳务典型例子（1）建材商店既销售建材，还从事卫浴，窗帘等安装业务（2）食品厂生产销售食品，淡季时还从事食品加工设备出租业务例：下列各项中，应当征收增值税的有（多）A.医院向患者提供治疗服务并销售药品B.邮局向消费者提供邮政服务并销售集邮商品C.商店销售空调并负责安装D.汽车修理厂修车并提供洗车服务2023/6/919视同销售：本环节没有直接发生有偿转移，也要按正常的销售征税。混合销售：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务，且二者之间有紧密相连的从属关系。这种销售行为就称为混合销售行为。兼营非增值税应税劳务：指纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且二者之间并无直接联系和从属关系。

2023/6/9203、其他征免税规定（1）免税项目☆

农业生产者销售自产农产品避孕药品和用具；古旧图书；用于科研教学的进口仪器和设备外国政府和组织无偿援助的进口物资和设备由残疾人组织进口供残疾人专用的物品个人销售自己使用过的物品（2）其他征免项目（了解）（3）起征点规定（适用个人，了解）2023/6/921第二节两类纳税人的认定与管理根据纳税人的行业特点、经营规模和核算水平一、两类纳税人的认定标准生产或提供应税劳务，或以其为主，并兼营批发或零售

批发或零售（商业）小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上30-50万核算健全经认定也可年应税销售额在80万元以上80万是硬性指标认定标准纳税人类型从事成品油销售的加油站，一律要被认定为一般纳税人；个人、非企业性单位、不经常发生VAT应税行为的企业一般按小规模纳税人对待。2023/6/922二、一般纳税人资格认定的基本规则（非商贸企业）

要点

规则向谁申请（1）向所在地主管税务机关申请（2）若总分机构不在同一市县的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请何时申请（1）新办企业在办理税务登记时申请。（2）如果是小规模纳税人转一般纳税人，在次年1月底前申请。相关规定（1）达到标准不申请而一直维持小规模纳税人身份的，一经发现，应按增值税税率计算应纳税额，不得抵扣税款，不得使用VAT发票。（2）新办企业开业后实际年应税销售额未达到标准的，应重新申请办理认定。2023/6/923

三、新办商贸企业一般纳税人认定管理规则

（较为严格，内容比较散，了解）

认定及管理内容

认定方法

实行分类管理（不同规模的商贸企业，具体认定管理还不同）小型商贸企业：税务登记时，一律按小规模对待，一年后若实际销售额达到标准，加辅导期、评估后认定。商贸零售企业，大中型商贸企业（部分）：税务登记时，即可以提出申请，直接进入辅导期一般纳税人管理，辅导期结束经审核转正。大中型商贸企业（部分）：税务登记时，即可以提出申请，直接按正常一般纳税人管理。审批程序严格案头审核，约谈，实地查验辅导期管理（1）不少于6个月（2）限量发售VAT专用发票≤25份/次（3）限额开票（4）税收政策辅导2023/6/924四、两类纳税人管理上的主要差异

一般纳税人

小规模纳税人①销售或提供应税劳务可使用增值税专用发票①一般只能使用普通发票②购进货物和应税劳务实行税款抵扣制②不得抵扣进项税③计税方法为当期销项税减当期进项税③简易办法，销售额乘以征收率2023/6/925第三节税率与征收率按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人17%（基本税率）加工、修理修配劳务；绝大部分货物13%（低税率）五大类货物4%或6%征收率少数情况下采用简易办法征税时小规模纳税人3%所有的小规模纳税人（不分工商业）09.1.1开始出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。2023/6/926适用13%低税率的五大类货物（一）粮食、食用植物油、鲜奶；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、天然气、液化气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志；（有刊号的）（四）饲料、化肥、农药、农机（整），农膜；（五）国务院规定的其他货物。如农产品、音像制品、电子出版物，二甲醚。2023/6/927例，下列货物销售，适用13％增值税税率的是（多）

A.食品厂生产方便面销售

B.罐头厂生产鱼罐头销售

C.面粉厂销售面粉

D.果品公司批发水果2023/6/928第四节一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳增值税税额采用购进扣税法：当期应纳税额＝当期销项税－当期进项税

一般销售方式特殊销售方式视同销售行为准予抵扣不准抵扣以票扣税（２票）计算扣税（2种）进项税转出2023/6/929一、销项税额的计算销项税额＝不含税销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

