第十七章利润

第十七章利润1.熟悉利润的构成，掌握本年利润的核算了解所得税的计算方法，2.明确税前会计利润与应纳税所得额之间产生永久性差异的原因。3.明确资产和负债的账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异，暂时性差异对不同期间所得税的影响，暂时性差异产生的递延所得税资产和递延所得税负债的核算；掌握资产负债表债务法下所得税的核算。4.熟悉利润分配的程序，掌握利润分配的会计处理。学习目标重点

1.利润及其构成，利润的计算，本年利润的结转2.企业所得税及其计算，税前会计利润和应税所得额的差异3.纳税影响会计法核算所得税；利润分配核算的内容及程序，利润分配的核算

难点

纳税影响会计法核算所得税；

教学重点与难点第十七章利润第一节本年利润第二节所得税第三节利润分配第一节本年利润一、利润及其构成（一）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。营业利润=营业收入--营业成本--营业税金及附加--销售费用--管理费用--财务费用--资产减值损失±公允价值变动损益±投资净收益其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本净利润=利润总额-所得税费用利润计算的有关公式如下：利润总额（或亏损总额）=营业利润+营业外收入--营业外支出（二）利润的构成二、营业外收支净额的会计处理（一）营业外收入

营业外收入，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。它是企业利润总额的一项重要补充内容。营业外收入包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。思考：盘盈利得一定计入”营业外收入”吗？（二）营业外支出营业外支出，是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出。它是企业利润总额的减项。营业外支出的内容包括：非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。思考：盘亏损失一定计入”营业外支出”吗？三、本年利润的结转（一）本年利润的转入

“本年利润”科目，核算当期实现的净利润（或发生的净亏损），属于所有者权益。补充：利润分配、库存股也属于所有者权益，其中，库存股的期末余额在借方。

企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。结转后“本年利润”科目的贷方余额，为当期实现的净利润；借方余额为当期实现的净亏损。

注：结转本年利润时，最好分收入、费用类分别结转，最好不要在一张凭证上结转。

第二节所得税补充：一、应交所得税的计算1.应交所得税=应纳税所得额×所得税税率注：应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额--纳税调整减少额①“税前会计利润”就是利润表上的“利润总额”②

应交所得税的计算主要是依据税收相关规定。2.最简单的分录：借：所得税费用

贷：应交税费---应交所得税注意：上面是“应付税款法”核算所得税，适合小微企业会计。例如：甲企业某年利润总额100万元，其中当年只有一个永久性差异，即收到国债利息时计入“投资损益”40万元。①借：所得税费用15=(100-40）x25%

贷：应交税费---应交所得税15二.会计与税法的差异，可做如下分类：

注①：“非暂时性差异”又称为“永久性差异”，如国债利息收入、税收罚款、超支的业务招待费等。一般只影响“当期应纳税所得额”，不影响递延所得税。

注②：暂时性差异一般影响“当期应纳税所得额”，又影响“未来应纳税所得额”，但总体来看影响额为零，“当期应纳税所得额”增加，“未来应纳税所得额”就减少，反之也成立。如交易性金融资产确认的“公允价值变动损益”。当然对于“未来应纳税所得额”的影响现在要确认递延所得税资产或递延所得税负债。

注意：现在考虑了递延所得税就是采用“资产负债表债务法”（概念见书），这是会计准则着重规范的事情。科目设置：1.所得税费用：核算企业负担的所得税，损益类科目，期末转入“本年利润”后无余额。2.递延所得税资产：资产类，一般根据企业确认的可抵扣暂时性差异来确认。3.递延所得税负债：负债类，一般根据企业确认的应纳税暂时性差异来确认。以下所说的递延所得税就是指“递延所得税资产”或者“递延所得税负债”。一般开始产生递延所得税时：1.借：递延所得税资产

贷：所得税费用2.借:所得税费用

贷：递延所得税负债注①：以后转回时相反会计分录②特殊情况下，上面的递延所得税对应的可能是“商誉”或者“资本公积”科目例如：甲企业某年利润总额100万元，其中当年只有一个暂时性差异，即交易性金融资产公允价值上升时计入“公允价值变动损益”40万元。①借：所得税费用15=(100-40）x25%

贷：应交税费---应交所得税15②借：所得税费用40x25%=10贷：递延所得税负债10注意：上面15万元属于当期所得税费用，10万元属于递延所得税费用，两者之和为所得税费用共25万元。

