财经法规与会计职业道德课件

财经法规与会计职业道德

会计法律制度财政法规制度支付结算法律制度税收法律制度会计法律制度的构成第一章会计法律制度（20分--25分）会计法律行政法规国家统一的会计制度会计工作管理体制行政管理自律管理单位会计工作管理会计核算总体要求按会计信息处理流程会计监督单位内部会计监督政府监督社会监督会计机构和会计人员会计机构的设置从业资格专业职务与技术资格违反会计法律制度的惩罚岗位设置工作交接代理记账有什么1分-2分怎么管1分-2分管什么8分-10分管什么3分-5分谁去干3分-8分怎么罚3分-5分第一章会计法律制度支付结算概述第二章支付结算法律制度（25-30）概念基本原则主要支付工具主要法律依据现金结算具体要求现金适用范围限额收支的基本要求内部控制银行结算账户概念分类基本原则开立变更及撤销六类银行结算账户票据结算方式管理制度罚则概述银行汇票银行本票支票商业汇票信用卡汇兑15分-20分一、认识他1分-3分二、细化它，都有什么1分-3分8分-10分第二章支付结算法律制度税收概述第三章税收法律制度（25分-30分）税收的概念与分类税法及其构成要素主要法律依据主要税种具体要求增值税消费税营业税企业所得税税收征管个人所得税税务登记发票纳税申报税款征收税务代理检查及法律责任了解一下3分-5分都收什么收税20分-25分定规矩管理你3分-5分第三章税收法律制度

第四章财政法律制度预算法律制度第四章财政法规制度（10-20）构成国家预算管理职权政府采购法律制度收入与支出组织程序决算预决算的监督构成国库集中收付制度概念政府采购的方式监督检查概念体系收缴方式和程序支付方式和程序5分-10分2分-5分3分-5分第五章会计职业道德（5分-10分）概述概念与特征功能道德与法律八条规范的含义八条规范的基本要求财政部门的组织推动职业组织行业自律社会各界齐抓共管教育修养规范教育与修养建设1分-2分1分-2分5分-10分1分-3分第三章税收法律制度123【考情分析】本章是全书最难但也最有用的一章，从考试上看，所占的分值比重为25分左右；从应用上看，与我们今后的工作联系紧密。

本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。2014年新考试大纲本章部分变化较大，新增的“营改增”部分内容考生需给予一定重视第三章税收法律制度1第一节税收概述2第二节主要税种3第三节税收征收管理第一节税收的概述（一）税收概念与作用

1.税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。

2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运行的重要手段；

（3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征——税收三性11.强制性22.无偿性---核心33.固定性（三）税收的分类税收的分类按征税对象分按征收管理的分工体系分类按照计税标准不同分类按照征收权限和收入支配权限分类按征税对象分类可将全部税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

（1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（3）财产税类——以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象（房产税、车船税等）。（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税、城镇土地使用税）。（5）行为税类——以纳税人的某些特定行为为课税对象（印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税等）。按征收管理的分工体系分类分为工商税类、关税类。（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大部分）。（2）关税类——由海关负责征收管理。（进出口关税由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税）。按照税收征收权限和收入支配权限分类（1）中央税。属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理（关税，海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税）。（2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理（城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等）。（3）中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定的比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税等。按照计税标准不同进行的分类（1）从价税是以征税对象价格为计税依据。

例：增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等。（2）从量税是以征税对象的实物量作为计税依据。

例：车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒。（3）复合税是——既征收从价税，又征收从量税。

例：消费税中的卷烟和白酒。税收分类总结税收的分类例题【例题·多选题】【例题·多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。

A.房产税

B.车船税

C.契税

D.车辆购置税例题【例题·多选题】【例题·多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。

A.增值税

B.土地增值税

C.企业所得税

D.印花税

例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列税种中属于从价税的为（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.个人所得税例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。

A.流转税

B.工商税

C.中央税

D.从价税二、税法及构成要素（★★）（一）税法的概念税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）税法的分类1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法——确定税种立法

例如《中华人民共和国企业所得税法》。

（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。

例如《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。（二）税法的分类2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。（二）税法的分类按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的税法）——××法

（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。

A.税收行政法规

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国际税法例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列属于税收实体法的有（）。

