商业金融银行基本核算方法

第二章基本核算方法

第一节商业银行的会计科目第二节商业银行的记账方法第三节商业银行的会计凭证第四节商业银行的账务组织及账务处理第一节商业银行的会计科目一、会计科目的设置（一）概念：会计科目是将错综复杂的业务活动和财务活动，按一定标准，冠以一定名称进行科学分类的标志。（二）作用：1、是会计核算的基础、纽带2、是总括反映核算业务，提供系统信息的工具3、是规范核算对象内容，统一核算口径的基础。第一节商业银行的会计科目二、会计科目的分类（一）按与资产负债表的关系分

◎表内科目：反映资金实际增减变动，其余额反映在资产负债表上。或着结转至“本年利润”中，影响当期收益。

◎表外科目：反映某些重要事项，但业务内容并未发生资金的实际收付，金额也不在会计报表上反映的科目。第一节商业银行的会计科目（二）按经济内容分类

资产类：反映银行的资产和债权。

负债类：反映银行债权人权益。

所有者权益类：反映银行投资人对净资产的所有权。

资产负债共同类：反映银行的债权或债务，主要用于往来结算、外汇买卖等。

损益类：反映银行财务收支及经营成果。

第二节商业银行的记账方法一、记账方法概念记账方法是按一定记账规则，使用一定的记账符号，将经济业务进行整理，分类和记入账簿的一种专门方法。包括单式复式两种。（一）单式记账法

对发生的每项经济业务，只在一个会计科目和账户中进行登记，科目、账户之间没有直接联系，也不存在平衡关系。（二）复式记账法对每项经济业务的相等的金额，同时在相互对应的两个或两个以上会计帐户进行对照登记的方法。

第二节商业银行的记账方法

二、借贷记账法借贷记账法是根据复式记账原理，以资产=负债+所有者权益的平衡公式为基础，以“借”“贷”为记账符号，按照“有借必有贷、借贷必相等”的规则，在账户中进行登记的一种复式记账法。第二节商业银行的记账方法------借贷记账法的内容记账主体：以会计科目为主体，按经济内容将其划分为五类。记账符号：以“借”和“贷”作为记账符号（各类科目记账方向如表）记账规则：“有借必有贷、借贷必相等”试算平衡：依据资产=负债+所有者权益的平衡公式和记账规则公式：各账户借方发生额合计=各账户贷方发生额合计各帐户借方余额合计=各账户贷方余额合计-----借贷记账法业务实例各类会计科目的记帐方向

借方贷方资产增加负债减少权益减少费用增加收入减少负债增加资产减少权益增加费用减少收入增加资产或费用负债、所有者权益或收入第三节商业银行的会计凭证

一、会计凭证的意义会计凭证是记录经济业务，办理资金收付和明确经济责任的书面证明，也是登记账簿、核对账务和事后查考的依据。二、会计凭证的种类(一)按取得或填制不同原始凭证记账凭证(二)按凭证形式不同单式凭证复式凭证(三)按用途格式不同通用基本凭证专用特定凭证第三节商业银行的会计凭证三、会计凭证的处理(一)会计凭证的填制会计凭证的填制：作到要素齐全，内容完整；反映真实，数字正确；字迹清楚，书写规范；手续完备，不得任意涂改。现金传票的填制：P26转帐传票的填制：P26(二)会计凭证的审核以保证会计凭证的真实性、完整性、合法性、正确性具体审核要点：P26-27

第三节商业银行的会计凭证

(三)会计凭证的传递总体要求是：准确及时，手续严密，先外后内，先急后缓。具体要求是：现金收入业务必须“先收款，后记账”保证账款一致；现金付出业务必须“先收款，后记账”防止发生透支；转帐业务必须“先记付款单位的账，后记收款单位的账”，保证银行不垫款。

(四)会计凭证的整理、装订和保管会计凭证是重要的会计档案，事后查考的依据，必须按规定整理，妥善保管，具体要求：P27-28第四节商业银行的账务组织及账务处理一、账务组织