上面两笔分录合在一起为：借：所得税费用25

贷：应交税费---应交所得税15递延所得税负债10提醒：本章的重点就是研究递延所得税的问题暂时性差异==账面价值----计税基础注意：①这里的账面价值一般指站在会计角度看资产、负债的账面价值，请回忆一下账面价值的意思？②一般资产、负债才有“计税基础”的说法。说简单一点“计税基础”就是站在税务局的角度看资产、负债的账面价值。注：理解记忆，否则死记资产负债账面价值﹥计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值﹤计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）递延所得税的期末余额==

|暂时性差异|x所得税税率注意：先要确定递延所得税是“递延所得税资产”还是“递延所得税负债”。接着对于发生额要倒推出来。三、资产的计税基础

资产的计税基础＝未来期间税法允许税前扣除的金额

＝取得成本－以前期间已累计税前扣除的金额

（一）四类资产的账面价值和计税基础之间的关系

1.固定资产

●账面价值＝原价－会计累计折旧－固定资产减值准备

●计税基础＝原价－税法累计折旧

会计与税收的差异主要来自：（1）折旧方法、折旧年限等不同产生的折旧差异

（2）计提减值准备产生的差异

计提减值准备，账面价值下降；但计税基础不变

补充书上分录（所得税税率一般按25%，以前未下同）属于应纳税暂时性差异借：所得税费用7.5=30x25%

贷：递延所得税负债7.5注：该事项同时要调减“当年应纳税所得额”30万元，从而减少当年“应交税费---应交所得税”7.5万元。

2.无形资产

（1）初始确认时，内部研发产生差异。

●会计准则规定：研究阶段的支出费用化，开发阶段符合资本化条件的支出资本化。

●税法规定：符合“三新”标准的研发项目，未形成无形资产的，在发生当期按150%税前扣除；形成无形资产的，按成本的150%摊销。

补充书上分录（属于应纳税暂时性差异）借：所得税费用12.5=50x25%

贷：递延所得税负债12.5注：该事项同时要调减“当年应纳税所得额”50万元，从而减少当年“应交税费---应交所得税”12.5万元。（2）后续计量时，差异来自摊销规定的不同及减值准备的提取。

●会计准则规定：对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，每期末进行减值测试。

●税法规定：无形资产均应在一定期间内摊销。

●无形资产的摊销和计提减值准备可以比照固定资产的折旧和计提减值准备来理解。

3.交易性金融资产

交易性金融资产

●会计：公允价值变动计入当期损益

●税法：不确认公允价值变动补充书上分录（属于应纳税暂时性差异）借：所得税费用15=60x25%

贷：递延所得税负债15

注：该事项同时要调减“当年应纳税所得额”60万元，从而减少当年“应交税费---应交所得税”15万元。

4.其他资产（1）投资性房地产

①采用公允价值模式的，其期末账面价值为公允价值；而税法不认可其公允价值变动，计税基础应以取得时的历史成本为基础确定。

②采用成本模式的，暂时性差异的计算可比照固定资产或无形资产来理解。

补充书上分录（属于应纳税暂时性差异）借：所得税费用84.375=337.5x25%

贷：递延所得税负债84.375注：该事项同时要调减“当年应纳税所得额”337.5万元，从而减少当年“应交税费---应交所得税”84.375万元。（2）其他计提了资产减值准备的各项资产

主要包括：

①存货

②应收账款

③以成本模式计量的投资性房地产等；

●计提的所有减值准备税法均不允许税前扣除，由此产生暂时性差异。

补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产50=200x25%贷：所得税费用50

注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”200万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”50万元。四、负债的计税基础

（一）概述

负债的计税基础

＝账面价值－未来期间税法允许税前扣除的金额

对比：资产的计税基础是指未来税法允许扣除的金额。

（二）三类负债的账面价值与计税基础之间的差异

1.预计负债——两种情况

●会计规定，预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。

●税法规定，有关的支出在发生时税前扣除，因此：

计税基础=账面价值---未来税前扣除的金额=0补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产32.5=130x25%贷：所得税费用32.5

注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”130万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”32.5万元。2.预收账款——两种情况

（1）会计确认收入与税法确认收入时点不同：有差异

●会计：不符合收入确认条件，确认为预收账款。

●税法：应计入应纳税所得额。

会计上预收账款有账面价值；税法上本期计入应纳税所得额，未来会计上确认收入时，税法上不再交税，可全部税前扣除，计税基础为零。补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产200=800x25%贷：所得税费用200

注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”800万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”200万元。补充：（2）会计确认收入与税法确认收入时点相同，账面价值与计税基础相同，会计与税务两者就无差异。3.应付职工薪酬

书上应付职工薪酬超过税前扣除标准此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。补充：以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，计税基础为零，要确认递延所得税资产。

注意：书上其他负债，所列举的企业应交的罚款和滞纳金，此时会计与税务的差异一般属于永久性差异，不属于暂时性差异。五、暂时性差异（共四种情况）资产负债账面价值﹥计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值﹤计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）

注：特殊项目产生的暂时性差异1.