A.《税收征管法》

B.《增值税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法》

D.《进出口关税条例》（三）税法的构成要素税收实体法的构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

（三）税法的构成要素纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。

1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税权的征税机关。

包括各级税务机关、海关。2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。

区别于：负税人——税收的实际负担者

扣缴义务人3.征税对象——课税对象

纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。4.税目

是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。

税目的制定方法：

列举法

概括法（三）税法的构成要素5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。

我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。

a.产品差别比例税率（增值税）

b.行业差别比例税率（企业所得税）

c.地区差别比例税率（城市维护建设税）

③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。（娱乐业营业税）（三）税法的构成要素5.税率（2）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。

（3）累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。①超额累进税率：代表税种，个人所得税中的工资薪金所得土地增值税实现的是超率累进税率。

（三）税法的构成要素

6.计税依据（计税标准）——计算应纳税额所依据的标准

（1）从价计征。以计税金额为计税依据。

应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。

应纳税额=计税数量×单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率

（三）税法的构成要素7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。

9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。（三）税法的构成要素10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款；

②免税是对应纳税额全部免征；

③类型：

长期减免税项目

一定期限的减免税措施

（2）起征点

税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税”，“未达到”起征点的“不征税”。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。

A.征税人

B.纳税义务人

C.征税对象

D.计税依据例题【例题·单选题】【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。

A.税率

B.纳税人

C.征税对象

D.纳税期限例题【例题·单选题】【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。

A.比例税率

B.超额累进税率

C.超率累进税率

D.全额累进税率例题【例题·单选题】【例题·单选题】企业所得税的税率形式是（）。

A.累进税率

B.定额税率

C.比例税率

D.其他税率第二节主要税种一、增值税第二节主要税种一、增值税（增值税基本原理）2.增值税“链条式”的征纳税方式

第二节主要税种一、增值税（增值税基本原理）3.价外税与价内税

（二）增值税的分类分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。1.生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。2.收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。3.消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。例题【例题·单选题】【例题·单选题】我国现行的增值税属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.积累型增值税例题【例题·单选题】【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。

A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税

B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税

C.不允许扣除任何外购固定资产的价款

D.上述说法都不正确（三）增值税的征税范围（2014新大纲变化）在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。1.销售或者进口的货物

货物：是指“有形动产”，包括电力、热力、气体在内。

2.提供的加工、修理修配劳务【注意1】加工修理的对象为有形动产。

【注意2】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）增值税的征税范围（2014新大纲变化）3.提供的应税服务

（1）交通运输业

包括：“陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务”

（2）邮政业

包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务

不包括：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）

（3）部分现代服务业——（生产性服务）

包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。

【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。（送孩子上学）例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列业务中，属于增值税征税范围的有（）。

A.建筑安装

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通运输服务例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（）。

A.进口货物

B.出售自建房屋

C.修理汽车

D.服装加工（四）增值税的征税范围的特殊规定（2014新大纲新增）

1.视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产、委托加工的货物用于“非增值税应税项目”；（四）增值税的征税范围的特殊规定（2014新大纲新增）

1.视同销售货物

（5）将自产、委托加工的货物用于“集体福利或个人消费”；（6）将自产、委托加工或购进的货物作为“投资”，提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进的货物“分配”给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进的货物无偿“赠送”其他单位或个人。例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。

A.将自产货物用于非应税项目

B.将外购货物用于个人消费

C.将自产货物无偿赠送他人

D.将外购货物分配给股东例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。

A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程

B.某企业将外购的商品用于职工福利

C.某商场为服装厂代销儿童服装

D.某企业将外购的商品无偿赠与他人2.视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。3.混合销售与兼营例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列行为中，应当一并征收增值税的有（）。

A.贸易公司销售货物同时负责安装

B.百货商店销售商品同时负责运输

C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水（五）增值税的纳税人（2014新大纲变化）1.增值税的纳税义务人例题【例题·单选题】【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。

A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

D.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。

A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业

B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人

C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位

D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业（六）增值税税率（2014年新大纲变化）1.基本税率——17%

2.低税率

（1）应税货物：13%

①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；

【理解】设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

【注意】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。（六）增值税税率（2014年新大纲变化）

①交通运输业、邮政业：11%

②现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%（2）应税服务：（六）增值税税率（2014年新大纲变化）（1）纳税人“出口”货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。