1、价外费用（1）向购买方索取的，如手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收代垫款等。（2）价外费用都是含税的——征税时一定要先换算成不含税收入再并入销售额；2023/6/9302、销售额中还不包括：（1）代收代缴的消费税（2）同时符合下列条件的代垫运费★①承运单位将运费发票开给购货方②销售方将该项发票转交给购货方（3）代收的政府性基金或行政事业性收费。（4）代办保险收取的保费，代收的车购税，车辆牌照费。2023/6/931（二）特殊销售方式下销售额的确定1、采取折扣方式销售三种折扣折让

税务处理

折扣销售（商业折扣）促销目的如果只开一张发票，并分别注明销售额和折扣额，按折扣后的余额作为销售额。如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

销售折扣（现金折扣）是一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。

销售折让因品种、质量问题给于买方的补偿，折让额可以从销售额中减除。2023/6/9322、以旧换新

按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格。（金银首饰以旧换新例外）例，甲企业向乙企业销售货物，销售新货100台，每台10000元（不含税），采取以旧换新的方式，规定每台旧货不含税回收价200元，实际收到的不含增值税的价款是98万。销项税＝（980000＋100×200）×17%例，某家金店（经人行批准经营金银首饰），以旧换新销售24K项链，原来的零售价是5000元/条，旧的可作价3000元/条。销项税＝（5000-3000）÷1.17×17%2023/6/9333、还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。例：某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元作为销售处理，则增值税销售额为（）

A.25万元B.23万元

C.21.37万元D.19.66万元根据税法的有关规定，采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

因此，题中还本销售业务的应税销售额=250000/（1+17%）=213675.21元

（题中普通发票开具金额25万元，应税销售额应当还原为不含税价格

2023/6/9344、以物易物：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。注，换出货物无论是否开票都要征销项税；而进项税抵扣却要符合法定条件（包括是否取得专用发票、货物用途等）。2023/6/9355、包装物押金是否并入销售额征税合同或约定期

是否逾期是否征税单独记帐核算1年期内未逾期

不征1年期内逾期

征1年期以上无论是否退还

征

除啤酒、黄酒（按上述一般规定处理）外其他所有酒类产品，包装物押金一律在收取时并入销售额征税。注：包装物押金属于含税金额，征税时，要先将押金换算成不含税金额，再并入销售额征税。2023/6/936例，某黄酒厂（增值税一般纳税人）1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为当年4月10日。4月底发现，收取的这批押金全部逾期。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？1，2，3月对酒厂收取的押金不征税。（未逾期）4月份押金逾期（买方未退还包装物，酒厂没收押金），该月，这笔押金成为了酒厂的收入，进行征税处理。（5.85/1.17）*17%=0.852023/6/937例（续前例），1月份销售黄酒取得不含税销售额100万元，发出货物收取的包装物押金为5.85万元，合同约定期限为次年4月10日。如何对黄酒厂收取的押金进行税务处理？合同或约定期超过了1年，在这种情况下，无论这笔押金到期是否退还，一律在收取的当月进行征税处理。（便于监管，防止纳税人无限期延迟纳税或不交税）2023/6/938例，某白酒生产企业（一般纳税人）1月，将自产白酒对外销售，取得含税销售额93600元，另收取包装物押金2000元，约定期为5个月，该酒厂1月份的销项税？

（93600+2000）÷1.17%×17%2023/6/939（三）视同销售行为无销售额时，必须遵从下列顺序

①按纳税人最近时期同类货物平均售价；②按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；③组成计税价格。如果货物是非应税消费品，成本利润率一律为10%；组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）如果货物是应税消费品，具体的成本利润率会不同组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）+消费税税额或=成本×（1＋成本利润率）÷（1-消费税税率）例：某企业为增值税一般纳税人，2006年5月生产加工一批新产品（非应税消费品）450件，每件成本价400元（无同类产品市场价格），全部发放给本企业职工。进行税务价格调整：450×400×（1+10%）×17%2023/6/940（四）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额÷（1＋13%或17%）销售收入是否含税的判断：①根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。②根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。③根据职业判断例：某私营企业11月份隐瞒产品销售收入30万元，被处少缴增值税额2倍的罚款。不含税销售额＝30÷1.17＝25.64（万元）30万应为含税增值税额＝25.64×17%＝4.36（万元）罚款＝4.36×2＝8.72（万元）2023/6/941二、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：以票抵税（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（2）从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额＝买价×13%（2）外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7%计算抵税是进项税额确定中的难点，必须准确掌握计算抵扣的范围和条件2023/6/942（1）购进免税农产品的计算扣税：

项目

内容税法规定

一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。政策注意：（1）向农业生产者购入（来源）（2）有收购凭证或卖方开出的销售发票（3）进项税额为买价×13%