会计未确认资产或负债，但税法能确定其计税基础：

——广告费和业务宣传费

●会计：计入当期损益（销售费用等）

●税法：不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，所以可以确定其计税基础。

因此账面价值与计税基础存在差异，形成暂时性差异。补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产125=500x25%贷：所得税费用125

注：该事项同时要调增“当年应纳税所得额”500万元，从而增加当年“应交税费---应交所得税”125万元。2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减补充书上分录（属于可抵扣暂时性差异）借：递延所得税资产125=500x25%贷：所得税费用125注意：该业务很特殊，不调增当年应纳税所得额。只牵涉未来5年内调减应纳税所得额。六、递延所得税的确认和计量递延所得税的期末余额==|暂时性差异|x所得税税率注意：先要确定递延所得税是“递延所得税资产”还是“递延所得税负债”。接着对于发生额要倒推出来。一般开始产生递延所得税时：1.借：递延所得税资产

贷：所得税费用2.借:所得税费用

贷：递延所得税负债注①：以后转回时相反会计分录②特殊情况下，上面的递延所得税对应的可能是“商誉”或者“资本公积”科目技巧：对于开始产生的暂时性差异，如果调增“当年应纳税所得额”，一般确认“递延所得税资产”的发生额，调减“当年应纳税所得额”，一般确认“递延所得税负债”发生额。也就是说，有时可以偷一下懒，通过判断账面价值与计税基础的差异才最终算出递延所得税发生额有时麻烦。3.递延所得税对应计入资本公积，一般适用于可供出售金融资产的公允价值变动。●会计：公允价值变动计入资本公积

●税法：不确认公允价值变动补充一个分录，假如出售时借：资本公积–其他资本公积

300000

递延所得税负债100000

贷：投资收益400000

七、不确认递延所得税的情况（一）不确认递延所得税资产的情况

如果某项交易或事项不是企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则其产生可抵扣暂时性差异在交易发生时不确认递延所得税资产。

如开发支出形成的无形资产。

（二）不确认递延所得税负债的情况

1.商誉的初始确认

非同一控制下的企业合并中产生的商誉。在免税合并的情况下，税法不认可商誉的价值，即计税基础为0，形成应纳税暂时性差异。但准则中规定不确认相关的递延所得税负债。因为如果确认，会陷入“死循环”。

另外，还有其他两种情况不确认递延所得税负债。书：该机器设备原价80万元会计折旧税法折旧账面价值计税基础暂时性差异第1年2032604812第2年2024402416第3年201620812第4年208000第三节利润分配

利润分配是指企业税后净利润的分配，是企业利润总额（税前会计利润）减去所得税费用后的净额分配。一、利润分配的程序和核算内容企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，作为可供分配的利润，企业利润分配的程序和核算内容如下：（一）提取法定盈余公积法定盈余公积按照税后净利润（减弥补亏损）的10%提取，当企业的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可不再提取。（二）提取任意盈余公积（三）向投资者分配利润或股利

企业可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润，可供投资者分配的利润按下列顺序分配：1.应付优先股股利2.应付普通股股利3.转作股本的股利

这样企业当年可供分配的利润按规定顺序分配后，为留待以后年度进行分配的未分配利润。二、利润分配的核算（一）“利润分配”科目利润分配——提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏未分配利润提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金注：“利润分配”科目年末除“未分配利润”明细科目外，其他8个明细科目无余额。外商投资企业使用｝（三）利润分配的会计处理1.年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目(1)当年盈利借:本年利润

贷:利润分配——未分配利润(2)当年亏损借:利润分配——未分配利润贷:本年利润2.企业按规定提取的盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积任意盈余公积3.分配给股东或投资者的现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4.用盈余公积弥补亏损借：盈余公积——法定盈余公积任意盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏5.外资企业计提储备基金、企业发展基金

借：利润分配——提取储备基金

——提取企业发展基金

贷：盈余公积——储备基金盈余公积——企业发展基金6.外资企业计提职工奖励及福利基金借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

贷：应付职工薪酬——职工奖励及福利基金

7.将“利润分配”所属其他明细科目的余额，转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。借:利润分配——未分配利润(差额,或贷方)盈余公积补亏贷:利润分配——提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润转作股本的股利