（2）单位和个人提供的“国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。4.征收率——小规模纳税人3%

特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。3.零税率例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。

A.农机配件

B.自来水

C.饲料

D.煤炭（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1.销项税额销项税额=销售额×税率（1）销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税.（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E价外费用不包括下列项目：

①向购买方收取的“销项税额”。

②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

③符合条件的“代垫”运费。

条件：承运部门的运费发票开具给购货方④符合条件的“代”为收取的政府性基金和行政事业性收费。⑤销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E纳税人将该项发票转交给购货方（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E含税销售额的换算：

不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。例题【例题·单选题】【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042例题【例题·计算题】【例题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：

（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；

（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。

本月的增值税销项税额为多少？（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E进项税额准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）（1）从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。

（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

（3）购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。（4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（七）一般纳税人应纳税额计算（2014年新大纲变化）

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E计算公式：进项税额=买价×扣除率例题【例题·单选题】【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元

A.81100

B.89180

C.81135

D.115100（八）小规模纳税人应纳税额计算

执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%

应纳税额=销售额×征收率（3%）例题【例题·单选题】【例题·单选题】根据我国《增值税暂行条例》的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2（九）增值税征收管理（1）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。（九）增值税征收管理（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。（九）增值税征收管理（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

（8）进口货物，为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基础权责发生制去理解。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

申报纳税：自XXX之日起15日内。

3.纳税地点（1）固定业户——向其机构所在地的主管税务机构申报纳税（2）非固定业户——向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。

（3）进口货物——向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人——向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴的税款。例题【例题·单选题】【例题·单选题】增值税的纳税期限不包括（）。

A.1日

B.7日

C.1个月

D.1个季度

【例题·单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。

A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天

B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天

C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天

D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天二、营业税（★★）（一）营业税的概念

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额为征税对象征收的一种流转税。我国境内：

1.“提供或者接受”条例规定劳务的单位或者个人在境内；

2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的“接受”单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权的“土地”在境内；

4.所销售或者出租的“不动产”在境内。二、营业税（★★）（二）营业税纳税人与扣缴义务人

营业税纳税人与扣缴义务人

1.纳税人

在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税纳税人。

【注意】单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。

2.扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。二、营业税（★★）（三）营业税的税目、税率

1.电信业、建筑业、文化体育业的税率为3%；

2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产的税率为5%；

3.娱乐业的税率为5%～20%。例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据《营业税暂行条例》的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的有（）。

A.保险业

B.修理业

C.服务业

D.建筑业（四）营业税应纳税额

1.计税依据：营业额

应纳税额=营业额×税率

营业额=全部价款+价外费用

【注意】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。例题【例题·单选题】【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。

A.3.6

B.3.84

C.3.99

D.1.77（五）营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）一般情况

业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天

（2）特殊情况

①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式的，其纳税义务发生时间为“收到预收款的当天”。

②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。

③纳税人将不动产或者土地使用权无偿“赠与”他人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移的当天”。（五）营业税征收管理纳税期限

营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。

【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度；保险业的纳税期限为1个月

【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一个季度”。

（五）营业税征收管理

3.纳税地点

（1）一般情况

执行属地征收管理→机构所在地

（2）特殊情况

①提供“建筑业劳务”的→“劳务发生地”

②“转让、出租土地使用权或不动产”的→“土地所在地或不动产所在地”

例题【例题·多选题】【例题·多选题】关于营业税的申报与缴纳的规定，正确的是（）。

A.营业税的纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天

B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一个季度

C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税

D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地

三、消费税（★★★）

（一）消费税的概念

消费税是对在我国境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对“特定的消费品和消费行为”在“特定的环节”征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）T

I

T

L

E

1.生产应税消费品

（1）生产应税消费品→生产“销售”环节征税。

（2）纳税人自产自用的应税消费品，用于“连续生产应税消费品”的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）T

I

T

L

E委托加工应税消费品

（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

（2）由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。

【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）T

I

T

L

E（3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）T

I

T

L

E（4）委托加工的应税消费品，委托方用于“连续生产”“应税消费品”的，所纳税款准予按规定抵扣。

（5）委托方将收回的应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。（二）消费税的征税范围（2014新大纲变化）T