账务组织，亦称会计核算形式，是指账簿设置，记账程序和核对方法有机结合的账务体系。

银行帐务组织包括明细核算和综合核算两个系统。两个系统是根据同一会计凭证进行平行登记而分别核算的。明细核算是综合核算的具体化，起补充作用；综合核算是明细核算的概括，起统驭作用，两者相互联系，彼此制约，构成了科学、严密的帐务组织体系。主体是账簿，即由一定格式的账页组成，记载经济业务的会计簿籍，此外还设置相关的表（金额表、日计表）单（科目日结单）等。第四节商业银行的账务组织及账务处理（一）明细核算由分户帐、登记簿、余额表、现金收、付日记帐构成。1、分户帐：明细核算的主要形式，按单位或资金性质立户，逐笔连续记载、详细反映各帐户资金变化情况。分四种格式：甲种帐：乙种帐：丙种帐：丁种帐：2、登记簿：明细帐的补充登记。如重要空白凭证、托收单据、代保管物品的备忘。3、现金收付日记帐：记载控制现金收、付笔数和金额的明细记录。4、余额表:核对总帐与分户账余额和计息的工具。分两种：记息余额表：适用于记息科目，当日无发生额，据上日余额填列,一般余额表：适用于不记息的各科目，拒当日余额填列。第四节商业银行的账务组织及账务处理（二）综合核算综合核算是各科目的总括记录，由科目日结单、总帐、日记表构成.1、科目日结单：是每一会计科目当天借、贷发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日帐务和登记总帐的依据。P33-342、总帐：是综合核算的主要形式，是各科目的总括记录是两个核算系统相互核对及统驭明细帐的重要工具，也是编制会计报表的主要依据。每日记载、每月更换。P34-353、日计表：是综合反映各科目当日发生额和余额的报表，也是轧平当日全部帐务的主要工具。实质上是当天的科目汇总表。P35-36第四节商业银行的账务组织及账务处理二、帐务处理（一）帐务处理程序

分户帐1、明细核算系统：凭证登记簿余额表现金收付日记帐

2、综合核算系统：凭证科目日结单总帐日记表

第四节商业银行的账务组织及账务处理（二）帐务核对

1、每日核对：总分核对、账款核对2、定期核对：P37达到帐帐、帐款、帐证、帐实、帐表和内外帐务的完全相符

（三）帐簿结转1、月度结转：总帐每月结转P372、年度结转：分户账每年结转P38（四）记帐规则和错帐冲正1、记帐规则：P382、错帐冲正：P39当日发现差错——划线更正法日后发现当年差错——红蓝字冲销法发现上年度差错——蓝字反方向冲正法第二章基本核算方法[思考题]1、简述银行会计凭证的种类、作用，审查内容及传递要求。2、明细核算系统与综合核算系统的区别与联系。3、如何编制现金科目日结单？4、错账冲正有哪些方法，分别在什么情况下使用。年度工作总结汇报ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托业务发展与创新研究上海国际信托投资有限公司王信举目录信托业务发展现状研究01信托业务创新研究——两项导致信托业务突破性发展的重大革新02信托业务创新案例分析03信托业务发展现状研究一般理解政策与法律环境发展现状一般特点发展桎梏信托的一般理解以信为本以诚治业诚即真诚、诚实，信即守承诺、讲信用，讲诚信就是要守诺、践约、无欺。如果有人要问英国人在法学领域取得的最伟大、最独特的成就是什么，那就是历经数百年发展起来的信托理念…这不是因为信托体现了基本的道德原则，而是因为它的灵活性，它是一种具有极大弹性和普遍性的制度。——英国法学家梅特兰信托的应用范围可与人类的想像力相媲美。——美国信托法权威斯科特信托的一般理解贯通货币市场、资本市场和产业投资的独特优势最好的非IPO投资银行业务平台信托制度框架下突出的财产管理功能和资金融通功能政策与法律环境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度体系的基本法《信托投资公司管理办法》（2002.6）——信托投资公司的经营管理规范《信托投资公司资金信托业务管理暂行办法》（2002.7）——信托主体业务的规范分类监管办法即将出台，诸多单项条例即将出台——信托证券专用帐户、信托公司及业务信息披露、房地产信托、信托公司治理指引、内控指引和信托核算等政策与法律环境监管思路逐步明晰信托公司分类监管原则、属地监管原则协调规划，统一监管尚需加强发展现状目前重新登记后的信托公司共59家，截至6月底，信托从业人员4600人近三年来，集合资金信托计划1053个，大部分获得了成功，信托公司接受管理的信托财产总额已近2000亿元人民币。84%的信托财产为资金信托，财产信托业务开始呈现良好的发展态势。——银监会非银部主任高传捷，中国长沙信托论坛(2004.10）一般特点由单一信托到集合信托由资金信托向财产信托过渡运用范围由单一领域到多领域运用工具由单一向多种工具相结合发展桎梏信托登记信托税收信托会计信托业务创新研究两项导致信托业务突破性发展的重大革新信托内部信用增级信托制度框架下的所有权解析内部信用增级外部信用增级由第三方提供信用担保，提供者包括政府、专业保险公司、金融机构、大型企业的财务公司等，增级工具主要有：政府承诺函、保险、企业担保、现金抵押帐户和信用证等。信托内部信用增级利用基础资产产生的部分现金流来实现,可避免利用外部信用增级工具较容易受信用增级提供者信用等级下降风险的影响的风险。增级工具主要有：构建优先/次级结构、利差帐户和超额抵押等。优先/次级结构就是根据一定的原则和需求，将信托或资产支撑的证券产品的收益权分为不同信用品质的档级，不同档级的受益权承担风险、享有利益及利益分配或退出的顺序有区别。内部信用增级——构建优先/次级结构遵照风险和收益相匹配的原则，通过组合策略，向选择不同风险-收益结构特征的投资者分配不同现金流的结构化设计，能保证不同层次受益权对应的现金流汇总能够复原为项目整体的现金流，摆脱了项目本身性质以及外部信用担保的制约，而仅仅依赖于项目自身权利和义务的重新分配就能在最大程度上保障优先收益的实现。可保障那些偏好于稳定收益的投资者能够在总体收益状况不是太好的情况下也能获得较稳定收益，同时使风险偏好型投资者在总体收益情况较差时自愿让渡财产以补贴保本型投资者，而在总体收益较好时获得独享较高收益的权利。信托制度框架下的所有权解析英美法系和大陆法系所有权制度的基本涵义中国信托法律框架下的所有权概念简析信托业务创新案例研究某国企国有股权退出信托解决方案华融资产管理公司不良资产证券化项目某酒店式公寓收购项目信托解决方案某国企改革信托解决方案项目情况根据有关部门对某大型国有企业进行资产重组的指示，经方案慎重比选，该企业欲将其下属某子公司通过信托方式转让，转让资金作为重组基金，从而实现国有资产在该公司的退出。经研究，决定发起集合资金信托计划，用于受让该企业持有的下属公司的股权。信托计划分别向优先投资者、普通投资者和战略投资者募集，并重组董事会和监事会，选聘经营者，同时在信托计划项下设立特别委员会（由部分普通投资者和战略投资者根据投资规模的大小派员参加的投资人代表大会组织）以应对公司经营过程中出现的重大以外问题。