（4）计入成本的为买价×87%

计算公式

进项税额＝买价×13%2023/6/943例，某企业向果园收购一笔水果用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可以抵扣的进项税为？购入成本为？进项税：100000×13%=13000（元）水果成本：100000-13000=87000（元）2023/6/944（2）运输费用的计算扣税：

项目

内容税法规定

一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，准予按运费结算单据所列注明的金额和7%的扣除率计算进项税额。计算公式进项税＝（运费＋建设基金）×7%注意（1）正规国内运费结算单据，不包括定额发票。（2）准予抵扣的运费金额是指货票上注明的运费和建设基金两项，不包括一并支付的装卸费、保费等杂费。（3）购买或销售免税货物（外购免税农产品除外）发生的运费，不得抵扣。2023/6/945例，某生产企业外购原材料，取得增值税专业发票上注明价款100000元，支付运输费800元（货票上注明运费600元、保险费60元、装卸费120元、建设基金20元），则可抵扣的进项税为？

100000×17%+（600+20）×7%2023/6/946例，某食品厂一般纳税人，外购免税农产品，收购价为50000元，运输费用为400元；从粮油供销企业购入一批食用植物油，支付专用发票价款为50000。则食品厂这两笔业务的进项税？货物成本为？

进项税=50000×13%+400×7%+50000×13%

货物成本=

50000×87%+400×93%+500002023/6/947（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额下列不论是否取得法定扣税凭证，一律不得抵扣进项税额

分类

内容购进货物改变生产经营用途（1）用于非应税项目、集体福利或个人消费（2）用于免税项目（3）非正常损失（4）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务（5）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。

扣税凭证不合格未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项2023/6/948例：下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（单）

A.生产过程中出现的报废产品所耗的原材料

B.用于返修产品修理的易损零配件

C.销售生产设备支付的运费

D.外购的供管理部门使用的小轿车2023/6/949（三）不得抵扣的进项税的处理第一种做法：购入时不抵扣，直接计入成本。（略）第二种做法：购入时已抵扣，后来出现了不允许抵扣的现象，必须做进项税转出处理，冲减当期的进项税，否则以偷税论处。第一，按原抵扣的进项税额转出第二，无法准确确定已抵扣的进项税额的，按当期账面成本计算应扣减的进项税额。

进项税额转出数＝当期账面成本×税率2023/6/950例：某生产企业本月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（不含运费）。该批货物进项税额转出数额为（）例，某贸易公司从林厂购进的原木被盗，原木账面成本为25万元（其中运费占2万）。计算进项税转出额？

原木进项税转出额=23÷87%×13%

运费进项税转出额=2÷（1-7%）×7%2023/6/951例：一个自行车制造企业，生产出来的自行车，盘点时发现有10辆被盗，每一辆的成本为300,料占65%.

进项税额转出＝300×65%×17%×102023/6/952三、应纳税额计算的其他问题（一）应纳税额时间限制1、销项税额的“当期”限定（同纳税义务发生时间）2、进项税额的“当期”限制2010.1.1

发票名称

进项税抵扣时间VAT专用发票①必须在开票之日起180日内认证②必须在认证通过的次月申报抵扣海关完税凭证在开票之日起180天后的第一个纳税申报期结束前申请抵扣货运发票同海关完税凭证2023/6/953（二）进项税额不足抵扣的处理——结转下期继续抵扣（三）扣减发生期进项税额的规定（即进项税转出处理）（四）销货退回或折让涉及销项税和进项税的税务处理一般纳税人在购销货物中，开具VAT发票后，发生退货、折让、开票有误等情形，应按规定开红字VAT发票，卖方调减当期销项税，买方调减当期进项税，特别是对于不调减进项税，导致少交或不交税的，以偷税论处。2023/6/954某企业为增值税一般纳税人，2006年12月相关经营业务如下：①受托加工化妆品一批，委托方提供的原材料不含税金额86万元，加工结束向委托方开具普通发票收取加工费和添加辅助材料的含税金额46.8万元；②收购免税农产品一批，支付收购价款70万元、运输费用10万元，当月将购回免税农产品的30%用于公司饮食部；③购进其他商品，取得增值税专用发票，支付价款200万元、增值税34万元，支付运输单位运输费用20万元，待货物验收入库时发现短缺商品金额10万元（占支付金额的5%），经查实应由运输单位赔偿；④销售商品，开具增值税专用发票，应收不含税销售额300万元，由于月末前可将全部货款收回，给所有购货方的销售折扣比例为5%，实际收到金额285万元；