I

T

L

E

3.进口应税消费品

于“报关进口”时由“海关代征”消费税。4.零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金的镶嵌首饰。

5.批发销售卷烟——单一环节纳税的例外情况

烟草批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，要再征一道5%的从价税。

【注意】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列业务应征收消费税的有（）。

A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠

B.乙日化厂将委托加工收回的化妆品直接出售

C.丙汽车公司进口了一批高档轿车

D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店例题【例题·多选题】【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法正确的是（）。

A.甲是增值税的纳税义务人

B.甲是消费税的纳税义务人

C.乙是增值税的纳税义务人

D.乙是消费税的纳税义务人（三）消费税税目与税率

1.消费税税目（14个）2.消费税税率1.消费税税目（14个）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。2.消费税税率

税率形式：比例税率、定额税率

（1）比例税率

（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油

【注意】卷烟、白酒执行复合计征例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。

A.烟丝

B.卷烟

C.白酒

D.药酒例题【例题·多选题】【例题·多选题】目前，下列不应当征收消费税的有（）。

A.酒精

B.实木地板

C.木质筷子

D.音像制品（四）消费税应纳税额1.从价定率

应纳税额=销售额×税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

【注意】不包括向购货方收取的增值税税款2.从量定额

应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额3.复合计征

卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税。

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率组成计税价格（2014年新大纲新增）T

I

T

L

E（1）自产自用

①按照纳税人生产的“同类”消费品的销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格（2014年新大纲新增）T

I

T

L

E▲一般应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

▲复合计征应税消费品组成计税价格公式：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】自产自用应税消费品同时涉及缴纳增值税，组成计税价格与消费税相同。组成计税价格（2014年新大纲新增）T

I

T

L

E委托加工

①按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。

▲一般应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

▲复合计征应税消费品组组成计税价格公式：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）例题【例题·单选题】【例题·单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（）元。

A.50000

B.60000

C.70000

D.63333.33（五）消费税征收管理1.纳税义务发生时间

（1）一般情况——同增值税

（2）特殊情况

纳税人“委托加工应税消费品”的，为纳税人“提货”的当天。（五）消费税征收管理

2.纳税期限（与增值税相同）纳税地点（1）固定业户①销售及自产自用→机构所在地②到外县（市）销售或者委托外县（市）代销→机构所在地③总机构与分支机构不在同一县（市）→分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。

（2）委托加工

①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报

②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报

（3）进口→报关地海关

四、企业所得税（★★★）（一）企业所得税的概念

企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

1.居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；

2.非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。四、企业所得税（★★★）（二）企业所得税征税对象

1.征税对象：企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

2.纳税义务企业所得税税率——比例税率。例题【例题·单选题】【例题·单选题】根据《企业所得税法》的规定，对国家需要重点扶持的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%（四）企业所得税应纳税所得额直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额

（四）企业所得税应纳税所得额

1.收入总额

（1）货币形式收入

（2）非货币形式收入

2.不征税收入

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。

3.免税收入

（1）国债利息收入；

（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）

（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入；

（4）符合条件的非营利组织的收入；（四）企业所得税应纳税所得额4.准予扣除的项目

（1）成本

（2）费用

（3）税金

【注意】税金中无“增值税”，也不包括所得税本身。

（4）损失

【注意】不包括各种行政性罚款。准予扣除项目的具体规定

（1）业务招待费

企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5‰”（2)广告费和业务宣传费

企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。（四）企业所得税应纳税所得额（3）三项经费（4）公益性捐赠

“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。

【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。

例题【例题·多选题】【例题·多选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。

A.银行存款利息收入

B.财政拨款收入

C.国债利息收入

D.符合条件的居民企业之间的股息收入例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。

A.消费税

B.营业税

C.土地增值税

D.增值税例题【例题·单选题】【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据个人所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。

A.1360

B.3000

C.3808

D.5000例题【例题·单选题】【例题·单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000例题【例题·单选题】

【例题·单选题】某生产化妆品的企业，2011年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）元。

A.106

B.97.4

C.99.9

D.108.5例题【例题·单选题】【例题·单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为（）万元。