某国企改革信托解决方案简要分析本项目的最大特点是创造性地运用了信托法律框架下的所有权的可分拆性和内部信用增级来探索国有企业改革之路。同时，该项目通过改组董事会和监事会，选聘经营者（职业经理人），对经营者进行业绩考核，并在信托计划项下设计特别委员会，以应对公司经营过程中出现的意外及重大事项的决策，创造性地将信托框架下的公司治理结构予以完善，同时满足了市场上各类投资者的收益及风险预期。华融不良资产证券化项目项目情况2003年6月,华融资产管理公司将涉及全国22个省市256户企业的132.5亿元人民币债权资产组成一个资产包，委托给中信信托设立财产信托，期限为3年，优先级受益权的预计收益率为4.17%。信托设立后，华融将全部信托受益权分为优先级受益权和次级受益权，其中10亿元优先受益权主要转让给机构投资者。华融拥有全部次级受益权，收益超过4.17%的部分全部归华融所有。中诚信国际评级公司预测，华融公司132.5亿元资产包未来处置产生的AAA级现金流可达12.07亿元。华融不良资产证券化项目华融资产管理公司(委托人)中信信托（受托人）机构投资者132.5亿元债权委托华融资产管理公司（受益人）委托优先受益权转让委托处置非货币性信贷资产10亿元优先受益权转让享有劣后受益权中诚信评级AAA级，产生12.07亿元现金流优先受益权预期收益率为4.17%注：上述图表根据该产品宣传资料构画。华融不良资产证券化项目简要分析该项目利用资产证券化和信托的基本原理，借鉴了基础资产风险隔离机制、现金流包装技术、以特定资产为支撑的投资合同、表外处理、优先级/次级交易信用增级模式等资产证券化思路，通过华融公司向投资者转让信托项下的优先级受益权方式，创造性地吸引社会资金参与不良资产处置，获得了加快资产变现进度，提前收回不良资产处置收入良好效果。某酒店