一般纳税人应纳税额计算实例2023/6/955⑤取得化妆品的逾期包装押金收入14.04万元。（注：当月购销各环节所涉及到的票据符合税法规定，并经过税务机关认证）要求：（1）计算该公司增值税的销项税额。（2）计算该公司增值税的进项税额。（3）计算该公司应缴纳的增值税。2023/6/956例：某市轿车生产企业为增值税一般纳税人，当年相关经营情况如下（学完消费税再做这道题）（1）外购原材料，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额5000万元、增值税进项税额850万元，另支付购货运输费用200万元、装卸费用20万元、保险费用30万元；（2）对外销售A型小轿车1000辆，每辆含税金额17.55万元，共计取得含税金额17550万元；支付销售小轿车的运输费用300万元，保险费用和装卸费用160万元；（3）销售A型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额400万元；该公司新设计生产B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其转为自用。市场上无B型小轿车销售价格；2023/6/957（4）从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票，注明金额500万元；另支付运输费用30万元。（设消费税税率为10%、B型小轿车成本利润率8%）要求：计算该企业该年应缴纳的增值税。

2023/6/958第五节小规模纳税人应纳税额计算

一、计算公式应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（3%）二、含税销售额换算（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）2023/6/959例：某商业为增值税小规模纳税人，8月份去的零售收入总额12.36万元，计算该商店8月份应缴纳的增值税税额。（1）8月份取得的不含税销售额

12.36÷（1+3%）=12（万元）（2）8月份应缴纳的增值税税额

12×3%=0.36（万元）2023/6/960第六节进口货物增值税（海关代征）一、进口货物征税范围凡是申报进入我国海关境内的货物（注意：来料加工、进料加工两种特殊情况）二、进口货物的适用税率三、进口增值税的计算方法（涉及关税、有时涉及消费税）应纳进口增值税＝组成计税价格×税率（17%或13%）

关税完税价格＋关税＋消费税

2023/6/961例：某进出口公司当月进口设备500台，每台进口关税完税价格1万元；另外，还进口一批化妆品，进口关税完税价格为100万，需缴纳的消费税是60万。要求：计算该企业当月进口货物需向海关缴纳的增值税？（假设进口关税税率为40%）进口设备需缴纳的VAT：（500+500×40%）×17%进口化妆品需缴纳的VAT：（100+100×40%+60）

×17%2023/6/962第七节出口货物退（免）税2023/6/963一、出口货物退（免）税基本政策及其适用范围（一）出口免税并退税（又免又退）★

出口环节不征税，出口前实际承担的税款予以退还。（二）出口免税不退税（只免不退）

出口环节不征税，出口前无论是否承担税款，不退还。（三）出口不免税也不退税（不免不退）

出口环节照常征税，出口前承担的税款，不退还。2023/6/964又免又退政策的适用范围（货物+企业）（一）出口的货物一般应具备四个条件1、必须是增值税、消费税征税范围的货物2、必须是报关离境的货物3、必须是财务上作销售处理的货物4、必须是出口收汇并已核销的货物2023/6/965（二）对企业的基本要求1.生产企业自营出口或委托外贸企业出口的自产货物。必须是一般纳税人，自产（视同自产也可以）。2.外贸企业自营出口或委托其他外贸企业代理出口。3.特殊的不要求。2023/6/966只免不退政策的适用范围（货物or企业）（一）出口的货物1.来料加工复出口的货物。2.避孕药品用具，古旧图书。3.计划内的卷烟。（计划外的卷烟照章征税）4.军用产品。5.国家规定的其他免税货物。2023/6/967（二）对企业的基本要求1.生产企业（小规模纳税人）出口自产货物。2.外贸企业从小规模纳税人中购进并持普通发票出口货物（12类除外）2023/6/968不免不退政策的适用范围（货物）1.计划外出口的原油2.援外出口货物3.禁止出口的货物，天然牛黄，麝香等。2023/6/969例，下列各项中，可享受增值税又免又退政策的是（单）

A.来料加工复出口的货物

B.一般纳税人的工业企业将自产货物用于国外投资

C.属于小规模纳税人的生产企业自营出口的自产货物

D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物（非12类）

排除法2023/6/970二、出口货物的退税率略（不要求）2023/6/971三、出口货物应退税额的计算

（一）生产企业用“免、抵、退”计算方法★（分两种情况）（1）如果企业全部原材料均从国内购进，计算步骤四步（2）如果出口企业有进料加工业务，计算步骤六步（二）外贸企业用“先征后退”计算方法（较简单）