A.30

B.37.5

C.40.5

D.45

6.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）企业所得税税款；

（3）税收滞纳金；

6.不得扣除的项目（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；

（5）超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；

（6）赞助支出；

6.不得扣除的项目（7）未经核定的准备金支出；（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；

（9）与取得收入无关的其他支出。例题【例题·多选题】【例题·多选题】根据《企业所得税法》的规定，下列支出项目中，在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的有（）。

A.税收滞纳金

B.银行按规定加收的罚息

C.被没收财物的损失

D.未经核定的准备金支出7.亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。例题【例题·单选题】【例题·单选题】某企业2006年发生亏损20万元，2007年盈利12万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率的变化）

A.9.5

B.7.5

C.8

D.8.25（五）企业所得税征收管理

1.纳税地点2.纳税期限（1）企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（2）纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2）汇算清缴。企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。（3）企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。五、个人所得税（★★★）（一）个人所得税概念个人所得税是对个人（即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。

【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。

五、个人所得税（★★★）（二）个人所得税纳税义务人

（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目

（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）（2）个体工商户的生产、经营所得（个人独资企业、合伙企业缴纳个人所得税）；（3）企事业单位的承包经营、承租经营所得；（个人承包）（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣的各种劳务）（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目

（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而取得的收益）（8）财产租赁所得；（租房，租车）（三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税应税项目

（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）（10）偶然所得；（个人得奖、中奖、中彩）（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。

2.个人所得税税率个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合的税率体系。

（1）工资、薪金所得，适用3%～45%的7级超额累进税率；

（2）个体工商户的生产经营所得，适用5%～35%的5级超额累进税率；

2.个人所得税税率（3）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；（4）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收；（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%（四）个人所得税应纳税所得额工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。

【注意1】个人缴纳的“三险一金”可以在计算工资薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。

【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。计算公式应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数

1.工资、薪金所得

1.工资、薪金所得例题【例题·单选题】【例题·单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）

A.0

B.125

C.145

D.245

4.劳务报酬所得（1）每次收入不足4000元的，减除费用800元

应纳税额=（每次收入－800）×20%；（2）每次收入超过4000元的，减除费用20%

应纳税额=每次收入额×（1－20%)×20%5.稿酬所得——同劳务报酬所得（1）计税方法：按次计征

关于次的规定：

出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。（2）费用扣除标准（同劳务报酬所得)例题【例题·单选题】【例题·单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。

A.924

B.1148

C.1204

D.1232

6.财产转让所得（2014年新大纲新增）应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例题·单选题】张某以120万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元的价格购买，交易过程中支付相关税费等共计8万元（发票为证），则张某应缴纳的个人所得税为（）万元。

A.0

B.14.4

C.16

D.24

7.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次的收入额为应纳税所得额（无任何扣除）【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，取得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（）元。

A.2900

B.750

C.3000

D.725

8.捐赠扣除对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。个税总结（五）个人所得税征收管理

1.自行申报纳税义务人符合下列条件之一的，为自行申报纳税义务人：

（1）年所得12万元以上的；

（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；

（3）从中国境外取得所得的；

（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；

（5）国务院规定的其他情形。

2.代扣代缴

按税法规定负有扣缴义务的单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。例题【例题·多选题】【例题·多选题】个人所得税的纳税办法，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）。

A.年所得12万元以上的

B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的

C.从中国境外取得所得的

D.取得应税所得、没有扣缴义务人的第三节税收征管一、税务登记（☆）税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。（一）开业登记——先工商后税务

3.时间——自……起30日

例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日。

（二）变更登记——先工商后税务企业自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。

（三）注销登记——（先税务后工商）第三节税收征管（三）注销登记——（先税务后工商）1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务——15日2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记——15日（易考点）3.因住所、经营地点变动，涉及改变税务登记机关——注销后30日办理新的登记。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【总结】开业和变更都是30天，注销15天。二、发票开具与管理（★★）

（一）概念

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。（二）种类

1.增值税专用发票（1）印制

增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。

（2）使用

增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定情形出现也不得领购使用。

（3）联次

三联：记账联、抵扣联、发票联（二）种类

2.普通发票（1）使用

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为。

【注意】纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按照税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。

纳税申报方式（一）直接申报

即上门申报，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是传统的申报方式。（二）邮寄申报

以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。（三）数据电文申报（电子申报）

经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报。（四）其他方式（四）税款征收（★★）（一）查账征收

1.定义：税务机关对账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。

2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况