2023/6/972①剔税：计算不得免抵的税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）②抵税：计算当期应纳增值税额＝内销的销项税额－（进项税额－不得免抵的税额①

）－上期留抵税额③算尺度：计算“免、抵、退”税额（前提为②＜0）＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率④比较：确定应退税额（②与③相比，谁小取谁）（1）出口企业全部原材料均从国内购进2023/6/973例1，某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。

2005年4月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税34万元通过认证；上月末留抵税款3万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2023/6/974计算过程：①当期不得免抵的税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）②当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝－12（万元）③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）④当期应退税额＝12（万元）退税后，本月不存在任何的留抵进项税了。2023/6/975例2：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。2005年4月有关经营业务为：购原材料一批，取得的专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证；上期期末留抵税款5万元；本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行；本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2023/6/976计算过程：

①当期不得免抵的税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）②当期应纳税额＝100×17%－（68－8）－5＝－48（万元）③出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）④当期应退税额＝26（万元）

本月末有22万留抵的进项税（48-26）可以留到下个月继续抵扣。2023/6/977（2）出口企业有进料加工业务①计算不得免抵的税额的抵减额=免税进口料件的组价×（出口货物征税率-出口货物退税率）②剔税：计算不得免抵的税额出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口退税率）-①③抵税：计算当期应纳增值税额④计算“免抵退”税额的抵减额=免税进口料件的组价×出口货物退税率⑤算尺度：计算“免、抵、退”税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率-④⑥比较：确定应退税额2023/6/978例1：某自营出口的生产企业为VAT一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。2005年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上期期末留抵税款6万元。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行。本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。2023/6/979①不得免抵的税额的抵减额=100×（17%-13%）＝4②不得免抵的税额=200×（17%-13%）-4=4

（万元）③当期应纳增值税=100×17%-（34-4）-6＝-19（万元）④”免抵退”税额的抵减额=100×13%=13（万元）⑤“免抵退”税额=200×13%-13＝13（万元）⑥该企业当期应退税额＝13（万元）8月末还有6（19-13）万元进项税，可结转下期继续抵扣。2023/6/980例，生产企业委托外贸企业代理出口自产货物以及有出口经营权的外贸企业收购货物后委托其他外贸企业代理出口，均适用“免、抵、退”方法计算应退税额。（）

2023/6/981（二）外贸企业先征后退计算（1）一般收购方式下，应退税额＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率例1（2）向小规模纳税人收购特定产品，应退税额＝含税购进额/（1+征收率）×退税率例2（3）外贸企业委托生产企业加工再出口货物例3应退税额=原料购进金额×原料退税率+加工费×出口货物退税率2023/6/982例1（教材），某进出口公司2005年3月出口美国平纹布2

000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，假设退税率13%。应退税额=2000×20×13%=5200（元）

2023/6/983例2，某进出口公司2005年4月购进某小规模纳税人抽纱工艺品

200

打（套）全部出口，普通发票注明金额6

000

元；购进另一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，假设退税率为6%

应退税额=6000/（l+6%）x6%+5000x6%=639.62（元）

注：2005年时，工业小规模纳税人征收率为6%2023/6/984例3：某进出口公司2005年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税率13%

）；取得服装加工费计税金额2

000元（退税率17%）。该企业的应退税额：

10000x13%+2000x17％=1640（元）

2023/6/985第八节征收管理一、纳税义务发生时间

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间，按销售结算方式的不同，具体确定为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

2023/6/986（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单的当天；在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间为收到全部或部分货款的当天；对于发出代销商品超过180天仍未收到代销清单及货款的，一律征收增值税，其纳税义务发生时间为发出代销商品满180天的当天。（六）销售应税劳务，为提供完劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据的当天。（七）视同销售行为中的第3-8项，为货物移送的当天（八）进口货物，为报关进口的当天。2023/6/987二、纳税期限

纳税期限多数情况按月缴纳，本月的税款应该是在下月的15日之前缴纳，如果超过一天，将有一天的滞纳金。进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。2023/6/988三、纳税地点

纳税地点（1）固定业户:在机构所在地纳税；

（2）非固定业户：在销售地纳税，未在销售地纳税的，要在机构所在地或居住地补交；

（3）进口货物在报关地海关纳税。需要注意的是：

1.总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税。

2.固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申请开具“外出经营活动税收管理证明”，向机构所在地申报纳税；否则应向销售地税务机关申报纳税。

2023/6/989第九节增值税专用发票的使用及管理一、专用发票领购使